會(huì)計(jì)利得

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“利得”分為兩種：

一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。該利得是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。該利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。包括長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他增加變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積貸方的相關(guān)金額；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理時(shí)貸記入資本公積的金額；將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，按規(guī)定貸記資本公積的金額；可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，按相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積的金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得等。涉及到的會(huì)計(jì)科目為“資本公積-其他資本公積”科目。

資本利得

一度被大家熱議的“資本利得稅”中的“利得”通常是指對(duì)主體出售或轉(zhuǎn)讓資本性資本而實(shí)現(xiàn)的收益。從性質(zhì)上來(lái)看，該“利得”是指在證券投資、期貨交易、基金等資本經(jīng)營(yíng)形式中產(chǎn)生的一種特定的收益。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能涉及“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有利得概念的有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第十四條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：(二)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十條 由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失和金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》第二十一條套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失和被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》1606 固定資產(chǎn)清理，固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得” 科目。(六)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。6301 營(yíng)業(yè)外收入，一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

綜合以上分析，可以將利得分為以下幾類：

1.偶發(fā)的業(yè)務(wù)：資產(chǎn)的盤盈，接受捐贈(zèng)，補(bǔ)貼收入，洪澇災(zāi)害等形成的利得。

2.持有資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)：資產(chǎn)評(píng)估增值，投資收益、匯兌收益，金融資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變化等形成的利得。

3.資產(chǎn)或負(fù)債的處置利得：債務(wù)重組、非貨幣性交換、處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，投資等形成的利得。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十條，所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；第三十九條利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

從以上可以看出，利得可以直接形成利潤(rùn)，也可以繞過(guò)利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益。歸納起來(lái)就是未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)直接記入所有者權(quán)益項(xiàng)目中，已實(shí)現(xiàn)的利得包括在利潤(rùn)中。

對(duì)偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)：補(bǔ)貼收入直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，或者分期攤銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。接受捐贈(zèng)利得不進(jìn)利潤(rùn)表直接計(jì)入資本公積。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)盤盈沖減管理費(fèi)用，非流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。總之，對(duì)偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，除了接受捐贈(zèng)，其他的業(yè)務(wù)或者通過(guò)管理費(fèi)用，或者通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入，進(jìn)入利潤(rùn)表。

資產(chǎn)評(píng)估增值一般計(jì)入資本公積，但在后續(xù)折舊時(shí)，也會(huì)通過(guò)折舊項(xiàng)目進(jìn)入利潤(rùn)表。持有的投資的價(jià)值增值確認(rèn)為投資收益直接進(jìn)入利潤(rùn)表。由于外幣匯率的變化導(dǎo)致的持有外幣資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變化也可以確認(rèn)為投資收益，外幣報(bào)表折算差額則直接出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表作為一格單獨(dú)的特殊項(xiàng)目列示。持有金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)比較復(fù)雜，部分計(jì)入資本公積，部分計(jì)入投資收益。對(duì)于資產(chǎn)跌價(jià)損失，以后又升值的部分進(jìn)入利潤(rùn)表。

處置各種資產(chǎn)的利得直接進(jìn)入利潤(rùn)表。債務(wù)重組利得直接進(jìn)入利潤(rùn)表，非貨幣性交換利得直接進(jìn)入利潤(rùn)表。

1.收入產(chǎn)生于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，利得產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值的變化或者一些偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)。

2.收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得更強(qiáng)調(diào)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的增加，收入是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生，而利得主要只是價(jià)值的變化。

