會計(jì)信息質(zhì)量
1.會計(jì)信息質(zhì)量概述
何謂會計(jì)信息質(zhì)量?從不同的角度考察,可得出不同的定義。根據(jù)世界著名的質(zhì)量管理專家朱蘭從用戶使用角度的定義,會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度;根據(jù)另一位質(zhì)量管理專家克勞斯從生產(chǎn)者角度的定義,會計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)是會計(jì)信息產(chǎn)品符合會計(jì)準(zhǔn)則(制度)規(guī)定要求的程度,這里的會計(jì)準(zhǔn)則(制度)即是會計(jì)信息生產(chǎn)的“模板”;根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中有關(guān)質(zhì)量的定義,會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。這一定義較為寬泛,包括了會計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部內(nèi)涵,那么,會計(jì)信息質(zhì)量的高低就可以根據(jù)會計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。最早研究會計(jì)信息質(zhì)量特征的文獻(xiàn)可追溯至1970年APB第四號報(bào)告。該報(bào)告提出了相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性等七條,但忽略了一個(gè)最主要的質(zhì)量特征:可靠性。1980年5月,美國FASB第2號公告第一次將會計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目,之后,許多國家和組織都著手研究會計(jì)信息的質(zhì)量問題,加拿大特許會計(jì)師協(xié)會提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量:可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性,英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會將會計(jì)信息質(zhì)量分成三部分:第一部分是與報(bào)表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量,包括了相關(guān)性和可靠性;第二部分是與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量,包括了可比性和可理解性;第三部分是對信息質(zhì)量的約束,包括了及時(shí)性及效益大于成本等。目前,美國學(xué)術(shù)界又轉(zhuǎn)而研究會計(jì)信息的另一個(gè)重要質(zhì)量特征:透明度。
2.會計(jì)信息質(zhì)量的特征
會計(jì)信息質(zhì)量特征是選擇或評價(jià)可供取舍會計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn),是財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體化。其主要功能是辨別什么樣的會計(jì)信息才能有用或有助于決策。
(一)會計(jì)信息的相關(guān)性
所謂相關(guān)性是要求會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,即要求企業(yè)在收集、加工、處理、傳遞會計(jì)信息的過程中,要考慮使用者對會計(jì)信息要求的不同特點(diǎn),以確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方面對會計(jì)信息的相關(guān)需要,按投資者、經(jīng)營者、政府部門對會計(jì)信息的要求形成一個(gè)會計(jì)信息流。由此可以看出,相關(guān)性有兩個(gè)基本標(biāo)志,即預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測價(jià)值,是指會計(jì)信息能夠幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測其發(fā)展趨勢,從而影響基于這種評價(jià)和預(yù)測所做出的決策。所謂反饋價(jià)值,則指會計(jì)信息能對信息使用者以前的評價(jià)和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正,從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值,及時(shí)性也是相當(dāng)重要的質(zhì)量特征,即會計(jì)信息能在其使用者作出決策之前提供。
(二)會計(jì)信息的可靠性
可靠性是指會計(jì)信息必須真實(shí)可靠。對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量遵循會計(jì)要素定義的要求,使其在會計(jì)報(bào)表上所反映的各項(xiàng)會計(jì)要素均符合其質(zhì)量特征,不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷,不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述,也不得有重大遺漏。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映;會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可靠性是會計(jì)的本質(zhì)屬性,是會計(jì)信息的靈魂。未來公允價(jià)值的應(yīng)用會越來越廣,但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本,而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要力求可靠,充分而公允的反映企業(yè)的真相。未來的會計(jì)報(bào)告改革都不應(yīng)偏離基本方向。
(三)會計(jì)信息的真實(shí)性
