會(huì)計(jì)年度是以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限。通常情況下，一個(gè)單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)，總是連續(xù)不斷進(jìn)行的，如果等到單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)全部結(jié)束后，才核算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，既不利于單位外部利益關(guān)系方了解單位的經(jīng)營情況，也不能滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要。因此，會(huì)計(jì)上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時(shí)段，分段進(jìn)行結(jié)算，分段編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分段反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種分段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，會(huì)計(jì)上稱為會(huì)計(jì)期間。以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度。

各個(gè)國家都根據(jù)其經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和管理需要，明確會(huì)計(jì)年度的起止日期。有的國家還設(shè)立多個(gè)會(huì)計(jì)年度供單位選擇使用。我國《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”我國會(huì)計(jì)年度采用公歷制，這是為了與我國的財(cái)政、稅務(wù)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

我國一直采用統(tǒng)一的歷年制會(huì)計(jì)年度，即會(huì)汁年度起止日期與公歷年度起止日期相同，《會(huì)計(jì)法》對此做出了明確規(guī)定。我國采用統(tǒng)一的歷年制會(huì)汁年度，是為了使財(cái)政年度、納稅年度、計(jì)劃年度和統(tǒng)計(jì)年度保持一致，使其適應(yīng)計(jì)劃管理和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，最終便于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理。然而，在我國已成為WTO成員國以及越來越多的國家承認(rèn)我國為完全市場經(jīng)濟(jì)國家的大背景下，我國經(jīng)濟(jì)尤其是外向型經(jīng)濟(jì)和資本市場得到迅速發(fā)展，由此，統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，其弊端越來越明顯。

1．統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度使年底各項(xiàng)工作堆積，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的分配極不均衡。我國統(tǒng)一把公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，導(dǎo)致企事業(yè)單位以及政府機(jī)構(gòu)在每年12月份和次年1月份各項(xiàng)工作堆積。不僅如此，由于1月下旬又常是我國的春節(jié)，這無形中增加了工作的緊張程度。工作過于集中，一方面給各部門的會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員帶來了巨大的工作壓力，另一方面也影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

2．統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度不利于資本市場的發(fā)展。雖然中國證監(jiān)會(huì)對我國上市公司委托理財(cái)行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，但由于多數(shù)委托理財(cái)協(xié)議是在每年年底或次年年初前后簽訂的，造成我國證券市場每到年底就會(huì)出現(xiàn)“資金結(jié)算問題”，資金抽逃嚴(yán)重。這也是自1996年以來每年年底證券市場都無行情的主要原因。為了解決這個(gè)問題，越來越多的契約方希望不在年底、月尾的時(shí)候簽訂協(xié)議。但由于銀行結(jié)算的時(shí)間統(tǒng)一，而許多公司委托理財(cái)?shù)馁Y金叉與銀行有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此無法達(dá)到目的。由此可見，如果對我國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度不做根本性變革，我國股市的怪圈就將繼續(xù)存在下去。

由于我國實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，所以上市公司的年度報(bào)告只能選擇在年初集中報(bào)出，這無疑給投資者、證券交易所、監(jiān)管部門以及中介機(jī)構(gòu)各方造成了年初的“年報(bào)高壓”。特別是在每年4月份，年報(bào)高峰期還沒有結(jié)束，季報(bào)叉接踵而來。這種情況極不利于利益相關(guān)者使用財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，每年1～4月份在上市公司年度報(bào)告被集中審計(jì)時(shí)，由于工作過于集中，一方面造成審計(jì)收費(fèi)的水漲船高，另一方面則有可能影響審計(jì)質(zhì)量，并最終不利于證券市場的健康發(fā)展。

3．統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度不利于跨國公司的會(huì)計(jì)處理。隨著我國進(jìn)一步對外開放。世界各國的跨國公司，尤其是“世界500強(qiáng)”企業(yè)幾乎無一例外地來到我國投資建廠，開展業(yè)務(wù)?？鐕敬蟛糠謥碜允袌鼋?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，這些國家大多實(shí)行靈活的會(huì)計(jì)年度。但我國實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度，導(dǎo)致一些外資企業(yè)因?yàn)榕c母公司的會(huì)計(jì)年度起止日期不一致而不得不對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這無疑增加了跨國公司會(huì)計(jì)處理和經(jīng)營管理的難度，從而制約了我國吸收引進(jìn)外來投資。

