金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。

《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第3條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)則的規(guī)定，以及自身發(fā)展的需要，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置財(cái)務(wù)管理職能部門，配備專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，綜合運(yùn)用規(guī)劃、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算、控制、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)和分析等方法，籌集資金，營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)，控制成本，分配收益，配置資源，反映經(jīng)營(yíng)狀況，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值最大化。”

（一）關(guān)于財(cái)務(wù)管理的基本要求。

1.建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。包括金融企業(yè)基本的財(cái)務(wù)制度以及關(guān)于資金管理、資產(chǎn)管理、成本管理、費(fèi)用管理、營(yíng)業(yè)外收支管理、收入管理等方面的內(nèi)部規(guī)定和辦法。

2.設(shè)置財(cái)務(wù)管理職能部門。為歸口管理財(cái)務(wù)事項(xiàng)，便于分清職責(zé)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置財(cái)務(wù)管理職能部門，具體履行金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　 3.配備專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員。從事金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的人員必須是熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員，并具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

（二）關(guān)于財(cái)務(wù)管理的基本方法。

財(cái)務(wù)管理的基本方法包括規(guī)劃、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算、控制、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)和分析等，這是區(qū)分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的基本標(biāo)志之一。

（三）關(guān)于財(cái)務(wù)管理的基本要素。

《規(guī)則》將財(cái)務(wù)管理的要素歸納為風(fēng)險(xiǎn)防控、資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理等六個(gè)方面，并逐一提出規(guī)范性要求。

1、金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表：

　?。?）金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表：

　　A、金融企業(yè)的資金來(lái)源：

　　a、各項(xiàng)存款，包括企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、居民的活期或定期存款；

　　b、金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆入、存放款；

　　c、應(yīng)匯或解繳匯款；

　　d、發(fā)行債券集資款；

　　e、自有資金，包括資本金和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

　　B、金融企業(yè)的資金占用：

　　a、現(xiàn)金及貴重金屬占用；

　　b、各項(xiàng)貸款，包括向企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、居民的長(zhǎng)短期貸款；

　　c、金融結(jié)構(gòu)同業(yè)拆放、往來(lái)占用款；

　　d、應(yīng)收款項(xiàng)；

　　e、買入有價(jià)證券；

　　f、租賃資產(chǎn)，包括融資租賃資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)；

　　g、繳存風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

　?。?）金融企業(yè)的損益表：

　　A、金融企業(yè)收入：

　　a、貸款利息收入；

　　b、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)利息收入；

　　c、手續(xù)費(fèi)收入；

　　d、證券買賣差價(jià)收入；

　　e、融資租賃業(yè)務(wù)凈收益；

　　f、買賣兌換外匯的匯兌收益；

　　g、其他咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)收益。

　　B、金融業(yè)務(wù)支出：

　　a、存款利息支出；

　　b、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)利息支出；

　　c、手續(xù)費(fèi)支出；

　　d、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用；

　　e、匯兌損失；

　　f、證券買賣損失；

　　g、其他業(yè)務(wù)支出。

　?。?）金融企業(yè)的現(xiàn)金流量表：

　　A、金融企業(yè)的現(xiàn)金流入：

　　a、吸收的存款；

　　b、收回的貸款本息；

　　c、同業(yè)拆入資金；

　　d、出售證券投資；

　　e、處置固定資產(chǎn)；

　　f、其他。

　　B、金融企業(yè)的現(xiàn)金流出：

　　a、發(fā)放貸款；

　　b、存款提取本息；

　　c、同業(yè)借出；

　　d、證券投資；

　　e、購(gòu)置資產(chǎn)；

　　f、其他。

2、金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債比例管理

　　金融企業(yè)的負(fù)債率較高，一般在90％左右。

　　金融企業(yè)的自有資金要求不得低于一定比例，通常為8％。

　　（1）資本充足率：是資本總額與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額的比例，主要衡量其實(shí)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　資本充足率＝（核心資本＋附屬資本）月均余額÷∑（各項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)額×風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重）×100％

　　A、核心資本：指實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤(rùn)的合計(jì)。

　　B、附屬資本：指呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)評(píng)估儲(chǔ)備和累計(jì)折舊的合計(jì)。

　　C、風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額：是將金融企業(yè)各資產(chǎn)按照其風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)加權(quán)折算之后的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總計(jì)。

