應交所得稅：是指企業(yè)按照國家稅法規(guī)定，應從生產(chǎn)經(jīng)營等活動的所得中交納的稅金。

應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝（會計利潤＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異－當期轉回的可抵扣暫時性差異＋當期轉回的應納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入）×所得稅稅率

采用應付稅款法，不管稅前會計利潤多少，在計算企業(yè)應納所得稅額時，均按稅法規(guī)定將稅前會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再據(jù)以計算應交所得稅，記入“所得稅”賬戶。無論企業(yè)如何核算收入或費用，均不影響記入本期的所得稅金額，影響的只是稅后凈利潤。因此，在應付稅款法下，“應交稅金——應交所得稅”和財務會計報告上稅前會計利潤之間的關系，不能表現(xiàn)適用稅率的負擔水平。但由于我國目前大多數(shù)企業(yè)主要存在永久性差異，因此，普遍選擇采用應付稅款法進行所得稅的會計核算。

納稅影響會計法，即計算當期稅款費用時，以稅前會計利潤為基礎，但計提應付稅款準備時，卻以應納稅所得額為依據(jù)。采用納稅影響會計法時，所得稅視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，并隨同有關收入或費用計入同一會計期間內(nèi)，以達到收入和費用的配比。在會計核算上，除設置“所得稅”賬戶外，還應設置“遞延稅款”賬戶，用以核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的金額。該賬戶借方登記本期稅前會計利潤小于應納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的金額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。

采用納稅影響會計法，體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則在所得稅核算中的具體應用。在企業(yè)經(jīng)營的整個期間內(nèi)，由于政府會開征新稅或者改變企業(yè)所得稅的適用稅率。因此，在不同的納稅年度，納稅的影響程度是不同的，遞延稅款如何在不同的年度內(nèi)轉銷，在納稅影響會計法下，目前有遞延法和債務法兩種方法進行核算（方法從略）。

1.“所得稅”科目

企業(yè)應在損益類科目中設置“5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉入“本年利潤”科目的所得稅額。

2.“遞延稅款”科目

企業(yè)應在負債類科目中增設“2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301），核算企業(yè)由于時間性差異，造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數(shù)額。

“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。

采用負債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

3.“應交稅金——應交所得稅”科目

企業(yè)應設置“應交稅金——應交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。“應交稅金——應交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。

1.按月（季）預交所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應按年計算，分月或分季預繳。每月終了，企業(yè)應將成本費用和稅金類科目的月末余額轉入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉入 “本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額，即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。

由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”。

（1）應付稅款法

應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。在應付稅款法下，企業(yè)應按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當期應繳的所得稅，作為費用直接計入當期損益。

企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅，記：

借：所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

月末或季末企業(yè)按規(guī)定預繳本月（或本季）應納所得稅稅額時，作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應將“所得稅”科目借方余額作為費用轉入“本年利潤”科目，作如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：所得稅

（2）納稅影響會計法

納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務法”兩種。

①遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉銷。

企業(yè)采用遞延法時，應按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應繳所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅” 科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉銷時，如為借方余額應借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款” 科目；如為貸方余額應借記“遞延稅款”，貸記“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

②債務法。債務法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉銷。在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整。

2.匯算清繳的會計處理

年度終了，企業(yè)應根據(jù)“本年利潤”科目有關資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應按規(guī)定將利潤總額進行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構成企業(yè)本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳的所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。

計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

多繳的部分，可在下一年度抵繳。

3.企業(yè)所得稅減免稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按規(guī)定進行納稅申報。

企業(yè)按規(guī)定計算出應納稅額時，作如下會計分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金——應交所得稅

同時作：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：盈余公積

4.上年利潤調(diào)整所得稅會計處理

企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應對上年利潤總額和利潤分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。

企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時，作如下分錄：

借：有關科目

貸：利潤分配——未分配利潤

對調(diào)整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：應交稅金——應交所得稅

實際繳納所得稅時，作如下分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

調(diào)整減少上年利潤或調(diào)整增加上年虧損時，作如下分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：有關科目

由于調(diào)減利潤而應退回的稅款，作如下分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：利潤分配——未分配利潤