真實(shí)性是指會計(jì)信息準(zhǔn)確的揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。真實(shí)性是會計(jì)信息的生命,沒有真實(shí)性會計(jì)信息的相關(guān)性就會削弱,嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾,損害廣大利益相關(guān)者的利益。馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們,真理是相對的和發(fā)展的,而不是絕對和靜止的。因此,會計(jì)信息的真實(shí)性具有相對性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。會計(jì)信息的真實(shí)性是相對的,主要是因?yàn)闀?jì)信息是經(jīng)濟(jì)的會計(jì)反映,會計(jì)信息的反映既與會計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān),又與會計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相連。從會計(jì)人員的角度分析,不同的會計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平,這就決定其對會計(jì)信息真實(shí)性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同,由根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。從所運(yùn)用的程序與方法而言,會計(jì)信息的加工過程也會影響到會計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)合程度。
1.會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(在會計(jì)上表現(xiàn)為會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果)的反映,是通過對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法肯定會影響到會計(jì)信息的真實(shí)程度,如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,這就使會計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入可能不一致,從而使利潤缺乏實(shí)際貨幣保證,會計(jì)收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟(jì)收益”有差異,會計(jì)所提供的僅僅是名義收益加非“真實(shí)”收益。
2.對相同的會計(jì)事項(xiàng),往往可以有不同的會計(jì)處理方法可供選擇,這種選擇性雖然也有一定原則以供遵循,但由于選擇何種會計(jì)處理方法才能最適合完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷,因而帶有較強(qiáng)的主觀性,很難說哪個(gè)方法得出結(jié)果是真實(shí)的,哪個(gè)方法得出結(jié)果是不真實(shí)的,這就給判斷是否“如實(shí)反映”帶來困難。如存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均法等,固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法和其他各種加速折舊方法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,人們只能選擇其中任何一個(gè)方法,但無法證明其結(jié)果是否真實(shí)。
3.會計(jì)處理過程中包含大量的不確定性因素,很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等,這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分,預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合,在很大程度上會影響會計(jì)信息的真實(shí)性。
4.會計(jì)核算中重要性原則和成本效益性原則的應(yīng)用,也會在一定程度上影響會計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度,從而影響會計(jì)信息的真實(shí)性。
會計(jì)信息的真實(shí)性是動(dòng)態(tài)的,主要是因?yàn)槭澜缭诓粩噙\(yùn)動(dòng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)常變化,會計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況,與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看,都是歷史的和過去的?;诋?dāng)時(shí)的客觀情況,這種反映可能是真實(shí)的,但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高,對會計(jì)的理解逐漸深化,會計(jì)處理程序和方法也不斷完善,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)反映要求會發(fā)生變化,原來被認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會得到承認(rèn)和支持。因此,會計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的,是處于不斷發(fā)展變化之中的,呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性。
(四)會計(jì)信息的及時(shí)性
及時(shí)性是指會計(jì)報(bào)表的編制、報(bào)送要及時(shí),即在會計(jì)年度終了較短時(shí)間內(nèi)報(bào)送會計(jì)報(bào)表。會計(jì)信息的及時(shí)性是信息質(zhì)量的重要要求,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息使用者對信息的及時(shí)性要求越來越高,尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的管理迫切要求及時(shí)得到實(shí)時(shí)信息,會計(jì)報(bào)告每年報(bào)送一次并且在年度終了若干時(shí)間后才報(bào)出的傳遞方式,已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的要求。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)信息是經(jīng)常變化的,要求企業(yè)在發(fā)展過程的一定階段應(yīng)披露會計(jì)信息,因?yàn)槿藗冋J(rèn)識經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在該階段的特征是有效的,過時(shí)的信息是無效的。
(五)會計(jì)信息的中立性
中立性是指“在信息中不存在企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向”,這就要求會計(jì)信息在生成過程中不受任何人以任何方式支使或操作,不允許任何人為了某種目的歪曲會計(jì)信息,在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要,即會計(jì)信息應(yīng)公正地反映它意在反映的內(nèi)容。