　　D、一般規(guī)定，現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0，其加權(quán)后的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)也為0；政策性銀行的擔(dān)保貸款風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為10％，其他金融機(jī)構(gòu)的擔(dān)保貸款風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為20％；非金融機(jī)構(gòu)的擔(dān)保貸款風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為50％；信用貸款的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為100％。

　　E、一般銀行的資本充足率不得低于8％，其中核心資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比不得低于4％。

　　F、資本充足率管理的一個(gè)重要含義是要求金融企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張最高不得超過(guò)資本的的12.5倍，資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)這個(gè)倍數(shù)就應(yīng)當(dāng)壓縮資產(chǎn)（貸款）或者增加資本。

　?。?）存貸款比例：能從總體上控制資金來(lái)源和資金占用情況。

　　 存貸款比例＝各項(xiàng)貸款的月平均余額合計(jì)/各項(xiàng)存款的月平均余額合計(jì)×100％

　　 存貸款比例＝各項(xiàng)貸款旬末平均增加額/各項(xiàng)存款旬末平均增加額×100％

　　A、旬末平均增加額＝（上旬末增加額＋中旬末增加額＋下旬末增加額）÷3

　　B、一般要求，銀行的存貸款比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨虻扔?5％，但由于歷史原因，我國(guó)的工、農(nóng)、中、建四大商業(yè)銀行的存貸款比例均超過(guò)75％。

　?。?）中長(zhǎng)期貸款比例：反映資產(chǎn)流動(dòng)性的強(qiáng)弱，比例越低，資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)。

　　 中長(zhǎng)期貸款比例＝貸款剩余期在1年及1年以上的中長(zhǎng)期貸款月末平均余額÷剩余起在1年及1年以上的存款月末平均余額×100％

　　A、該指標(biāo)一般要求不得超過(guò)120％；

　　B、該指標(biāo)是保證銀行信貸資產(chǎn)安全性、流動(dòng)性的重要指標(biāo)；

　　C、該指標(biāo)也是反映固定資產(chǎn)投資規(guī)模變化的一個(gè)重要指標(biāo)。

　?。?）資產(chǎn)流動(dòng)性比例：反映銀行支付能力的一個(gè)重要指標(biāo)，也是保證銀行清償能力的控制指標(biāo)。

　　 資產(chǎn)流動(dòng)性比例＝流動(dòng)性資產(chǎn)旬末平均余額/流動(dòng)性負(fù)債旬末平均余額×100％

　　 注：該指標(biāo)要求：正常情況下不得低于25％；通貨膨脹和利率下降時(shí)，可提高這一要求。

　?。?）備付金比例：揭示銀行對(duì)存款支取的保證程度，也是反映銀行支付能力的重要指標(biāo)。

　　 一級(jí)備付金比例＝（存放中央銀行款＋庫(kù)存現(xiàn)金）÷各項(xiàng)存款×100％

　　 二級(jí)備付金比例＝（購(gòu)買的國(guó)債＋政策性金融債＋人民銀行融資債）÷各項(xiàng)存款×100％

　　A、一級(jí)該指標(biāo)一般要求不低于5％，中國(guó)人民銀行要求應(yīng)當(dāng)在5％～7％之間。

　　B、通常將人民銀行存款與庫(kù)存現(xiàn)金之和稱為一級(jí)備付金，將銀行購(gòu)買的國(guó)債、政策性金融債、人民銀行融資債之和稱為二級(jí)備付金。