按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金——應交所得稅

是不是這些資本公積都要作為收入繳納企業(yè)所得稅呢?這需要根據(jù)稅法的有關規(guī)定進行分析。

1、“資本溢價或股本溢價”是企業(yè)實際收到的資本(或股本)大于注冊資本的金額，它不是營業(yè)收入，一般不用繳納企業(yè)所得稅。但在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人(企業(yè))應當將重組債務的帳面價值與債權人放棄債權而享有的股權的公允價值的差額作為資本公積確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得。

2、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“接受現(xiàn)金捐贈”，分別核算接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)，依據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，自2003年1月1日起，企業(yè)接受捐贈按以下規(guī)定執(zhí)行：一、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅；企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。

3、“股權投資準備 ”反映企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈等原因增加的資本公積，因為被投資單位在核算資本公積時已扣除了應交企業(yè)所得稅，所以投資單位的資本公積中的“股權投資準備”也不必交納企業(yè)所得稅。

4、“撥款轉入”科目核算國家對某些國有企業(yè)撥入的專項用于某項目的撥款，在該撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的撥款部分轉作的資本公積。收到撥款時，會計分錄為借、銀行存款 貸、長期負債。項目完成后，屬于費用按規(guī)定予以核銷的部分，會計分錄為借、長期負債 貸、銀行存款。

5、“外幣資本折算差額”核算的是企業(yè)接受外幣投資時，收到的外幣資產(chǎn)折合為人民幣時產(chǎn)生的匯率差額，這項資本公積也不能作為收入核算企業(yè)所得稅。

6、“關聯(lián)交易差價”是上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方，轉移債權，委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，關聯(lián)方之間承擔債務和費用以及相互占用資金等，因其關聯(lián)交易顯失公允而視為關聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。上市公司與關聯(lián)方之間交易按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅。這是因為《企業(yè)所得稅法》對關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來以及應納稅所得額的計算作出了專門規(guī)定：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款費用，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

7、“其他資本公積”是除上述各項資本公積以外形成的資本公積，以及從各項資本公積準備項目轉入的金額。從各項資本公積準備項目轉入的金額不必考慮繳納所得稅的問題?，F(xiàn)在主要談一下企業(yè)債務重組業(yè)務涉及到的“其他資本公積”。(1)以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務，按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應作為收入直接調(diào)整當期應納所得額。(2)債務人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人(企業(yè))應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得(或損失)。(3)債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中。(4)以修改其它債務條件進行債務重組的，債務人應當將債務的計稅成本減計至將來應付金額，減計的金額作為資本公積—其他資本公積處理，確認為當期的債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中

第一步：計算應交所得稅

本期應納稅所得額=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）

第二步：計算遞延所得稅本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延所得稅的問題，所得稅會計就算會了大半了）

非常好的公式：遞延所得稅本期發(fā)生額=遞延所得稅期末余額-遞延所得稅期初余額

問題在這里：遞延所得稅期末余額和遞延所得稅期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

妙法求解：遞延所得稅期末余額=（期初暫時性差異+/-本期會計暫時性差異）*未來轉回期間稅率。（這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”；另外注意未來稅率可以預知的是應該用新的稅率；如果稅率是不能預知的應該用舊的稅率，也就是當年的稅率）

遞延所得稅期初余額=期初暫時性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

第三步：倒擠所得稅費用

根據(jù)分錄確定如何倒擠

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應交稅費—應交所得稅

現(xiàn)在通過下面的一道例題來說明這一方法：

1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.

20×0甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：

項目年初余額本年增加數(shù)本年轉回數(shù)年末余額

企業(yè)存貨跌價準備120 0 60 60

長期投資減值準備1500 100 0 1600

固定資產(chǎn)減值準備0 300 0 300

無形資產(chǎn)減值準備0 150 0 150

假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

假定甲公司在可抵減暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

要求：

（1） 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。

（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅余額（注明借方或貸方）。

（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。

解答如下：

（1）第一步：計算應交所得稅

應交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

**注釋：八項減值都是暫時性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延所得稅資產(chǎn)的借方，這是常識。

公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0

第二步：計算遞延所得稅本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0

遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）

第三步：倒擠所得稅費用

所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4

（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)借方余額

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

（3）編制20×O年度所得稅相關的會計分錄>

借：所得稅費用　1358.4

遞延所得稅資產(chǎn)453.3

貸：應交稅費—應交所得稅1811.7