增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。

　一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]7號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

(一)具體計(jì)算方法與計(jì)算公式

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 其中：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

2.免抵退稅的計(jì)算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中

(1)出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；

(2)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

(二)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例

某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) =100×(17%-15%)=2(萬(wàn)元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200×(17%-15%)-2=2(萬(wàn)元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬(wàn)元)

(4)免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 =100×15%=15(萬(wàn)元)

(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬(wàn)元)

(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬(wàn)元

(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬(wàn)元)

(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬(wàn)元。

(三)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，其會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 20000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 20000

2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注：本題此數(shù)值為0 3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 150000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150000

4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅60000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)60000

二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

(一)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法

1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

(1)凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷(xiāo)售金額]/(1+征收率)×6%或5%

(2)凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×6%或5%

3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例

例1：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率 15%，其應(yīng)退稅額：

2000×20×15%=6000(元)

例2：某進(jìn)出口公司2002年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服 500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)

(三)會(huì)計(jì)處理

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

　1.凡有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值稅和消費(fèi)稅稅額。出口退稅貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：

①必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物。

②必須是報(bào)關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。

③在財(cái)務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。

一般情況下，只有同時(shí)具備以上三個(gè)條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，大陸對(duì)出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個(gè)方面：

第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅。它們是：原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。

第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個(gè)條件，但國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指；

①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外修理修配的貨物；

③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

④利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；

⑤企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵(lì)和支持。

它們是：

①來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；

②避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；

③卷煙(只限于有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙)；

④軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的物資；

⑤國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免稅照顧，所以出口時(shí)不能再辦理退稅。

3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷(xiāo)或出口均不得做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購(gòu)上的特殊因素，特準(zhǔn)予扣除或退稅。這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

4.出口貨物退稅稅種：

出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國(guó)內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指增值稅和消費(fèi)稅，不包括營(yíng)業(yè)稅。

5.出口退稅適用稅率：

出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%和13%執(zhí)行，對(duì)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6%的退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。出口應(yīng)退消費(fèi)稅的適用稅率依《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律就低不就高計(jì)算退稅。

6.出口退稅的計(jì)算：

出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。其中，①對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。對(duì)庫(kù)存和銷(xiāo)售均采用加權(quán)平均價(jià)進(jìn)行核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均價(jià)×稅率

②出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)帳核算的，應(yīng)先對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)；

應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；

銷(xiāo)項(xiàng)稅額×稅率<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)；

應(yīng)退稅款=銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率；

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額

公式中的銷(xiāo)項(xiàng)金額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。

凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：

進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷(xiāo)售金額/(1 征收率)×退稅率

其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計(jì)算確定。

如果出口貨物的銷(xiāo)售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏離而又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

7.出口退稅程序：

出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報(bào)，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。

①出口退稅登記——這是對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。具體做法是：經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對(duì)其申請(qǐng)審無(wú)誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫(xiě)后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過(guò)辦理出口退稅登記，可以溝通稅企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。

②出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口貨物的實(shí)際情況和國(guó)家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項(xiàng)所作的一種書(shū)面鑒定。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫(xiě)“出口貨物退稅鑒定表”。鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：

一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。

③出口貨物退(免)稅申報(bào)——是指出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》為核心，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退(免)稅申請(qǐng)的一種法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審核確定退(免)稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后按月申報(bào)《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》。申報(bào)表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱(chēng)、銷(xiāo)售數(shù)量、貨物進(jìn)價(jià)總額、費(fèi)用扣除率、扣除費(fèi)用總額、出口退稅計(jì)稅價(jià)格總額、適用稅目稅率，應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。與此同時(shí)，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證；包括出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)帳；購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票；出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票；蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單》和出口收匯單證。

④出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請(qǐng)后，對(duì)出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項(xiàng)進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報(bào)表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。

經(jīng)審核無(wú)誤后，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫(xiě)《收入退還書(shū)》，交當(dāng)?shù)劂y行(國(guó)庫(kù))辦理退庫(kù)手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請(qǐng)之日起一個(gè)月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由大陸省一級(jí)國(guó)稅局和國(guó)稅總局出進(jìn)口公司確定。其出口退稅的審批一般由省級(jí)或直轄市一級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)。

⑤出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過(guò)程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對(duì)有關(guān)退稅憑證和帳物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定對(duì)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項(xiàng)制度。

出口退稅的清算是指在年終了后三個(gè)月內(nèi)，出口企業(yè)必須對(duì)上年度出口貨物種類(lèi)、數(shù)量、金額、稅率、費(fèi)用扣除率和已退稅額等情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的清算報(bào)告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)出口適用"免、抵、退"方法，"免、抵、退"的計(jì)算分兩種情況:

1.出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，"免、抵、退"辦法。

例1: 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%. 追稅稅率為13%02003年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額38萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的"免、抵、退"稅額。解答如下：

(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200 × (17%-13%)=8( 萬(wàn)元)

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　80000

貸： 應(yīng)變稅金——應(yīng)變?cè)鲋刀?進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 80000

(2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(38-8) -5=17-30-5=-18( 萬(wàn)元)

(3) 出口貨物"免、抵、返"稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

(4) 按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期"免、抵、退"稅額時(shí):

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=18( 萬(wàn)元)

借:應(yīng)收補(bǔ)貼款　180000

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)變?cè)鲋刀?出口退稅) 180000

(5) 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)追稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-18=8(萬(wàn)元)

借： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　80000

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 80000

2. 如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，"免、抵、退"辦法計(jì)算。

例2: 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%. 退稅稅率為13%02003年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為： 購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，貨己驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的"免、抵、退"稅額。

解答如下:

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×( 出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%-13%)=4( 萬(wàn)元〉

(2) 免抵追稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×( 出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200 × (17%-13%)-4=8-4=4(萬(wàn)元)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　40000

貸： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 40000

(3) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(24-4)-6=17-20-6=-9(萬(wàn)元)

(4) 免抵追稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物追稅率=100×13%=13(萬(wàn)元)

(5) 出口貨物"免、抵、退"稅額=200×13%-13=13(萬(wàn)元)

(6) 按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵迫稅額

時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額=9( 萬(wàn)元)

借： 應(yīng)收補(bǔ)貼款　90000

貸： 應(yīng)變稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 90000

(7) 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-9=4(萬(wàn)元)

借： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 40000

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 40000