　　C、各項(xiàng)存款為各項(xiàng)存款平均余額。

　?。?）單個(gè)貸款比例：

　　A、單個(gè)貸款比例是對(duì)同一客戶的貸款余額與銀行資本總額的比例。一般要求不得超過(guò)15％，以分散貸款風(fēng)險(xiǎn)。

　　B、對(duì)前10家最大客戶的貸款總額與資本總額的比例一般要求不得超過(guò)50％。

　　C、對(duì)單個(gè)項(xiàng)目的貸款總額要求不得超過(guò)項(xiàng)目投資總額的50％。

　　D、對(duì)最大10家客戶的貸款總額要求不得超過(guò)銀行貸款總額的50％。

　?。?）拆借資金比例：

　　 拆入資金比例＝拆入資金平均余額/各項(xiàng)存款平均余額×100％

　　 拆出資金比例＝拆出資金旬末平均余額÷（各項(xiàng)存款－存款準(zhǔn)備金－備付金－聯(lián)行占款）旬末平均占款×100％

　　 注：中國(guó)人民銀行要求拆入資金比例不超過(guò)4％，拆出資金比例不超過(guò)8％。

　　（8）貸款質(zhì)量比例：

　　 逾期貸款比例＝逾期貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100％（不超過(guò)8％）

　　 呆滯貸款比例＝呆滯貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100％（不超過(guò)3％）

　　 呆賬貸款比例＝呆賬貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100％（不超過(guò)1％）

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)比例＝各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)月末余額/總資產(chǎn)月末余額×100％（不超過(guò)60％）

　?。?0）對(duì)股東貸款的比例：要求對(duì)股東提供的貸款余額，不得超過(guò)其繳納資本金的100％，同時(shí)

　　還要求，對(duì)股東貸款的條件不得優(yōu)于其他客戶的同類貸款。

　?。?1）資金損失比例＝逾期貸款報(bào)告期各項(xiàng)資金損失之和÷同期各項(xiàng)資產(chǎn)總數(shù)×100％

　　（12）負(fù)債成本比例＝報(bào)告期各項(xiàng)成本÷同期負(fù)債總額×100％

　　 A、各項(xiàng)成本支出包括：利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、匯兌損失、其他營(yíng)業(yè)支出。

　　 B、負(fù)債總額為資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債（減去財(cái)政性存款）、長(zhǎng)期負(fù)債和其他負(fù)債之和。

　　 C、反映銀行吸收各項(xiàng)存款所支付的成本高低。

　?。?3）資產(chǎn)盈利比例＝報(bào)告期利潤(rùn)總額÷同期信貸資產(chǎn)月末余額×100％

　　注：信貸資產(chǎn)是資產(chǎn)總額減去代理政府投資、固定資產(chǎn)、財(cái)政性存款、代理貸款之后的差值。一般要求該指標(biāo)大于1％。

　?。?4）實(shí)收利息比例＝（報(bào)告期利息收入－應(yīng)收利息－待轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入）÷同期各項(xiàng)貸款應(yīng)收利息之和×100％

3、金融企業(yè)的財(cái)務(wù)分析

　　（1）清償能力分析：

　　A、變現(xiàn)能力指標(biāo)：

　　a、變現(xiàn)率：反映企業(yè)可立即變現(xiàn)資產(chǎn)所占的比例。

　　變現(xiàn)率＝現(xiàn)金及各項(xiàng)存放款÷流動(dòng)負(fù)債合計(jì)×100％

　　注：國(guó)際上一般認(rèn)為該指標(biāo)值應(yīng)該在15％～20％之間；對(duì)無(wú)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的金融企業(yè) 來(lái)說(shuō)，用該指標(biāo)不適宜。

　　b、存款支付保障率：表示存款的多少被用于貸款，多少用來(lái)保證日常支付。

　　存款支付保障率＝流動(dòng)資產(chǎn)中的貸款總額÷流動(dòng)負(fù)債總額×100％

　?、?、貸款總額包括拆放同業(yè)、短期貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資及委托貸款和投資等。

　?、?、正常情況下，主要從事信用風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的銀行（如商業(yè)銀行）該指標(biāo)較高，一般在80％左右，但在專門從事信托貸款或長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的銀行該指標(biāo)較低。

　?、蟆⑷缭撝笜?biāo)超過(guò)100％，表示沒(méi)有現(xiàn)金儲(chǔ)蓄保證提取存款；如低于70％，則可能是吸收存款過(guò)多，也可能是銀行借入款較多，都對(duì)銀行獲利不利。

