固定資產(chǎn)清理是指企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置“1634 油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進(jìn)行處理。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。

四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益(清理收入減去清理費(fèi)用)。

（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

（2）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄為：

屬于籌建期間的

借：固定資產(chǎn)清理

貸：長期待攤費(fèi)用

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益

（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會(huì)計(jì)分錄為：

屬于籌建期間的

借：長期待攤費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理

報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，原值200 000元，已提折舊160 000元，以銀行存款支付清理費(fèi)用6 000元，機(jī)器殘值出售收到現(xiàn)金30 000元，存入銀行。

（1）沖銷被清理固定資產(chǎn)的原值和已提折舊，將被清理資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方

借：固定資產(chǎn)清理40 000

累計(jì)折舊160 000

貸：固定資產(chǎn)200 000

（2）以銀行存款支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理6 000

貸：銀行存款6 000

（3）出售固定資產(chǎn)收回的價(jià)款

借：銀行存款30 000

貸：固定資產(chǎn)清理30 000

(4) 將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的借方

借：營業(yè)外支出16 000

貸：固定資產(chǎn)清理16 000

私營公司固定資產(chǎn)清理通常有出售和報(bào)廢兩種情況。下面分別說明這兩種情況下的會(huì)計(jì)處理過程。

[例]某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為30000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售收入22000元存入銀行。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)50000

（2）支付清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理150

貸：現(xiàn)金150

（3）收取價(jià)款。

借：銀行存款22000

貸：固定資產(chǎn)清理22000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。

固定資產(chǎn)清理凈收益＝22000－20000－150＝1850（元）

借：固定資產(chǎn)清理1850

貸：營業(yè)外收入1850

[例]某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值2500元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年），由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2600元入庫，用銀行存款支出清理費(fèi)用300元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。

由于超齡使用不再計(jì)提折舊，因而累計(jì)折舊為77500（即80000－2500）元。

借：固定資產(chǎn)清理2500

累計(jì)折舊77500

貸：固定資產(chǎn)80000

（2）支付清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款300

（3）殘料計(jì)價(jià)入庫。

借：原材料2600

貸：固定資產(chǎn)清理2600

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。

固定資產(chǎn)清理凈損失＝2500＋300－2600＝200

借：營業(yè)外支出200

貸：固定資產(chǎn)清理200

[例]某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計(jì)折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價(jià)款1500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。

借：固定資產(chǎn)清理17000

累計(jì)折舊13000

貸：固定資產(chǎn)30000

（2）支付清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

（3）收取殘料價(jià)款。

借：銀行存款1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款。

借：其他應(yīng)收款14000

貸：固定資產(chǎn)清理14000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。

固定資產(chǎn)清理凈損失＝（17000＋500）－（1500＋14000）＝2000（元）

借：營業(yè)外支出2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000

（1）審計(jì)目標(biāo)

①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；

②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；

③確定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（2）審計(jì)程序

①核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；

②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會(huì)計(jì)處理是否正確；

③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；

⑤驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。