委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。

• 2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將委托貸款、長(zhǎng)期債權(quán)投資取消?！拔匈J款”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目和報(bào)表項(xiàng)目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤余成本計(jì)量,會(huì)計(jì)期末需要按照實(shí)際利率法調(diào)整其賬面價(jià)值,調(diào)整計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

盡管自2000 年央行發(fā)出《關(guān)于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》后委托貸款這一融資形式得到了迅速的發(fā)展，但其對(duì)出資人的高風(fēng)險(xiǎn)也顯現(xiàn)出來。

在實(shí)踐中的案例之一：某甲企業(yè)和某乙企業(yè)關(guān)系不錯(cuò)，甲企業(yè)有閑置資金，乙企業(yè)有一個(gè)項(xiàng)目需要資金，乙企業(yè)打算向甲企業(yè)借錢，甲企業(yè)考慮資金放著不如借出去生息就答應(yīng)了乙企業(yè)的請(qǐng)求。于是甲企業(yè)找到某銀行委托其向乙企業(yè)貸款，乙企業(yè)同時(shí)找來丙企業(yè)為其提供擔(dān)保。兩年過去貸款到期，乙企業(yè)由于項(xiàng)目做的不順還不了貸款，提供擔(dān)保的丙企業(yè)實(shí)際上也只是一個(gè)空殼，甲企業(yè)的資金成了泡影。

案例之二：某A企業(yè)從事廢舊金屬進(jìn)口業(yè)務(wù)，由于流轉(zhuǎn)資金不足找某B公司借錢。某B公司同意，于是委托某銀行向某A公司貸款。由于國(guó)際廢舊金屬價(jià)格上漲，某A公司經(jīng)營(yíng)虧損，貸款到期時(shí)無(wú)法還貸。

在委托貸款中，出資人面臨高風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是：

一、出資人對(duì)貸款項(xiàng)目沒有適當(dāng)?shù)膶彶槭侄?。委托貸款中出資人不是金融企業(yè)，沒有專門的機(jī)構(gòu)象金融企業(yè)那樣對(duì)貸款項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審查。在這一貸款形式中出資人和用資人往往是有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，因此貸款的成否很大程度上取決于雙方的信任程度。

二、出資人由于種種原因?qū)?dān)保人的擔(dān)保能力掌握不清，有時(shí)擔(dān)保只是留于形式。

出資人要化解委托貸款中的風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、在對(duì)貸款項(xiàng)目不熟悉的情況下，應(yīng)首先咨詢熟悉項(xiàng)目的專家，了解國(guó)家對(duì)該項(xiàng)目的政策情況，了解該項(xiàng)目的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)變化情況。

二、可以委托專業(yè)律師調(diào)查項(xiàng)目的真實(shí)狀況、調(diào)查出資人的還款能力、調(diào)查擔(dān)保人的擔(dān)保能力。在實(shí)踐中筆者為多個(gè)企業(yè)辦理過這類事情，取得了不錯(cuò)的效果，確保了出資人的貸款安全。

三、對(duì)委托貸款這一融資形式，筆者認(rèn)為貸款期限不易過長(zhǎng)，一般不超過一年。由于出資人對(duì)用資人所從事的項(xiàng)目不易撐控，過長(zhǎng)的貸款期限會(huì)增加還貸不能的風(fēng)險(xiǎn)。

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。

二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實(shí)際委托的貸款金額入賬。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)本金；

(二)利息；

(三)減值準(zhǔn)備。

四、企業(yè)委托的貸款，按實(shí)際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。

期末時(shí)，按照委托貸款規(guī)定的利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息，借記本科目(利息)科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息，借記“投資收益”科目，貸記本科目(利息)。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)委托貸款本金進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款本金高于可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“投資收益——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目(減值準(zhǔn)備)，貸記“投資收益——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。

六、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價(jià)值。

按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、金額、用途、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算，按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

企業(yè)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，在短期投資項(xiàng)目?jī)?nèi)反映；將超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，在長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)分別反映委托貸款的期初余額，本期增、減額，期末余額，并應(yīng)披露期末賬面余額中本金、應(yīng)收利息、減值準(zhǔn)備等情況。

企業(yè)委托貸款審計(jì)應(yīng)特別注意的問題

1.關(guān)注企業(yè)委托貸款經(jīng)濟(jì)行為的合法性。從委托人方面看，委托貸款的現(xiàn)實(shí)貨幣資金應(yīng)由委托人提供。委托人應(yīng)該委托銀行或其他有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)放貸，貸款的對(duì)象、用途、金額、期限和利率由委托人確定，委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。從貸款人方面看，受托人應(yīng)當(dāng)是依法可以承辦委托貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。受托人接受委托代理發(fā)放貸款、監(jiān)督貸款使用，并協(xié)助委托人按期收回貸款。發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)取得委托方與受托方簽訂的合同文本，并仔細(xì)審閱合同條款（應(yīng)包含貸款對(duì)象、金額、用途、期限、利率等），重點(diǎn)檢查有無(wú)下列情況：

（1）委托貸款的資金不是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的可支配貨幣資金，而是由金融企業(yè)代墊的；

（2）受托人不是法定的金融企業(yè)；

（3）金融企業(yè)不按確定的貸款對(duì)象代理發(fā)放貸款。

2.特別關(guān)注委托貸款的計(jì)息問題。應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)不按期計(jì)提利息，只在貸款收回時(shí)核算利息的情形。由于委托貸款的性質(zhì)是企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)放貸款，因此應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。這是與一般短期投資的會(huì)計(jì)核算的不同點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加以注意。

3.關(guān)注委托貸款的安全性。應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)可能導(dǎo)致貸款損失的情形，若企業(yè)預(yù)計(jì)收回貸款金額低于本金時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)已到期尚未收回的委托貸款，應(yīng)詳細(xì)查明原因，督促企業(yè)作出適當(dāng)處理。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)具體情況作出審計(jì)調(diào)整或恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)披露。