　　B、資金保障程度指標(biāo)：

　　a、獨(dú)立性指標(biāo)＝所有者權(quán)益合計(jì)÷資產(chǎn)總額×100％

　　注：比值較高說(shuō)明銀行發(fā)展能力有可能較快；但在國(guó)外，一般認(rèn)為高于9％或10％，是不正常的，說(shuō)明企業(yè)存款業(yè)務(wù)開展的不理想，如果低于5％，則表示資產(chǎn)調(diào)度余地很小。

　　b、風(fēng)險(xiǎn)耐力指標(biāo)＝所有者權(quán)益合計(jì)÷貸款總額×100％ （一般在15％左右較好）

　　c、自有資金利潤(rùn)率：

　　（2）收益能力分析：

　　A、凈利息率＝（利息收入－利息支出）÷利息收入×100％

　　a、該指標(biāo)越高，說(shuō)明銀行業(yè)務(wù)的盈利水平，一般不應(yīng)低于10％。

　　b、一般情況下，凈收益與利息收入（毛收益）應(yīng)該同步增減，但若有利率、特殊性項(xiàng)目和貸款損失準(zhǔn)備金之一存在變化時(shí)，則可出現(xiàn)不同步增減的情況，一般兩者不同步幅度不應(yīng)超過(guò)4％～6％。

　　B、資產(chǎn)收益率＝實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額÷資產(chǎn)總額×100％

　　注：一般該指標(biāo)投資銀行比商業(yè)銀行、儲(chǔ)蓄銀行高，國(guó)外要求該指標(biāo)最低不應(yīng)低于1％。

　　C、資本利潤(rùn)率：反映銀行經(jīng)營(yíng)的資金效益，即銀行自有資金經(jīng)過(guò)1年后的獲利率。自有資金利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額÷自有資金總額×100％

　?。?）管理效率分析：

　　A、貸款損失準(zhǔn)備金與總總貸款量之比：

　　注：該指標(biāo)是銀行應(yīng)付貸款風(fēng)險(xiǎn)能力的反映；貸款損失準(zhǔn)備金越高，說(shuō)明貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，或者是銀行過(guò)于謹(jǐn)慎；如果該指標(biāo)超過(guò)1％，則表明貸款業(yè)務(wù)質(zhì)量差；過(guò)低也不好，過(guò)低表示銀行沒(méi)有準(zhǔn)備足夠的資金來(lái)應(yīng)付可能出現(xiàn)的貸款損失。

　　B、呆賬損失與總貸款量之比：指在一定時(shí)期通過(guò)貸款損失準(zhǔn)備金彌補(bǔ)了呆賬貸款的數(shù)額占總貸款量的比率，起伏過(guò)大應(yīng)查明原因。

　　C、凈營(yíng)業(yè)收入與呆賬損失之比：反映銀行通過(guò)結(jié)清呆賬損失之后，銀行所創(chuàng)造的凈利潤(rùn)，指標(biāo)越高越好。

4、企業(yè)資信評(píng)級(jí)

　　評(píng)級(jí)指標(biāo)通常由評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)自己設(shè)計(jì)，一般包括信用指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)三大類。

　　資信等級(jí)通常分為A、B、C、D四級(jí)，在同一級(jí)內(nèi)常常區(qū)分為三等，如在A級(jí)中分為AAA級(jí)、AA級(jí)、A級(jí)。

　?。?）信用指標(biāo)：

　　A、商譽(yù)：指合同、協(xié)約的執(zhí)行情況，分為好、較好、一般、差四個(gè)檔次，一般根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)調(diào)查確定。

　　B、企業(yè)在銀行的信用：包括貸款歸還記錄和企業(yè)在銀行的結(jié)算記錄兩個(gè)方面。貸款歸還記錄根據(jù)企業(yè)逾期和欠息記錄確定為優(yōu)、良、一般、差四個(gè)檔次；銀行結(jié)算記錄可通過(guò)企業(yè)在銀行的平均存款與貸款比值（即結(jié)算記錄＝銀行平均存款/貸款余額）衡量，如果比值大于50％為優(yōu)，在50％～30％為良，在30％～10％為一般，在10％以下為差。

　　C、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)信用：根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的品德、信譽(yù)確定出優(yōu)、良、一般、差四個(gè)檔次。

　?。?）財(cái)務(wù)指標(biāo)：

　　A、凈資產(chǎn)：反映企業(yè)的總體實(shí)力。

　　對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，如大于1億元為一級(jí)，1億元與5000萬(wàn)元之間為二級(jí)，5000萬(wàn)元與1000萬(wàn)元之間為三級(jí)，少于1000萬(wàn)元為四級(jí)。

　　B、資產(chǎn)負(fù)債率：反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性。

　　一級(jí)：30％以內(nèi)；二級(jí)：30％～50％；三級(jí)：50％～70％；四級(jí)：大于70％.

