廢品損失
1.什么是廢品
生產(chǎn)中的廢品是指那些質(zhì)量不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,不能按照原定用途加以利用的,或是只有通過加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品和半成品,而不論它們是在生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的,還是在入庫后發(fā)現(xiàn)。
廢品按其不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的程度,分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。
可修復(fù)廢品指在技術(shù)上可修復(fù),并且支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上是合算的。
不可修復(fù)廢品指在技術(shù)上不能修復(fù)或者技術(shù)上雖然可以修復(fù),但支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上是不合算的。
2.什么是廢品損失
廢品損失指由于廢品的產(chǎn)生而形成的損失性費用。是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除廢品殘值和應(yīng)由過失人負(fù)擔(dān)賠款后的凈損失與可修復(fù)廢品的修復(fù)費用之和。出售后發(fā)現(xiàn)的廢品,由于退回廢品而支付的運雜費也應(yīng)包括在廢品損失之內(nèi)。
不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,在扣除回收的殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人賠償款以后的凈損失,該損失應(yīng)由同種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān),所以廢品損失的發(fā)生會使產(chǎn)成品成本升高。正確組織廢品損失的核算,對于改進生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本,都有著重要意義。
3.廢品損失的項目
包括:不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,在扣除回收的殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人賠償款以后的凈損失,該損失應(yīng)由同種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān),所以廢品損失的發(fā)生會使產(chǎn)成品成本升高。正確組織廢品損失的核算,對于改進生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本,都有著重要意義。
但以下各項發(fā)生的損失不屬于廢品損失:
⒈銷售退回的廢品,其發(fā)生的一切損失,計入“營業(yè)費用”;
⒉實行包修、包退、包換“三包”的企業(yè),在產(chǎn)品出售以后退回的廢品,損失應(yīng)計入“營業(yè)費用”;
⒊產(chǎn)品入庫后,由于管理不善等原因而損壞或變質(zhì)的廢品,屬于管理上的問題,其損失應(yīng)作為“管理費用”處理。
4.廢品損失的賬戶設(shè)置
為了單獨核算廢品損失,應(yīng)增設(shè)“廢品損失”賬戶;在成本計算單(或生產(chǎn)成本明細(xì)賬)的成本項目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”成本項目?!皬U品損失”賬戶用來歸集和分配廢品的損失性費用。該賬戶的借方登記從成本計算單(或生產(chǎn)成本明細(xì)賬)轉(zhuǎn)入的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和歸集的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用;貸方登記回收的殘料價值和應(yīng)收的賠償款款,以及結(jié)轉(zhuǎn)到成本計算單(或生產(chǎn)成本明細(xì)賬)“廢品損失”成本項目的廢品凈損失(廢品凈損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用減去回收的殘料價值和應(yīng)收賠償款后的余額,廢品凈損失一般應(yīng)由本月同種產(chǎn)品完工的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān));期末無余額。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按成本計算對象設(shè)置,并按成本項目設(shè)專欄,其格式見表-2。該賬戶的核算程序圖如圖-1所示。
5.廢品損失的的計算
在廢品損失的歸集與分配過程中,不可修復(fù)廢品成本的計算是關(guān)鍵。不可修復(fù)廢品成本通常是從該種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)費用中區(qū)分成本項目計算確定的。按成本項目分別計算不可修復(fù)廢品的實際成本的公式如下:
- 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用=某產(chǎn)品直接材料成本總額/(合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量)×廢品約當(dāng)量
- 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用=某產(chǎn)品直接人工成本總額/(合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量)×廢品約當(dāng)量
- 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=某產(chǎn)品制造費用總額/(合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量)×廢品約當(dāng)量