4．統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度不利于某些特殊行業(yè)和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與報(bào)告。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、組織形式以及經(jīng)營范圍等方面都發(fā)生了很大變化，統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度使一些經(jīng)營周期帶有明顯季節(jié)性特點(diǎn)的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算尤為不便，而且由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息缺乏可比性和相關(guān)性，不利于信息使用者做決策。對于某些受季節(jié)等方面影響較大的上市公司，往往因?yàn)橐蟛捎媒y(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，造成注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確的審計(jì)。

變革現(xiàn)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度的目標(biāo)就是變統(tǒng)一的歷年制會(huì)計(jì)年度為相對靈活的會(huì)計(jì)年度，具體內(nèi)容如下：

1．工商企業(yè)自主決定會(huì)計(jì)年度的起止日期。由于工商企業(yè)采用靈活的會(huì)計(jì)年度，而國家計(jì)劃、財(cái)政稅收、國家統(tǒng)計(jì)以及工商行政管理等其他方面采用與之不同的公歷年度，因此，避免投資者因工商企業(yè)的信息泄露而受到損失將成為一個(gè)很重要的問題。一個(gè)既給公司以靈活性，又可在相當(dāng)程度上避免信息泄露的變通辦法是規(guī)定只能選取季末或月末作為會(huì)計(jì)年度末。

2．某些具有明顯季節(jié)性特點(diǎn)的行業(yè)或企業(yè)可以選擇將營業(yè)年度作為會(huì)計(jì)年度。營業(yè)年度的結(jié)束期，一般應(yīng)選在業(yè)務(wù)活動(dòng)處于最低點(diǎn)的時(shí)候，即選擇全年中存貨、銷售、生產(chǎn)、應(yīng)收賬款和流動(dòng)負(fù)債等處于最低點(diǎn)的月份的月末。如制糖業(yè)、紡織業(yè)企業(yè)可以把6月30日作為會(huì)計(jì)年度結(jié)束期。因?yàn)檫@時(shí)其生產(chǎn)、銷售旺季已過，業(yè)務(wù)處于清閑時(shí)期，存貨和銷售等處于各月的最低點(diǎn)。采用營業(yè)年度作為會(huì)計(jì)年度，有利于以較低的成本編制更為準(zhǔn)確的報(bào)表，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)政信貸部門工作的開展，有利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

3. 金融行業(yè)的會(huì)計(jì)年度應(yīng)由國家統(tǒng)一規(guī)定。因?yàn)榇祟愋袠I(yè)的走勢是國家是否采取宏觀調(diào)控以及如何采取宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。同時(shí)，對國家采取財(cái)政、貨幣等手段對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控反應(yīng)最為敏感的也是這些行業(yè)，對這類行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度有利于國家開展宏觀調(diào)控，有利于促進(jìn)同行業(yè)之間的信息溝通，并最終有利于防范和控制財(cái)政和金融風(fēng)險(xiǎn)。國家在確定這類行業(yè)的會(huì)計(jì)年度時(shí)，應(yīng)注意盡量避開大多數(shù)工商企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)年度起止日期，以防止對資本市場帶來不必要的影響和造成單位工作的堆積。

4．非贏利組織對會(huì)計(jì)年度也應(yīng)該適時(shí)做相應(yīng)的調(diào)整。經(jīng)費(fèi)完全來自國家財(cái)政撥款的非贏利組織的會(huì)計(jì)年度應(yīng)與國家的財(cái)政年度保持一致，這樣將有利于國家開展財(cái)政預(yù)算和決算工作。經(jīng)費(fèi)部分來自國家財(cái)政撥款的非贏利組織的會(huì)計(jì)年度原則上也應(yīng)與國家的財(cái)政年度保持一致，但某些事業(yè)單位可以相對靈活一點(diǎn)。比如學(xué)校的會(huì)計(jì)核算以一個(gè)學(xué)年(通常是每年9月1日至次年8月31日)作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度更為合理。經(jīng)費(fèi)完全不依賴國家財(cái)政撥款的非贏利組織的會(huì)計(jì)年度則可以仿照工商企業(yè)采用靈活的會(huì)計(jì)年度。