　　C、資產(chǎn)流動(dòng)比率：反映企業(yè)的償債能力。根據(jù)不同行業(yè)確定等級(jí)值。

　　D、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活躍程度和償債能力。根據(jù)不同行業(yè)確定等級(jí)值。

　　E、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)：反映企業(yè)銷售與生產(chǎn)各類情況及償債能力。根據(jù)不同行業(yè)確定等級(jí)值。

　　F、資產(chǎn)利潤(rùn)率：反映企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率。

　　一級(jí)：大于50％；二級(jí)：50％～30％；三級(jí)：30％～10％；四級(jí)：小于10％.

　?。?）企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：

　　A、企業(yè)素質(zhì)：管理水平、技術(shù)水平、職工素質(zhì)、應(yīng)變能力等?？煞譃閮?yōu)、良、一般和差。

　　B、企業(yè)地位：企業(yè)的知名度、市場(chǎng)占有率、企業(yè)與政府的關(guān)系等?？煞謨?yōu)、良、一般和差。

　　C、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)、地理位置等。

　　D、企業(yè)抵押資產(chǎn)：指企業(yè)用資產(chǎn)擔(dān)保的貸款額與企業(yè)凈資產(chǎn)的比值，反映企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展的能力。

　　該指標(biāo)值定級(jí)：一級(jí)：0；二級(jí)：小于10％；三級(jí)：10％～30％；四級(jí)：大于30％.

　　在確定信用指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)三類指標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)被評(píng)級(jí)單位的特點(diǎn)和各指標(biāo)的重要性對(duì)各指標(biāo)確定權(quán)重，然后加權(quán)計(jì)算出總分，確定其資信等級(jí)。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)是以金融企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。把會(huì)計(jì)基本原理及其程序、方法等應(yīng)用于金融企業(yè)，從而反映金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的分類，金融企業(yè)包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本概念，主要由反映金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的基本概念及披露這些會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表的基本概念組成。

反映財(cái)務(wù)狀況的概念

　　金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況概念主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表及其附表集中反映金融企業(yè)在某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況。

　　資產(chǎn)。指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它具有以下特征：第一，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，其單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時(shí)，具有直接或間接為未來(lái)現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)的能力，能夠?yàn)榻鹑谄髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如果某項(xiàng)目不能給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能確認(rèn)為資產(chǎn)，如商業(yè)銀行發(fā)生的呆壞賬。第二，資產(chǎn)必須為金融企業(yè)所擁有或控制。由于金融企業(yè)只能從所擁有或控制的資產(chǎn)中排他性地獲取經(jīng)濟(jì)利益，所以，金融企業(yè)會(huì)計(jì)不計(jì)量金融企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源，只計(jì)量金融企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。如果金融企業(yè)不能擁有或控制某項(xiàng)資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就不能作為金融企業(yè)的資產(chǎn)。例如：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于不能控制它，所以不應(yīng)視為金融企業(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)是過(guò)去交易或事件的結(jié)果，或者是導(dǎo)致金融企業(yè)能獲得這項(xiàng)資源的交易或其他事件已經(jīng)發(fā)生，并且金融企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資源的使用權(quán)利或服務(wù)潛能必須有合法的要求權(quán)。

　　負(fù)債。指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下特征：第一，負(fù)債是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的、由過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常是金融企業(yè)為了取得所需的資金、貨物或勞務(wù)而引起的，如金融企業(yè)向中央銀行申請(qǐng)借款或賒購(gòu)金融電子設(shè)備；也可以源于法律上強(qiáng)制執(zhí)行的責(zé)任，如納稅責(zé)任等。第二，負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少金融企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)，或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。第三，負(fù)債不僅包括法定的未來(lái)支付責(zé)任或義務(wù)，而且還包括為了維護(hù)金融企業(yè)信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而承受的某些道義和特定的責(zé)任與義務(wù)。

　　所有者權(quán)益。指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。新制度第七十八條規(guī)定，“金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分?！?/p>

　　會(huì)計(jì)方程式。又稱會(huì)計(jì)等式，是金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的表達(dá)式，實(shí)際上就是金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，它集中體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。在任何時(shí)候，作為金融企業(yè)的資產(chǎn)必然恒等于相應(yīng)的權(quán)益，這在會(huì)計(jì)上就構(gòu)成了一個(gè)十分重要的平衡式，即會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)＝權(quán)益。由于權(quán)益被區(qū)分為負(fù)債和所有者權(quán)益，因此，上述方程式通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益。如果金融企業(yè)采用股份制企業(yè)組織形式，該方程式表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益。