在計算不可修復(fù)廢品成本時,應(yīng)注意到,不可修復(fù)廢品是發(fā)生在制造過程的中途,還是最后階段,這對廢品數(shù)量的確定及其費用分配都有著直接的關(guān)系。
6.廢品損失的核算
圖-1 廢品損失賬戶的核算程序圖
【注】①、②、③等數(shù)字表示賬務(wù)處理的先后順序
- ㈠計算廢品損失的原始憑證
“廢品通知單”是計算廢品損失的主要原始憑證。它由企業(yè)質(zhì)檢部門在發(fā)現(xiàn)廢品時填制,也可由產(chǎn)生廢品的單位(分廠、車間或班組)填制。“廢品通知單”應(yīng)包括的內(nèi)容有:⑴廢品的種類和數(shù)量,⑵產(chǎn)生廢品的原因和過失人責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時,⑶可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,⑷不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。該單一式三聯(lián):一聯(lián)由生產(chǎn)單位存查,一聯(lián)交質(zhì)檢部門,一聯(lián)交財會部門核算廢品損失。只有審核無誤的 “廢品通知單”,才能作為核算廢品損失的原始憑證。
- ㈡可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算
廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的凈損失,二者的含義不同,核算也不相同??尚迯?fù)廢品是指經(jīng)過修復(fù)可以重新入庫出售的產(chǎn)品。它給企業(yè)帶來的損失就是在修復(fù)過程中發(fā)生的各項修復(fù)費用,這些費用最終由該類產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)。所以,修復(fù)費用的歸集和分配成為可修復(fù)廢品的主要核算內(nèi)容。
可修復(fù)廢品的修復(fù)費用包括材料費用、人工費用和制造費用等,這些費用發(fā)生時應(yīng)根據(jù)相關(guān)原始憑證歸集到“廢品損失”賬戶。材料費用根據(jù)“材料費用分配匯總表”歸集;人工費用根據(jù)“工資及福利費用分配匯總表”直接或按生產(chǎn)工時等資料分配計入;制造費用根據(jù)“制造費用分配表”分配計入。月末將歸集的修復(fù)費用費用轉(zhuǎn)入同種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”帳戶,加大了該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本及單位成本。
【例-1】某企業(yè)加工車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品,驗收入庫時發(fā)現(xiàn)10件可修復(fù)廢品,已修復(fù)入庫。根據(jù)“材料費用分配匯總表”提供的資料,修復(fù)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實際成本為500元。根據(jù)“工資及福利費用分配匯總表”和“制造費用分配表” 提供的資料,乙產(chǎn)品在修復(fù)過程中耗用工時80小時,根據(jù)計算,每小時工資率為10元,每小時制造費用7元。由此可知,廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費為800元,福利費為112元,制造費用為560元。根據(jù)上述資料編制會計分錄如下:
借:廢品損失——乙產(chǎn)品 1972
貸:原材料500
應(yīng)付工資 800
應(yīng)付福利費112
制造費用 560
借:生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 1972
貸:廢品損失——乙產(chǎn)品 1972
- ㈢不可修復(fù)廢品的核算
不可修復(fù)廢品的凈損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本減去殘料價值及應(yīng)收賠償款后的余額。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用等項目。這些費用與同種合格品的成本是同時發(fā)生的,已記入了該種產(chǎn)品的成本計算單(或生產(chǎn)成本明細(xì)賬)。因此,應(yīng)將不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本采用一定的方法從產(chǎn)品成本計算單(或生產(chǎn)成本明細(xì)賬)中轉(zhuǎn)出來。結(jié)轉(zhuǎn)的方法可以根據(jù)生產(chǎn)的特點和管理的要求采用第八章介紹的各種方法。此處為了便于理解,成本結(jié)轉(zhuǎn)方法采用定額成本法。
【例-2】 某車間加工丙產(chǎn)品,本月共完成合格品1000件,廢品50件,每件廢品的定額成本為:直接材料20元,直接人工10元,制造費用8元。根據(jù)責(zé)任鑒定應(yīng)由責(zé)任人賠償200元,回收殘料價值100元。廢品凈損失由同種產(chǎn)品的合格品成本負(fù)擔(dān)。以下為本月的成本計算單(生產(chǎn)成本明細(xì)賬)見表-1、 廢品損失明細(xì)賬見表-2 及相關(guān)的會計分錄:
表-1 成本計算單
產(chǎn)品名稱:丙產(chǎn)品2004年6月單位:元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 廢品損失 合計 材料費用分配匯總表 23100 23100 工資及福利費分配匯總表 8500 8500 制造費用分配表 7350 7350 轉(zhuǎn)出不可修廢品的生產(chǎn)成本 -1000 -500 -400 -1900 轉(zhuǎn)入廢品凈損失 1600
表-2廢品損失明細(xì)
產(chǎn)品名稱:丙產(chǎn)品 2004年6月 單位:元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 轉(zhuǎn)入不可修廢品的生產(chǎn)成本 1000 500 400 1900 回收殘料價值 -100 -100 應(yīng)收賠償款 -200 -200 轉(zhuǎn)出廢品凈損失 -900 -300 -400 -1600
