登錄

掛賬

1.什么是掛賬

掛賬”一詞并不是會(huì)計(jì)學(xué)中的術(shù)語(yǔ),原因在于其的不規(guī)范性,但由于歷史原因,為會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性的使用。它所包含的含義有:

1.確認(rèn)某會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目的意思。比如,“掛應(yīng)付賬款”,這里就是指確認(rèn)為應(yīng)付賬款的意思,也就是,增加了應(yīng)付賬款。又如,“掛管理費(fèi)用”,指確認(rèn)為管理費(fèi)用,即將費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中,從而增加了管理費(fèi)用。

2.應(yīng)確認(rèn)而不確認(rèn)的意思,含有違規(guī)不處理的意思。比如,“虧損掛賬”,這是一種明顯地違反會(huì)計(jì)制度的做法,它造成的后果在于隱瞞了企業(yè)的虧損情況,歪曲了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的不可信,從而影響決策者做出正確的決策。

2.掛賬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定,由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債??颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的,可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的,也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,直接記入 “應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的,“預(yù)收賬款”科目的貸方,反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額,反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng),借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款掛賬長(zhǎng)期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類:

1、非主觀故意行為

部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,未能及時(shí)足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款,主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和理解不夠,或誤將預(yù)收賬款結(jié)算方式當(dāng)作分期收款結(jié)算方式進(jìn)行賬務(wù)處理,或認(rèn)為沒(méi)有收到全部貨款及開(kāi)具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)銷售商品收入的時(shí)間上存在認(rèn)識(shí)上的偏差,會(huì)計(jì)人員過(guò)多的從會(huì)計(jì)制度角度,考慮謹(jǐn)慎性原則,強(qiáng)調(diào)所有權(quán)的實(shí)際性轉(zhuǎn)移,而忽視稅法規(guī)定的形式要件實(shí)現(xiàn)就應(yīng)納入收入,繳納稅款,混淆“預(yù)收賬款”、“分期收款”等結(jié)算方式,將本應(yīng)屬于收款在前,發(fā)貨在后的預(yù)收賬款誤按分期收款進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、存在主觀故意行為

納稅人資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”某一時(shí)間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品屬于非緊俏商品,基本上是買方市場(chǎng),購(gòu)貨單位先付款后提貨的可能性較小,故檢查重點(diǎn)放到“預(yù)收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時(shí)間段貸方發(fā)生額比較頻繁,故通過(guò)抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細(xì)檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日?qǐng)?bào)表和銷售部門的發(fā)貨記錄,發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走,但發(fā)票未開(kāi),從而確定為屬于銷售貨物的行為,只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過(guò)逐項(xiàng)核實(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”,未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”,少報(bào)銷售額,不繳或者少繳納稅款。

另外,部分納稅人濫用收入確認(rèn)要件,故意推延納稅時(shí)間。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計(jì)劃安排而不及時(shí)索票,濫用收入確認(rèn)要件,以未驗(yàn)收而不滿足合同確認(rèn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,推延納稅時(shí)間。如電力行業(yè),甲方付款有一定的付款時(shí)間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例,要5年后才付款,設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認(rèn)收入,而電站投入商業(yè)化運(yùn)作一般只需要3年時(shí)間。這樣會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認(rèn)收入。

應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”,在稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的。對(duì)此稅務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督檢查,注重審核賬簿與查看實(shí)物相結(jié)合,掌握貨物發(fā)出的具體情況。

例如,A公司預(yù)付B公司30%價(jià)款,款到發(fā)貨后付50%,安裝調(diào)試后付16%,開(kāi)出全額發(fā)票后再付4%。實(shí)際運(yùn)作上,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí),B公司已全部發(fā)貨,收到了該集團(tuán)公司收條,且收到80%的貨款?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款,貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入。對(duì)于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備,應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況,經(jīng)過(guò)稽查人員外調(diào),當(dāng)時(shí),B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù),A公司打了收條證明收到了貨物,盡管雙方因?qū)?a href="/wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E8%B4%A8%E9%87%8F" title="產(chǎn)品質(zhì)量">產(chǎn)品質(zhì)量有爭(zhēng)議,但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時(shí)就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實(shí)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此,B公司受到了補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理。

評(píng)論  |   0條評(píng)論