3.收入與費(fèi)用對(duì)應(yīng)，收入扣除費(fèi)用形成利潤(rùn)。

4.利得與損失對(duì)應(yīng)，利得扣除損失可能形成利潤(rùn)，但也可能繞過(guò)利潤(rùn)直接形成所有者權(quán)益。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為十項(xiàng)，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。利得和損失是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。收入是一個(gè)狹義的概念，不包含利得。對(duì)收入界定采用的是“流轉(zhuǎn)過(guò)程觀(Flow Process Approach)”，將收入視為一種流轉(zhuǎn)過(guò)程，著眼于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化或流動(dòng)。利得(Gains)是指“某一實(shí)體除來(lái)自于營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項(xiàng)和情況的權(quán)益(或凈資產(chǎn))的增加 ”。同樣，費(fèi)用也不包含損失。損失(Losses)是指“某一實(shí)體除因?yàn)橘M(fèi)用和向業(yè)主分配以外，來(lái)自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項(xiàng)和情況的權(quán)益(或凈資產(chǎn))的減少” 。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在其概念框架中，將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分為五類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用。其對(duì)收入的界定采用的是“流入量觀(Inflow Approach)”,強(qiáng)調(diào)流入的結(jié)果。這里的收益要素可以理解為廣義的收入，指會(huì)計(jì)期間內(nèi)正常與非正?；顒?dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的增加，包括了收入和利得。收入是在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的收益，利得是指滿足收益的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。利得不是一個(gè)單獨(dú)的基本要素，而是收益要素下的一個(gè)子要素。同樣，費(fèi)用包括了損失以及在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。損失作為費(fèi)用要素下的一個(gè)子要素。

英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為七項(xiàng)，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資和向業(yè)主分派。其中，利得(Gains)被定義為除了所有者投資增加以外所有的所有者權(quán)益的增加。通過(guò)對(duì)比可知，這里的“利得”概念是廣義的，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收益”要素概念，同樣采用的是“流入量觀”。它包括了美國(guó)的“收入”和“利得”，相當(dāng)于美國(guó)有關(guān)“全面收益”的概念。與利得概念相似，其損失(Losses)的概念也是廣義的，即向業(yè)主分派以外的所有者權(quán)益的減少，包括了 “費(fèi)用”和“損失”。也就是說(shuō)，報(bào)告主體所有者權(quán)益的減少除了向所有者分派外，就是由損失產(chǎn)生的。

通過(guò)以上比較可知：狹義的“利得” 是指企業(yè)除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入和對(duì)外投資以外所有者權(quán)益的增加，而廣義的“利得”包含了營(yíng)業(yè)收入；狹義的“損失”是指企業(yè)除費(fèi)用、分配的股利或支付的利息以外所有者權(quán)益的減少，而廣義的“損失”包含了費(fèi)用。但無(wú)論是狹義還是廣義，它們都包括了企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易事項(xiàng)，以及其他一切沒(méi)有經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就導(dǎo)致的權(quán)益的增加或減少。利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素呈報(bào)，有利于全面地反映企業(yè)收益的變動(dòng)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。另外，值得一提的是，無(wú)論是英國(guó)還是美國(guó)準(zhǔn)則，都將利得與損失定位于已確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，即包含了已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)。

2006 年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的基本準(zhǔn)則以取代1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，對(duì)原基本準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)、一般原則、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行了修改，其中很重要的一項(xiàng)變動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)要素的修改與規(guī)范。在原基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。其中，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本上形成了定論，較有爭(zhēng)議的是關(guān)于構(gòu)成利潤(rùn)表的三個(gè)要素。在新基本準(zhǔn)則中，不僅按照2000年《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，更值得關(guān)注的是，正式將“利得”和“損失”概念引入我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！睆囊?guī)定中可以看出，這里的利得與損失是狹義的，不包括企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，著眼于企業(yè)邊緣性、偶發(fā)性交易事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，與美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得與損失的概念相近。以下對(duì)新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)與不足進(jìn)行探討。

新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)之處主要在于以下幾點(diǎn)：首先，原基本準(zhǔn)則將收入定義為在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，很明顯采用的是收入的“流轉(zhuǎn)過(guò)程觀”。 新基本準(zhǔn)則引入了利得的概念，對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充，體現(xiàn)了更科學(xué)的理論基礎(chǔ)。其次，利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動(dòng)情況得到了更全面的反映。再者，通過(guò)各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)比可以看出，利得與損失要素是國(guó)際公認(rèn)的概念，只是內(nèi)涵各有不同而已，將其引入我國(guó)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)調(diào)的決心。

新基本準(zhǔn)則的不足之處主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1. 與具體準(zhǔn)則銜接不明，難以指導(dǎo)實(shí)踐。