相關(guān)會計分錄為:
⑴結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本
借:廢品損失——丙產(chǎn)品1900
貸:生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品 1900
⑵應(yīng)收賠償款
借:其他應(yīng)收款——某某人 200
貸:廢品損失——丙產(chǎn)品200
⑶回收殘料
借:原材料 100
貸:廢品損失——丙產(chǎn)品100
⑷結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失
借:生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1600
貸:廢品損失——丙產(chǎn)品 1600
【例-3】某企業(yè)第二生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品15件,根據(jù)“材料費用分配匯總表”提供的資料,修復(fù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實際成本為350元。根據(jù)“工資及福利費分配匯總表”和“制造費用分配表” 提供的資料可知,修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費為200元,福利費為28元,制造費用為150元,已修復(fù)入庫。發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件,其定額成本為材料費用每件為90元,人工費用為每件72元,制造費用為每件55元,回收殘料價值450元,應(yīng)收責(zé)任人賠償款120元,其他成本資料見“成本計算單”。根據(jù)上述資料編制的“廢品損失明細(xì)賬”(表7-3)、“成本計算單”(表7-4)及相關(guān)會計分錄如下:
表-3廢品損失明細(xì)賬(表)
產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 2004年8月 單位:元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 材料費用分配匯總表 350 350 工資及福利費分配匯總表 228 228 制造費用分配表 150 150 轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 900 720 550 2170 回收殘料價值 -450 -450 應(yīng)收責(zé)任人賠償款 -120 -120 轉(zhuǎn)出廢品凈損失 -800 -828 -700 -2328
表-4成本計算單
產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 2004年8月 單位:元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 廢品損失 合計 累計的生產(chǎn)費用 180000 105000 85600 370600 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 -900 -720 -550 -2170 轉(zhuǎn)入廢品凈損失 2328 2328
相關(guān)會計分錄為:
⑴發(fā)生可修復(fù)廢品修復(fù)費用時:
借:廢品損失——甲產(chǎn)品 728
貸:原材料 350
應(yīng)付工資 200
應(yīng)付福利費28
制造費用 150
⑵結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本:
借:廢品損失——甲產(chǎn)品 2170
貸:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2170
⑶應(yīng)收責(zé)任人賠償款:
借:其他應(yīng)收款 120
貸:廢品損失——甲產(chǎn)品 120
⑷回收殘料價值:
借:原材料 450
貸:廢品損失——甲產(chǎn)品 450
⑸結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失
借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2328
貸:廢品損失——甲產(chǎn)品 2328
- ㈣不單獨核算廢品損失的處理
當(dāng)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品很少,而且管理上也不要求單獨核算廢品損失時,不需要設(shè)置“廢品損失”賬戶,成本計算單中也不需要設(shè)置“廢品損失”成本項目。發(fā)生的可修復(fù)廢品修復(fù)費及不可修廢品的生產(chǎn)成本都已根據(jù)“材料費用分配匯總表”、“工資及福利費分配匯總表”和“制造費用分配表” 提供的資料計入了成本計算單,對于發(fā)生的廢品殘料價值收入和應(yīng)收賠償款,也應(yīng)直接沖減生產(chǎn)成本。
【例-4】該車間生產(chǎn)丁產(chǎn)品,本月投產(chǎn)1000件,全部完工,入庫時發(fā)現(xiàn)2件為不可修復(fù)廢品,回收殘料150元,責(zé)任人應(yīng)賠償130元。其他資料見表7-5。
表-5成本計算單
產(chǎn)品名稱:丁產(chǎn)品2004年10月 完工產(chǎn)量:998件 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 累計生產(chǎn)費用 150000 98700 76000 324700 回收廢品殘料 -150 -150 應(yīng)收過失人賠償 -130 -130 完工產(chǎn)品總成本 149850 98570 76000 324420 完工產(chǎn)品單位成本 150.15 98.77 76.15 325.07
相關(guān)會計分錄為:
⑴應(yīng)收責(zé)任人賠償款:
借:其他應(yīng)收款 130
貸:廢品損失——甲產(chǎn)品 130
⑵回收殘料價值:
借:原材料 150
貸:廢品損失——甲產(chǎn)品 150