反映經(jīng)營(yíng)成果的概念

　　金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果概念主要包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，通過(guò)利潤(rùn)表及其附表集中反映金融企業(yè)在某一特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。

　　收入。指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新制度第八十三條規(guī)定，“金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入?！?/p>

　　費(fèi)用和成本。費(fèi)用是指金融企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。新制度第九十二條、第九十三條分別對(duì)金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用作了具體的規(guī)定。

　　利潤(rùn)。指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。根據(jù)新制度第九十七條的規(guī)定，金融企業(yè)成本、費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系式可以表述為：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－（營(yíng)業(yè)成本＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用）＋投資凈收益 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)稅金及附加＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額＝利潤(rùn)總額－提取的貸款損失準(zhǔn)備和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備＋轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失 凈利潤(rùn)＝扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額－所得稅

反映現(xiàn)金流量的概念

　　現(xiàn)金流量是金融企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入量和流出量的總稱，通過(guò)現(xiàn)金流量表集中反映和披露。

　　現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金流量中所稱的現(xiàn)金，與日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所講的現(xiàn)金有所不同,它包括庫(kù)存現(xiàn)金和可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物是指金融企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。

　　現(xiàn)金流量。指金融企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，金融企業(yè)的現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，其現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類有特殊性。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。又如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》對(duì)金融企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定，明確規(guī)定金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。

　　應(yīng)該注意的是，金融企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如金融企業(yè)從其他金融企業(yè)提現(xiàn)是金融企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出金融企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，金融企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。

財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是列示金融企業(yè)報(bào)告日所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)報(bào)表。它以會(huì)計(jì)方程式為理論依據(jù)，將有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的要素分解為一些具體的項(xiàng)目，按一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序加以排列，形成基本結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表作為一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，有三層意思：第一，不同時(shí)期的時(shí)點(diǎn)報(bào)表相加是沒(méi)有意義的，不能把一年12個(gè)月的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目全部相加來(lái)計(jì)算金融企業(yè)一年的總資產(chǎn)和總負(fù)債。時(shí)點(diǎn)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)是金融企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等的存量，是一個(gè)保持的數(shù)字。第二，時(shí)點(diǎn)報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字都是某個(gè)時(shí)刻的數(shù)字，很可能由于金融企業(yè)不斷進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表上的日期不僅有年、月，還有日，它只反映到這一天為止的資產(chǎn)負(fù)債情況。第三，由于是某一時(shí)刻的數(shù)字，它同時(shí)也意味著這些資產(chǎn)和負(fù)債是代表金融企業(yè)目前所擁有的、未來(lái)可以使用的資產(chǎn)和目前所承擔(dān)的、未來(lái)要償還的負(fù)債。

　　利潤(rùn)表。利潤(rùn)表是總結(jié)金融企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果，計(jì)算確定金融企業(yè)損益情況的時(shí)期報(bào)表，又稱損益計(jì)算書或損益表。有關(guān)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，在該表中按計(jì)算要求，依一定次序排列。利潤(rùn)表作為一張時(shí)期報(bào)表，它包含有兩層意思：第一，不同時(shí)期的報(bào)表是可以疊加的。例如：可以把去年和今年的利潤(rùn)表疊加起來(lái)，算出兩年的利潤(rùn)總和。第二，時(shí)期報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字都是累計(jì)數(shù)，代表過(guò)去一定時(shí)期已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)量的總和。所以，時(shí)期報(bào)表中的數(shù)字是一個(gè)歷史匯總數(shù)，代表過(guò)去的業(yè)績(jī)。

　　利潤(rùn)分配表。利潤(rùn)分配表是反映金融企業(yè)利潤(rùn)分配情況和年末未分配利潤(rùn)情況的報(bào)表。利潤(rùn)分配表是利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。利潤(rùn)分配表可以單獨(dú)編制，也可以與利潤(rùn)表合并編制。

　　現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是反映金融企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上所發(fā)生的現(xiàn)金流量的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的最后結(jié)果是計(jì)算出本期新增的凈現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為報(bào)表使用者提供金融企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)金融企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)金融企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。