遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認上的運用。與國際會計準則相比較，在我國會計準則和《企業(yè)會計制度》中，遞延收益應(yīng)用的范圍非常有限，主要體現(xiàn)在租賃準則和收入準則的相關(guān)內(nèi)容中。^[1]

2006新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的第二章《確認和計量》中

第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

第八條與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。

企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當按照政府補助的種類進行明細核算。

三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”　科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（三）返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。

企業(yè)在進行遞延收益處理的時候，應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定，按照新企業(yè)會計準則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負債的確認條件時應(yīng)確認一項遞延所得稅負債；如果企業(yè)在當期收到該政府補助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。

例1：某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧，為彌補該企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補貼。該企業(yè)根據(jù)下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤（每月轉(zhuǎn)換儲備糧量相同），款項于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份應(yīng)根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補貼額0.06元/斤，確認其他應(yīng)收款1200萬元

借：其他應(yīng)收款 12，000，000.00

貸：遞延收益 12，000，000.00

（2）20X8年10月將補償10月份的補貼計入當期收益

借：遞延收益 2，000，000.00

貸：營業(yè)外收入——政府補貼利得 2，000，000.00

（3）以后每月份的分錄同（2），同時20X9年3月份收到政府補助金，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 12000，000.00

貸：其他應(yīng)收款 12，000，000.00

企業(yè)取得的政府補助未非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)首先確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益。需要注意的是，遞延收益的分攤的起點時“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時，遞延收益分攤的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、報廢、轉(zhuǎn)讓等），尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

例2：20X9年1月1日某企業(yè)收到政府450萬元財政撥款用于購買科研設(shè)備1臺。企業(yè)于1月29日購入該無需安裝的設(shè)備并交付使用，實際成本480萬元，其中用自有資金30萬元支付。該設(shè)備使用壽命10年，直線法計提折舊，無殘值。8年后的2月1日出售該設(shè)備，收到價款120萬元。

（1）20X9年1月收到財政撥款

借：銀行存款 4，500，000.00

貸：遞延收益 4，500，000.00

（2）20X9年1月29日購入該設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 4，800，000.00

貸：銀行存款 4，800，000.00

（3）自20X9年2月每個資產(chǎn)負債表日計提折舊，分攤遞延收益

借：研發(fā)支出 40，000.00

貸：累計折舊 40，000.00

借：遞延收益 37，500.00

貸：營業(yè)外收入——政府補助利得 37，500.00

（4）8年后的2月1日出售該設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷該遞延收益余額

借：固定資產(chǎn)清理 960，000.00

累計折舊 3，840，000.00

貸：固定資產(chǎn) 4，800，000.00

借：銀行存款 1，200，000.00

貸：固定資產(chǎn)清理 960，000.00

營業(yè)外收入 240，000.00

借：遞延收益 900，000.00

貸：營業(yè)外收入——政府補助利得 900，000.00

在2001年財政部發(fā)布并實施的《企業(yè)會計準則———租賃》準則中，出租方在核算中增設(shè)了“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目，該科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額。該科目的運用主要體現(xiàn)在下列幾個方面：

1.確認未實現(xiàn)融資收益。出租人在出租資產(chǎn)時，應(yīng)當確認未實現(xiàn)融資收益，并記入“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。未實現(xiàn)融資收益的計算公式為： 未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額 未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值 未擔保余值的現(xiàn)值)其會計處理為：借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目和“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。

2.未實現(xiàn)融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金數(shù)額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時，根據(jù)當期應(yīng)確認的融資收入金額，借記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入———融資收入”科目。

3.未擔保余值損失的確認與恢復(fù)。期末，如果出租人的未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，其差額應(yīng)當確認為當期的損失，借記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目。如果已確認的未擔保余值損失又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。

4.在售后租回業(yè)務(wù)中，承租人的會計處理。在售后租回業(yè)務(wù)中，承租人應(yīng)設(shè)置“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”科目，用以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”等科目；租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時，借記“銀行存款”、“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