(六)會計(jì)信息的可比性
可比性是要求同一會計(jì)主體其前后期會計(jì)信息保持可比,或兩個(gè)不同的會計(jì)主體同一時(shí)期的會計(jì)信息保持可比。鑒于我國會計(jì)信息使用者受教育程度不同及理解力的差異,強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可比性更有利于他們理解和使用可靠和相關(guān)的會計(jì)信息;加之我國企業(yè)所有制形式多元化的特點(diǎn),決定了會計(jì)信息還具有利益協(xié)調(diào)和參與分配的作用,強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可比性,更有利于加強(qiáng)我國政府的宏觀調(diào)控作用及協(xié)調(diào)各方面的利益。
(七)會計(jì)信息的有用性
有用性指決策有用性。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》構(gòu)建的會計(jì)概念體系就是以“決策有用性”為核心,將相關(guān)性、可靠性等會計(jì)質(zhì)量特性連成一體。決策有用性是會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征,會計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件,提供符合質(zhì)量特征要求的信息是會計(jì)人員的基本任務(wù)。
3.我國會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題分析
(一)會計(jì)信息不對稱,導(dǎo)致市場失靈,資源配置效率下降
企業(yè)是狹義會計(jì)信息的唯一供給者,需求者是指企業(yè)的外部信息需求者,主要是企業(yè)的利益相關(guān)者,包括投資者、債權(quán)人、國家、企業(yè)管理當(dāng)局、其他信息使用者。會計(jì)信息不對稱的表現(xiàn):不同的會計(jì)信息使用者之間的會計(jì)信息不對稱,指企業(yè)由于選擇了特定的會計(jì)方法而造成會計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一個(gè)特定的信息使用者,由此造成一部分人得到更多的所需信息,另一部分人卻與此相反,從而引起投資成本上升,股票在市場上流動(dòng)性下降;信息提供者與使用者之間的會計(jì)信息不對稱。企業(yè)管理當(dāng)局作為會計(jì)信息的提供者,同時(shí)又是信息的內(nèi)部使用者,相對于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢。企業(yè)管理人員利用這種優(yōu)勢,對會計(jì)報(bào)表粉飾和美化,不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)。
我國正處于對會計(jì)信息的需求大于對會計(jì)信息的供給階段,許多公司、企業(yè)不愿意公開其內(nèi)部重要的會計(jì)信息,以防被其競爭對手獲悉后使自己處于不利的競爭位置。有一些內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息如,公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財(cái)稅部門的重大處罰等,這類信息公布之后必將有損于公司的形象,甚至使上市公司的股價(jià)大跌,所以公司也不愿意提供這一類信息。由于會計(jì)制度自身的因素造成會計(jì)信息不能充分、真實(shí)的反映企業(yè)的業(yè)績,如歷史成本計(jì)量、貨幣計(jì)量等固有的局限性,將會在一定程度上影響會計(jì)信息的有效性、真實(shí)性。
(二)會計(jì)信息報(bào)告失真,導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)
主要體現(xiàn)在:由于為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成,在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報(bào)告蒙混過關(guān);只用對政績有用的統(tǒng)計(jì)數(shù)字,不利的數(shù)字就加以改造,最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。內(nèi)部自我約束功能不強(qiáng)。在會計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理上隨意性較強(qiáng),在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺時(shí),鉆政策的空子,采取“上有政策,下有對策”的方法,對會計(jì)統(tǒng)計(jì)采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度,進(jìn)行隨意改動(dòng)。對統(tǒng)計(jì)數(shù)字沒有必要的監(jiān)督和檢查手段,即使是審計(jì)部門也只能是對一個(gè)部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)的檢查,而對合并統(tǒng)計(jì)數(shù)字卻無法進(jìn)行全面的檢查。
(三)會計(jì)信息披露不充分,相關(guān)信息不能得到正確反映
以企業(yè)年度定期報(bào)告為例,多數(shù)存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報(bào)存在疏漏、對或有事項(xiàng)及其他重大事項(xiàng)未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不詳細(xì)披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。有的雖已嚴(yán)格按照規(guī)定內(nèi)容作出披露,但若未能依據(jù)環(huán)境之變更或公司面臨之特殊情況自愿增加對外披露內(nèi)容,則其披露充分性存在不足。如近幾年來物價(jià)變動(dòng)較為劇烈,但在各公司會計(jì)信息披露中很難見到公司愿意說明或充分注意到此對其財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果所可能造成的影響。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認(rèn),更談不上計(jì)量和報(bào)告。
