政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本^[1]。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。

（一）政府補助是無償?shù)?、有條件的。 政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產(chǎn)等方式償還。

政府補助通常附有一定的條件，主要包括：

（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。

（二）政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為"資本公積"處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要有以下形式：

（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。

比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。

（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

財政貼息主要有兩種方式：

（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；

（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。

（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助。

（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

（一）與資產(chǎn)相關的政府補助。

與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。

（二）與收益相關的政府補助。

與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。

與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。

企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。

（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。

（一）賬務處理方法

關于政府補助的賬務處理有資本法與收益法兩種。

1.資本法。它是將政府補貼直接貸記資產(chǎn)負債表中的所有者權益，增加企業(yè)的資本公積。

2.收益法。它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業(yè)收入。

（二）賬務處理

1.《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益”

例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護局撥付給本公司用以建造環(huán)保項目的款項人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項于環(huán)保項目完工時將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項對應之環(huán)保項目尚未完工；同時，公司收到環(huán)保部門從國外進口的專用設備一臺，驗收入庫，按名義金額500 000元入賬。根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：

借：銀行存款 451000000

貸：遞延收益 451000000

甲公司根據(jù)設備入庫驗收單等資料，作會計分錄：

借：工程物資 500000

貸：補貼收入 500000

2.《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第八條規(guī)定，凡與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理

（１）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼300 000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：

借：銀行存款 300000

貸：遞延收益 100000

補貼收入 200000

（２）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

例如：甲公司于2005年12月21日，收到財政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：

借：銀行存款 600000

貸：補貼收入 600000

3.需要注意的是：已確認的政府補助收入需要返還的，應當分別以下情況處理

（1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達不到設計要求給予的全年政府補助12 000 000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達到設計要求返換政府補助6000 000元。

收到政府補助款時，會計分錄為：

借：銀行存款 12000000

貸：補貼收入 6000000

遞延收益 6000000

返換政府補助時，會計分錄為：

借：遞延收益 6000000

貸：銀行存款 6000000

（2）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。對于企業(yè)已經(jīng)確認的政府補助需要返還的，且又沒有計入相關“遞延收益”賬戶的，計入當期損益。

例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的“科技三項費用撥款”500 000元，進行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300 000元。其余款項退回。有關會計分錄如下：

收到科技三項費用撥款時，賬務處理為：

借：銀行存款 500000

貸：補貼收入 500000

新產(chǎn)品試制失敗，計入當期損益：

借：營業(yè)外支出300000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 300000

退回剩余款項：

借：補貼收入 200000

貸：銀行存款 200000