1．處理好會(huì)計(jì)年度與財(cái)政年度關(guān)系的問題。我國的財(cái)政年度也是公歷年度，也存在年底工作大量堆積的問題，并承受著元旦、春節(jié)甚至西方的圣誕節(jié)在時(shí)間上的壓力。因此，筆者認(rèn)為我國財(cái)政年度的起止日期也應(yīng)該適時(shí)變革。但是，無論財(cái)政年度變還是不變，客觀上都存在會(huì)計(jì)年度與財(cái)政年度的協(xié)調(diào)問題。由于絕大部分經(jīng)濟(jì)組織采用靈活的會(huì)計(jì)年度，而國家計(jì)劃、財(cái)政稅收、國家統(tǒng)計(jì)以及工商行政管理等方面都以財(cái)政年度作為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，因而推行靈活的會(huì)計(jì)年度必須得到各方面的理解與支持，否則會(huì)計(jì)年度變革不會(huì)取得成功。因此，如果國家一旦決定對會(huì)計(jì)年度進(jìn)行變革，就必須由國務(wù)院出臺相應(yīng)的文件，明確在會(huì)計(jì)年度變革中各政府部門的責(zé)任和義務(wù)，以保障變更的順利進(jìn)行。

2．法律保障的問題。為了推進(jìn)這項(xiàng)變革，國家必須及時(shí)修改和制定相應(yīng)的法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)年度變革的順利進(jìn)行提供法律保障。首先，要修改《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，明確國家推行的靈活會(huì)計(jì)年度。其次，采用與公歷年度起止日期不一致的“靈活會(huì)計(jì)年度”并不意味著會(huì)計(jì)主體可以隨心所欲地選擇和變革會(huì)計(jì)年度，為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性和一貫性，財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)有必要出臺相應(yīng)的法規(guī)對會(huì)計(jì)主體選擇和變革會(huì)計(jì)年度的行為予以規(guī)范。比如，要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)年度起止日期時(shí)必須書面說明理由，并要求企業(yè)若變革會(huì)計(jì)年度起止日期必須經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)等等。最后，對于會(huì)計(jì)年度變革可能引起的會(huì)計(jì)處理問題，財(cái)政部等部門有必要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。比如，選擇不同會(huì)計(jì)年度起止日期的公司之間的合并報(bào)表處理問題以及變革會(huì)計(jì)年度的調(diào)賬問題等等，財(cái)政部等部門都需要對其進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

3．會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)技術(shù)的配套支持問題。關(guān)于保障會(huì)計(jì)年度變革的順利進(jìn)行，相關(guān)組織在會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)技術(shù)上的配套支持十分重要。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)軟件開發(fā)商應(yīng)適時(shí)而動(dòng)，提供可供選擇的會(huì)計(jì)期間與統(tǒng)計(jì)期間的軟件，并對原有的會(huì)計(jì)軟件和統(tǒng)計(jì)軟件的升級提供相關(guān)的技術(shù)支持。財(cái)務(wù)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織應(yīng)幫助工商企業(yè)合理確定其會(huì)計(jì)年度的起止日期，并幫助其設(shè)計(jì)出合理的賬務(wù)調(diào)整方案。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該摸索出一套適合對工商企業(yè)會(huì)計(jì)年度變革進(jìn)行審計(jì)的合理的、有效的審計(jì)方法

4．會(huì)計(jì)年度變革的推進(jìn)問題。在國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)等配套技術(shù)尚不完善的情況下，短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)年度變革可能還有一定難度。就像中國證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國所講的：“各相關(guān)部門，如國家發(fā)改委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家統(tǒng)計(jì)局以及工商行政管理部門需要密切配合，保證因改變企業(yè)會(huì)計(jì)年度不至于造成宏觀管理使用會(huì)計(jì)信息的不便之后，才能順利推出靈活會(huì)計(jì)年度?！?