現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn),對無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)卻沒能反映,而恰恰是這些無形資產(chǎn)才是企業(yè)利潤增值最快并最為重要的因素,正是這些因素在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代決定著企業(yè)的價(jià)值。在知識經(jīng)濟(jì)中,知識資源成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源,若按歷史成本計(jì)量,則許多知識資源的價(jià)值無法得以實(shí)現(xiàn)。知識資源反映的是企業(yè)未來價(jià)值,而以歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況。
(四)會計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化,缺乏指導(dǎo)性
現(xiàn)有的企業(yè)報(bào)告反映的主要是企業(yè)財(cái)務(wù)信息,其揭示的范圍也局限于對財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng),而忽略非財(cái)務(wù)信息的重要性。由于企業(yè)環(huán)境以及企業(yè)自身還在發(fā)生變化,要對企業(yè)的未來發(fā)展作出預(yù)測,僅依靠過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的。而且某些非財(cái)務(wù)信息往往比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能提示企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。
隨著我國加入WTO,跨國間貿(mào)易往來的增多,這些非財(cái)務(wù)信息有助于提高貿(mào)易往來的可能性。加之現(xiàn)有的企業(yè)對外提供的報(bào)告主要反映企業(yè)的自身業(yè)績,而忽略其它許多方面的信息,諸如企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)、企業(yè)對環(huán)境的影響等。這是由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)決定的,但知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們對企業(yè)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將不會僅僅局限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面,信息使用者利用現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)告,難以對企業(yè)作出全面的評價(jià)。
(五)會計(jì)信息傳遞時(shí)效過慢,影響信息需求
在會計(jì)信息質(zhì)量特征中,及時(shí)性是與相關(guān)性密切相關(guān)的。從臨時(shí)報(bào)告和非上市公司的披露情況看,現(xiàn)在會計(jì)系統(tǒng)是不定期提供會計(jì)信息的,而且企業(yè)年度報(bào)告要在財(cái)政年度數(shù)月后才能公布,企業(yè)管理機(jī)構(gòu)往往由于了解信息的不及時(shí)而難以確定一些重大事件系于何時(shí)發(fā)生,致使監(jiān)管有效性不足。
另外,有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時(shí)披露重大事件,甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)商進(jìn)行勾結(jié),配合其操縱市場行為而則機(jī)披露,從而降低相關(guān)會計(jì)信息及其它信息的及時(shí)性。會計(jì)信息時(shí)效與實(shí)際形成嚴(yán)重的滯后,這大大影響信息使用者對信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。
(六)會計(jì)信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求
相關(guān)性是具有相對性的,同一種信息對不同的用戶以及在不同時(shí)間上其相關(guān)程度不同,而現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計(jì)報(bào)告。這實(shí)際上是對會計(jì)信息進(jìn)行再加工的信息處理過程的結(jié)果,只能向信息使用者傳遞綜合的信息,但這種通用的會計(jì)報(bào)告不能滿足所有信息使用者的所有不同決策的需要,其相關(guān)性只能是相對的。
4.提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策分析
(一)建立健全法制
修訂后的《會計(jì)法》加大了對違法行為的懲治力度,為了更好地發(fā)揮會計(jì)法的強(qiáng)大作用,一定要有配套的法規(guī)加以配合,應(yīng)該相應(yīng)修訂刑法、公司法和證券法,特別是對上市公司的監(jiān)管力度,發(fā)現(xiàn)作假要采取果斷的懲罰措施。優(yōu)化會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境,制定和完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)則以及加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德的教育;加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè),為會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。完善會計(jì)法和相關(guān)的法律條文的同時(shí),應(yīng)該注意既規(guī)范外部監(jiān)督如國家、社會和公眾的監(jiān)督,又完善內(nèi)控和獎(jiǎng)懲機(jī)制,改善會計(jì)監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境,內(nèi)部控制機(jī)制是一種約束機(jī)制,它是對權(quán)利和責(zé)任的約束。
會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)管制的一部分正是為了均衡信息使用者和提供者的利益而產(chǎn)生的。由于會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,準(zhǔn)則制定過程實(shí)際上就是一種利益協(xié)調(diào)過程。因此,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息的處理與披露作出規(guī)范時(shí),應(yīng)保持中立、客觀、公正的立場,合理確定企業(yè)披露足夠的相關(guān)信息,減少信息的不對稱,以均衡、協(xié)調(diào)企業(yè)管理當(dāng)局與使用者雙方的利益以及信息使用者之間的不同利益,從而使有關(guān)各方的正當(dāng)利益得到維護(hù)。
