交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，故長(zhǎng)期股權(quán)投資不會(huì)被分類(lèi)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

交易性金融資產(chǎn)是07年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類(lèi)似，又有不同。

交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：

①企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；

②該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。

根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。如購(gòu)入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。

(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。如基金公司購(gòu)入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。

(3)屬于衍生工具。即一般情況下，購(gòu)入的期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰住５?，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。“交易性金融資產(chǎn)”科目

借方	貸方
交易性金融資產(chǎn)的取得成本	登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額
資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額	企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

*企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

3.“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。

企業(yè)（證券）的代理承銷(xiāo)證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1331 代理承銷(xiāo)證券”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。

（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸：交易性金融資產(chǎn)——債券／股票／基金／權(quán)證投資等(公允價(jià)值變動(dòng))。對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記：交易性金融資產(chǎn)——債券／股票／基金／權(quán)證投資等(成本)。^[1]

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

1.取得時(shí)

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

　貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時(shí)——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利/利息

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

　貸：投資收益

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利/利息

3.期末計(jì)量

B/S表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

（1）B/S表日公允價(jià)值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）B/S表日公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4.處置時(shí)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

分步確認(rèn)投資收益

（1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：（或借）投資收益

舉例一：購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本100

　　　　投資收益0.2

　　　　貸：銀行存款100.2

　　②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8

　　③2008年1月15日處置，收到110萬(wàn)元

　　借：銀行存款110

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益8

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)8

　　　　　　投資收益（110－100）10

舉例二：購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)

　　2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

　　(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

　　(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

　　　　應(yīng)收利息20000

　　　　投資收益20000

　　貸：銀行存款1040000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：應(yīng)收利息20000

　　(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（上半年利息收入）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（115萬(wàn)－100萬(wàn)）150000

　　借：應(yīng)收利息20000

　　　　貸：投資收益（100萬(wàn)×4%÷2）20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：應(yīng)收利息20000

　　(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（下半年利息收入）

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（110萬(wàn)－115萬(wàn)）50000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

　　借：應(yīng)收利息20000

　　　　貸：投資收益20000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：應(yīng)收利息20000

　　(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應(yīng)收利息10000

　　　　貸：投資收益（100萬(wàn)×4％÷4）10000

借：銀行存款10000

　　　　貸：應(yīng)收利息10000

　　借：銀行存款(118萬(wàn)－1萬(wàn))1170000

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)100000

　　　　投資收益170000

舉例三：購(gòu)入出售股票作為交易性金融資產(chǎn)

　　甲公司2006年3月10日從證券交易所購(gòu)入丙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。2006年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。2006年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2007年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)260 000元。假定甲公司無(wú)其他投資事項(xiàng)。

　　要求：

　?。?）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司2007年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制出丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　（1）取得時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　 455 000

　　　　投資收益　　　　　　　　　 3 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　 458 000

　　確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

　　借：應(yīng)收股利 4000

　　　貸：投資收益 4000

　　借：銀行存款 4000

　　　貸：應(yīng)收股利　　　4000

　　2007年B/S表日按公允價(jià)值（500 000）調(diào)整賬面余額（455 000）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　45 000

　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　45 000

　?。?）甲公司2007年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=260 000-（455000/2）=32 500

　?。?）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 260 000

　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 227 500

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　22 500

　　　　　投資收益　　　　　　　　　10 000

　?。?）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 225 00（45000/2）

　　　貸：投資收益　　　　　　　　　 22 500

舉例四：持有交易性金融資產(chǎn)期間所得股息的會(huì)計(jì)處理

　　以債券的利息舉例說(shuō)明：

　　2007年1月8日甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券，面值為2500萬(wàn)，票面利率4%，甲公司支付價(jià)款2600萬(wàn)（含已宣告為發(fā)放的債券利息50萬(wàn)），支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用30萬(wàn)。2007年2月5日收到該筆債券利息50萬(wàn)，2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)。

　　1）2007年2月5日收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款 500000

　　　貸：應(yīng)收利息 500000

　　2）2007年12月31日確認(rèn)債券利息時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息 1000000

　　　貸：投資收益 1000000

　　3）2008年2月10日收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款 1000000

　　　貸：應(yīng)收利息 1000000

　　提示一下購(gòu)入時(shí)的分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25500000

　　　　應(yīng)收利息 500000

　　　　投資收益 300000

　　　貸：銀行存款 26300000

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于：

①持有的期限不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于長(zhǎng)期；

②目的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于出售獲利；

③長(zhǎng)期股權(quán)投資除存在活躍市場(chǎng)價(jià)格外還包括沒(méi)有活躍市場(chǎng)價(jià)格的權(quán)益投資，金融資產(chǎn)均為存在活躍市場(chǎng)價(jià)格或相對(duì)固定報(bào)價(jià)。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資＆可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換可能。

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的定義，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，故長(zhǎng)期股權(quán)投資不會(huì)被分類(lèi)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資只能轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，但可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。