分攤遞延收益時，如果租賃資產(chǎn)是按高于資產(chǎn)賬面價值出售的，應(yīng)借記“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”科目，貸記“制造費用———折舊費”、“營業(yè)費用———折舊費”、“管理費用———折舊費”等科目；如果租賃資產(chǎn)是按低于資產(chǎn)賬面價值出售的，應(yīng)借記“制造費用———折舊費”、“營業(yè)費用———折舊費”、“管理費用———折舊費”等科目，貸記“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”科目。

在2001年財政部修訂并實施的《企業(yè)會計準則———收入》中，涉及遞延收益核算的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在下列幾個方面：

1.申請入會費和會員費收入。這方面的收入應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只限于取得會員資格，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入，在這種情況下，尚未確認的收入在“遞延收益”科目核算。如某公司網(wǎng)站于2003年元月份向會員收取會員費，按照協(xié)議向會員提供 2003年全年的資料查詢服務(wù)。則：該公司在收到會員費時，應(yīng)當借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；每月末攤銷確認收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

2.特許權(quán)費收入。特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入；屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入。未確認收入的特許權(quán)費收入，應(yīng)在收到時記入“遞延收益”科目。

3.高爾夫球場果嶺券收入?！肮麕X券”是高爾夫球場會員消費時的有價憑證。高爾夫球場如果一次性售給會員若干張“果嶺券”，由會員分次消費的，在收到款項時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“遞延收益”科目；待提供服務(wù)收回“果嶺券”時，將應(yīng)確認的果嶺券收入轉(zhuǎn)為當期收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；合同期滿，未消費的“果嶺券”應(yīng)全部確認為收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費。如果商品的售價包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費的，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認為商品銷售收入。扣除的服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。

企業(yè)銷售商品時，按實際收到或應(yīng)收的款項，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；在以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

根據(jù)我國企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定可以得知，遞延收益和預(yù)收賬款二者既有相同點，也有不同點。

一是概念和核算科目不同。遞延收益是指企業(yè)尚待確認的收入或收益，也即暫時未確認的收益，包括尚待確認的勞務(wù)收入和未實現(xiàn)融資收益等，它在以后期間內(nèi)分期確認為收入或收益，帶有遞延性質(zhì)，對此會計上設(shè)置“遞延收益”科目進行核算；預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項，它在以后商品發(fā)送或勞務(wù)提供時一般一次確認為收入，不帶有遞延性質(zhì)，對此會計上設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進行核算。遞延收益和預(yù)收賬款都帶有預(yù)收性質(zhì)，但前者需要遞延，后者不需要遞延，因此，二者分別通過不同的會計科目進行核算。

二是“遞延收益”和“預(yù)收賬款”都屬于流動負債性質(zhì)的科目?！斑f延收益”和“預(yù)收賬款”二者都屬于流動負債性質(zhì)的科目，但是“遞延收益”是屬于內(nèi)部負債性質(zhì)的科目，應(yīng)按照其內(nèi)容設(shè)置明細科目，進行明細分類核算；而“預(yù)收賬款”是屬于外部負債性質(zhì)的科目，因此應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。這些內(nèi)容也可以從早期的國際會計準則中得到反映。

三是“遞延收益”和“預(yù)收賬款”都屬于過渡性科目。從企業(yè)會計制度的有關(guān)內(nèi)容可以看出，遞延收益和預(yù)收賬款，一般都是在將來向?qū)Ψ桨l(fā)送商品或提供勞務(wù)時，轉(zhuǎn)為收入并予以確認，因此都屬于過渡性科目。但是預(yù)收賬款是在發(fā)送商品或提供勞務(wù)時一次轉(zhuǎn)為收入，而遞延收益是在對外提供勞務(wù)時，分期轉(zhuǎn)為收入或收益，即遞延收益一般需要在未來期限內(nèi)合理地進行分攤。

四是在資產(chǎn)負債表上的列示方法相同。遞延收益和預(yù)收賬款二者都是在資產(chǎn)負債表中的流動負債方予以列示。按照我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“遞延收益”科目的期末余額，一般在資產(chǎn)負債表流動負債方的“預(yù)計負債”項目下單列項目反映：“預(yù)收賬款”科目的期末余額，在資產(chǎn)負債表流動負債方的“應(yīng)收賬款”項目下單列項目反映。

總之，在實際工作中，應(yīng)當正確地理解和運用這兩個會計科目，以便正確地進行會計核算，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。