(二)培育會計(jì)信息主體和信息需求市場
當(dāng)前我國會計(jì)改革在完善會計(jì)信息供給機(jī)制的同時(shí),應(yīng)大力培育我國的會計(jì)信息需求市場。應(yīng)盡快建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)對會計(jì)信息披露進(jìn)行管束,壓縮盈余管理空間,減少法律法規(guī)中的模糊條款,保證信息披露質(zhì)量。應(yīng)不斷拓展財(cái)務(wù)信息披露,充實(shí)會計(jì)信息形式與內(nèi)容,揭示更多的分析性信息,更加充分客觀地反映由于不確定性引起的信息混淆,報(bào)告的形式和數(shù)量越來越豐富;更好地滿足更多信息使用者日益多元化的需求,會計(jì)信息披露應(yīng)更加靈活,不僅披露財(cái)務(wù)信息,還要披露非財(cái)務(wù)信息;不僅披露定量信息,還要披露定性信息;不僅披露確定性信息,還要披露有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息。企業(yè)在信息披露過程中只有做到有章可循而且方法一致,才能保證信息的可比性,從而保證信息市場的有效性。要加強(qiáng)會計(jì)信息中介機(jī)構(gòu)的管理和建設(shè)。
會計(jì)信息市場中介機(jī)構(gòu)是溝通會計(jì)信息供需雙方的樞紐,在會計(jì)信息市場上起到聯(lián)系溝通供需雙方的作用,是會計(jì)信息商品的檢驗(yàn)員,通過對會計(jì)信息進(jìn)行檢驗(yàn)、審核,向廣大的會計(jì)信息需求方輸送質(zhì)量可靠的、優(yōu)質(zhì)的信息,以使得會計(jì)信息充分發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。由于我國的會計(jì)信息的需求方人數(shù)眾多,結(jié)構(gòu)復(fù)雜,而且總體水平不高,對會計(jì)信息的使用還很不充分,這就需要有一支高素質(zhì)的信息中介咨詢機(jī)構(gòu)在充分領(lǐng)會會計(jì)信息意義的基礎(chǔ)上作出有效決策。
(三)改變現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)計(jì)量性,提高會計(jì)信息相關(guān)性
現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)之所以沒有能對無形資產(chǎn)進(jìn)行充分反映,主要是歷史成本緣故,而歷史成本并不能反映這些無形資產(chǎn)的真正價(jià)值。隨著報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)的增多,資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值、公允價(jià)值可以隨時(shí)準(zhǔn)確的獲得,并且隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,煩瑣的計(jì)算可以由計(jì)算機(jī)完成,企業(yè)報(bào)告的編報(bào)成本也會大大地降低。從長遠(yuǎn)看,提供這種信息成本將越來越低于披露信息產(chǎn)生的效益,所以,未來企業(yè)報(bào)告中,計(jì)量屬性將趨于多元化,而不只是歷史成本一種。
(四)建立網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息系統(tǒng),提高會計(jì)信息傳遞的時(shí)效性
應(yīng)該廣泛推行會計(jì)電算化,特別是電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn),使會計(jì)核算更加明晰快捷,更具有透明度,也使會計(jì)監(jiān)督更加直觀。要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用,發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)具有的安全、快捷的獲取渠道,達(dá)到信息使用效益,會計(jì)信息的有用性在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮真正的指導(dǎo)作用。
(五)強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德教育,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力
首先,會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”,具有廣博的知識,如高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)基本知識、外語知識、社會科學(xué)的基本知識。處于企業(yè)管理核心地位的會計(jì)人員,不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史,還應(yīng)了解其它相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等?,F(xiàn)代管理方法,如應(yīng)用系統(tǒng)分析等。這些基礎(chǔ)知識的獲得將提高會計(jì)人員的觀察、分析、判斷和歸納能力。最根本的,會計(jì)人員還應(yīng)具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。
其次,會計(jì)人員應(yīng)特別具有“會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力”。職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在準(zhǔn)則的應(yīng)用上。隨著知識經(jīng)濟(jì)的日益深入,會計(jì)人員的職能也越來越廣,包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、戰(zhàn)略投資、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測等,這些方面都要求企業(yè)會計(jì)人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。
隨著我國加入WTO,以及我國企業(yè)走向世界,所面臨的股份變動(dòng)、商品價(jià)格變動(dòng)、利率變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn),對風(fēng)險(xiǎn)的控制與核算,也將會成為會計(jì)人員的基本技能,如果企業(yè)不能夠利用各種金融工具去防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的盈利將會被侵蝕殆盡。