追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

追溯重述法一般需要經(jīng)過以下幾個步驟：

第一步，確認(rèn)前期差錯。

第二步，確定前期差錯的影響數(shù)。

第三步，進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。對于發(fā)現(xiàn)的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

第四步，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目金額。在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以前的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

第五步，在財務(wù)報表附注中披露會計(jì)差錯。企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表中就前期差錯披露以下內(nèi)容：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行重溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)和具體更正情況。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號-會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》對追溯重述法作了如下定義：“追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法”?，F(xiàn)以與年度財務(wù)報表相關(guān)的、調(diào)賬同時調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為例，介紹賬表分別調(diào)整的步驟和方法：

第一步，確定調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)即發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯，以及前期差錯對財務(wù)報表各有關(guān)項(xiàng)目和連帶處理事項(xiàng)(如所得稅、利潤分配等)的影響，據(jù)此，應(yīng)列出調(diào)整事項(xiàng)目錄。

第二步，編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄應(yīng)按調(diào)賬分錄、資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)調(diào)整分錄和利潤表調(diào)整分錄分別編制：

1.調(diào)整發(fā)現(xiàn)前期差錯的當(dāng)期賬務(wù)：

（1）調(diào)增前期（指以前年度，下同）利潤（或調(diào)減前期虧損，下同）的，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)減前期利潤（或調(diào)增前期虧損，下同）的，作相反分錄。

（2）因調(diào)增利潤而需要相應(yīng)調(diào)增所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”（或“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，下同）科目；因調(diào)減利潤而相應(yīng)調(diào)減所得稅的，作相反分錄。

（3）因調(diào)增凈利潤而因應(yīng)補(bǔ)提盈余公積的，借記“利潤分配———未分配利潤”科目，貸記“盈余公積———法定盈余公積”科目；因調(diào)減凈利潤而應(yīng)沖回已提盈余公積的，作相反分錄。

（4）調(diào)整完畢，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”科目，“以前年度損益調(diào)整”科目期末應(yīng)無余額。

（5）更正調(diào)整時不涉及損益的，則借或貸記除“以前年度損益調(diào)整”以外其他相關(guān)科目。

以上調(diào)賬分錄，應(yīng)與發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期日常分錄一并登記總賬和明細(xì)賬。

2.調(diào)整發(fā)現(xiàn)前期差錯當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”（簡稱年初數(shù)）：

（1）調(diào)增前期利潤的，借記資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，貸記“未分配利潤”項(xiàng)目；調(diào)減前期利潤的，作相反分錄。

（2）因調(diào)增利潤而需要相應(yīng)調(diào)增所得稅的，借記“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)交稅金”（或“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，下同）項(xiàng)目；調(diào)減所得稅的，作相反分錄。

（3）應(yīng)補(bǔ)提法定盈余公積的，借記“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“盈余公積”項(xiàng)目；沖回已提盈余公積的，作相反分錄。

（4）調(diào)整更正不涉及損益的，則借記和貸記資產(chǎn)負(fù)債表中除未分配利潤中涉及損益內(nèi)容以外的其他相關(guān)項(xiàng)目。

3.調(diào)整前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的利潤表“上期金額”（簡稱上年數(shù)）：

（1）涉及上年度損益的，按調(diào)增上年利潤額，借記“凈利潤”項(xiàng)目,貸記有關(guān)損益項(xiàng)目；調(diào)減上年度利潤的，作相反分錄。

（2）因調(diào)增利潤而相應(yīng)調(diào)增所得稅費(fèi)用的，借記該項(xiàng)目，貸記“凈利潤”項(xiàng)目；因調(diào)減利潤而相應(yīng)調(diào)減所得稅費(fèi)用的，作相反分錄。

（3）調(diào)整不涉及損益的前期差錯、調(diào)整上年度以前（不含上年度）差錯、調(diào)整只涉及利潤分配的差錯，均不調(diào)整利潤表。

第三步，編制調(diào)表工作底稿。該工作底稿，在注冊會計(jì)師《財務(wù)報表審計(jì)工作底稿編制指南》中稱為“試算平衡表”。具體設(shè)計(jì)時，橫向可設(shè)置“項(xiàng)目”、“調(diào)整前金額”、“調(diào)整分錄（借方、貸方）”、“調(diào)整后金額”數(shù)欄，縱向按資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的各具體項(xiàng)目排列。底稿格式設(shè)定后，應(yīng)將財務(wù)報表各項(xiàng)目調(diào)整前金額過入并試算平衡。然后，再將已編制的調(diào)表分錄分別過入工作底稿“調(diào)整分錄”各有關(guān)項(xiàng)目，結(jié)出財務(wù)報表各項(xiàng)目的“調(diào)整后金額”，并再次試算平衡。

第四步，調(diào)整當(dāng)年財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。此項(xiàng)調(diào)整無須編制調(diào)整分錄和作專門計(jì)算，具體做法只是從調(diào)整工作底稿編制的當(dāng)月起，即以調(diào)表工作底稿各項(xiàng)目的“調(diào)整后金額”，作為當(dāng)期及以后各期的年初數(shù)、上年數(shù)。