新基本準(zhǔn)則給出了利得與損失的定義，同時(shí)在所有者權(quán)益和利潤(rùn)的章節(jié)都涉及利得與損失，將利得與損失分為直接記入所有者權(quán)益的利得與損失和直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失。關(guān)于直接記入所有者權(quán)益的利得與損失，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其在所有者權(quán)益變動(dòng)表中予以反映。然而，關(guān)于直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失，基本準(zhǔn)則中雖然給出了概念，但在具體準(zhǔn)則中并未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中利潤(rùn)表的單列項(xiàng)目不包括利得與損失，同時(shí)沒(méi)有更為明細(xì)的講解，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則銜接不明。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)當(dāng)注重基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的銜接，或給出相應(yīng)的解釋與指南，以便基本準(zhǔn)則真正運(yùn)用于實(shí)踐，而不是僅僅追求符合理論型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特征。

2. 利得與損失的子要素地位尷尬。

新基本準(zhǔn)則考慮到與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的一致，沒(méi)有改變財(cái)務(wù)報(bào)表六大要素的框架，將利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表的子要素。但從利得與損失的本質(zhì)上看，它們代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加與減少，與收入與費(fèi)用的性質(zhì)沒(méi)有差別，四者應(yīng)當(dāng)處于并列的地位。通過(guò)國(guó)際比較不難發(fā)現(xiàn)，利得與損失要素要么作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表要素與收入和費(fèi)用要素并列設(shè)置，要么作為廣義的損益要素下的子要素。而我國(guó)當(dāng)前的做法將從利得與損失要素置于子要素地位，與收入和費(fèi)用要素處于不同層次，使得利得與損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中地位尷尬。筆者認(rèn)為，可以考慮擴(kuò)大收入要素的內(nèi)涵，將利得歸入廣義的收入中，作為收入要素的子要素，即采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似的做法。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，又體現(xiàn)出收入的“流入量觀”，是較為合理的思路。同理，可以將損失作為廣義的費(fèi)用要素下的子要素。

3. 未實(shí)現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問(wèn)題。

之前已經(jīng)提及，英國(guó)和美國(guó)準(zhǔn)則都將利得與損失定位于已確認(rèn)的(包含已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn))權(quán)益變動(dòng)，認(rèn)為一些未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)只要是很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，并能可靠計(jì)量的，就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，這體現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的全面收益觀的精神。全面收益的呈報(bào)，業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。但新基本準(zhǔn)則中并未涉及未實(shí)現(xiàn)利得與損失的確認(rèn)問(wèn)題。只是在第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。并在第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這說(shuō)明新基本準(zhǔn)則傾向于不允許確定未實(shí)現(xiàn)的利得及損失，也就是排斥了全面收益觀。這種保守的做法可能是基于當(dāng)前我國(guó)計(jì)量屬性的局限性考慮的，但它與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)卻是背道而馳的。

很多運(yùn)作香港公司的朋友/企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始要處理香港公司的報(bào)稅，特別關(guān)心公司申請(qǐng)海外利得免稅的事情，下面介紹下申請(qǐng)海外利得公司的董事需要做好哪些相應(yīng)的準(zhǔn)備：

海外利得申請(qǐng)的資料準(zhǔn)備：

1）首先要準(zhǔn)備的是一份注冊(cè)香港公司后的貿(mào)易流程說(shuō)明，即把整個(gè)貿(mào)易操作的流程寫下來(lái)，告之稅務(wù)局你的整個(gè)業(yè)務(wù)操作不涉及香港發(fā)生，包含的要素包括以下幾點(diǎn)：

a.公司的營(yíng)業(yè)地點(diǎn)在哪里即將要處理報(bào)稅的朋友

b.客戶（買家、賣家）是否是香港企業(yè)

c.合同是否在香港簽訂

d. 貨運(yùn)是否有經(jīng)過(guò)香港報(bào)關(guān)

e.收付款的結(jié)算方式

2）針對(duì)海外利得申請(qǐng)稅務(wù)局可能發(fā)出的反對(duì)，很重要一點(diǎn)需要公司把日常業(yè)務(wù)操作中的所有相關(guān)單據(jù)保留好，包括：參加展會(huì)的門票，收入支出發(fā)票，報(bào)關(guān)單據(jù)等貿(mào)易操作中產(chǎn)生的單據(jù)。這樣可以保證之后的稅務(wù)反對(duì)回復(fù)更順利的申請(qǐng)下來(lái)。

申請(qǐng)海外利得的程序：

首先要申請(qǐng)海外利得的前提是做核數(shù)師報(bào)告，當(dāng)一間新公司成立18個(gè)月后會(huì)收到稅務(wù)局的稅表，需要你3個(gè)月內(nèi)做好一份核數(shù)師報(bào)告遞入稅務(wù)局。

在遞交會(huì)計(jì)師報(bào)稅材料的同時(shí)如果公司董事認(rèn)為公司業(yè)務(wù)屬于海外業(yè)務(wù)，所賺得利潤(rùn)屬于非香港本地所得，則需要由公司的董事出具一份貿(mào)易流程說(shuō)明，即把整個(gè)貿(mào)易操作的流程寫下來(lái)：在哪里認(rèn)識(shí)的客戶，怎么聯(lián)系客人，合同哪里簽的，從哪里購(gòu)貨，從哪里發(fā)貨去到哪里，最后錢怎么收的。會(huì)計(jì)師在核對(duì)了你的貿(mào)易流程后會(huì)幫你在核數(shù)師報(bào)告里反映出來(lái)，告之政府你的香港公司利潤(rùn)不在香港獲得，申請(qǐng)免稅。

這樣一份帶海外利得申請(qǐng)的核數(shù)師報(bào)告完成后，遞入稅務(wù)局。由于HK是英美法系國(guó)家，在沒(méi)有證據(jù)證明你的免稅申請(qǐng)不符合條件前都當(dāng)你說(shuō)的是真實(shí)的來(lái)處理，所以馬上會(huì)接受你的申請(qǐng)。你也不用先交香港公司注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的16.5%的利得稅。但是等到半年甚至9個(gè)月后，稅務(wù)局會(huì)對(duì)申請(qǐng)免稅的公司作個(gè)抽查，如果你的業(yè)務(wù)做的越大，被審核到的幾率也越大。如果你被抽查到了，稅務(wù)局會(huì)給你發(fā)19---26個(gè)問(wèn)題，需要你給出答復(fù)和提供相關(guān)材料證明你的業(yè)務(wù)是沒(méi)有用到香港當(dāng)?shù)刭Y源的。 這時(shí)就算進(jìn)入了與稅務(wù)局的反抗辯程序,一旦進(jìn)入反抗辯程序你可以自己答復(fù)稅務(wù)局也可以委托我們會(huì)計(jì)師協(xié)助你答復(fù)，這個(gè)程序并不可怕，香港是一個(gè)講究實(shí)事求是的地方，所以給到香港公司只要你的利潤(rùn)不在香港獲得，都是可以通過(guò)稅務(wù)反對(duì)的回復(fù)，最終達(dá)到稅務(wù)豁免的目的，一般處理方式如下：

1、首先會(huì)計(jì)師會(huì)和香港公司董事作個(gè)溝通，看下該公司的運(yùn)作狀況到底是怎么樣的，然后找一個(gè)和該公司相同或相似的案例作依據(jù)，讓貴司董事去準(zhǔn)備相關(guān)材料。之后根據(jù)你提供的材料答復(fù)稅務(wù)局的問(wèn)題。稅務(wù)局在審核了你的問(wèn)題后覺(jué)得材料完成沒(méi)問(wèn)題的就直接通過(guò)了審核。

2、如果看了答復(fù)后還是存在疑問(wèn)的，政府會(huì)以信件約見(jiàn)公司董事。這個(gè)時(shí)候我的建議是不要去，因?yàn)槎虏⒎菍I(yè)人事對(duì)于稅務(wù)局的問(wèn)題回答不專業(yè)的話可能對(duì)整個(gè)免稅申請(qǐng)?jiān)斐刹豢蓮浹a(bǔ)的錯(cuò)誤。一般會(huì)以董事在最近很忙等理由來(lái)回絕，這樣稅務(wù)局會(huì)改以信件來(lái)與董事溝通。

3、等到稅務(wù)局用信件來(lái)與香港公司溝通時(shí)，會(huì)計(jì)師會(huì)幫你答復(fù)稅務(wù)局。進(jìn)入這個(gè)階段可以說(shuō)只要你準(zhǔn)備的證據(jù)足夠，我們都是可以幫到你成功申請(qǐng)下來(lái)的。

因?yàn)橄愀圻\(yùn)用的是判例法，所以給到香港公司第一年免稅申請(qǐng)通過(guò)之后，以后幾年只要生意運(yùn)作情況沒(méi)有變化，申請(qǐng)免稅是很容易的，在公司沒(méi)有改變運(yùn)作模式的情況下稅務(wù)局一般不會(huì)再來(lái)審核你。