股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而相應(yīng)增加的,未轉(zhuǎn)入“其它資本公積”前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。

股權(quán)投資準(zhǔn)備是投資企業(yè)在權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資的二級科目，同時(shí)，相對應(yīng)的，它還是資本公積的二級科目。在具體核算中，股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算涉及較多情況，在實(shí)際操作中容易混淆，在此，筆者談?wù)勗摽颇康木唧w核算方法，與大家探討。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r(shí)，投資企業(yè)的股權(quán)核算相應(yīng)要采用權(quán)益法，即投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動。需要說明的是，被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)時(shí)，還包括接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)區(qū)別對待。同樣，在投資企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定對股票投資采用權(quán)益法核算時(shí)，其資本公積應(yīng)該設(shè)立股權(quán)投資準(zhǔn)備，用來增加或減少投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動。

被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn) 被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)后相應(yīng)扣除墊付的相關(guān)費(fèi)用和捐贈資產(chǎn)的所得稅后的余額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計(jì)分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)產(chǎn)生的外幣折算差額 被投資企業(yè)應(yīng)將產(chǎn)生的外幣折算差額記入資本公積，相應(yīng)地增加被投資企業(yè)的所有者權(quán)益，投資企業(yè)同樣應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計(jì)分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)增資擴(kuò)股等原因而增加的資本以及因此產(chǎn)生的股票溢價(jià) 按規(guī)定，被投資企業(yè)增資擴(kuò)股等原因而增加的資本以及因此產(chǎn)生的股票溢價(jià)應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計(jì)分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)接受撥款轉(zhuǎn)入金額 在此情況下，對被投資企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)入資本公積的部份，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計(jì)分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)由于各種原因調(diào)整前期留存收益 投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因各種原因，如會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯(cuò)等，按照會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益，從而引起所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)也應(yīng)該按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。

需要說明的是涉及被投資企業(yè)調(diào)整前的資本公積時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。如果被投資企業(yè)的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額科目，如果被投資企業(yè)僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目做調(diào)整并不影響所有者權(quán)益總額變化，則投資企業(yè)不需調(diào)整以上科目，即長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。

另外，如果被投資企業(yè)提取盈余公積、以資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本以及以盈余公積彌補(bǔ)虧損等僅影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，而不影響所有者權(quán)益總額的變化時(shí)，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資各明細(xì)賬也不做任何賬務(wù)處理。外資企業(yè)按法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的職工及福利基金也是所有者權(quán)益各科目的變化，對所有者權(quán)益總額不產(chǎn)生變化，無需做任何賬務(wù)處理。

股權(quán)投資準(zhǔn)備是企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額,在扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備,在“資本公積”科目中設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目,其性質(zhì)與資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備相同。在該項(xiàng)準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)以前,即該項(xiàng)股權(quán)投資未處置前,不能作其他處理；待該項(xiàng)股權(quán)投資處置后,已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)入“資本公積──其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。在按規(guī)定程序增加資本時(shí),可將已轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”的部分用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

如:A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對B企業(yè)投資,A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的15%,A企業(yè)所得稅率為33%(下同)。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見下表。

項(xiàng)目	賬面原價(jià)	已提折舊	賬面價(jià)值	評估確認(rèn)價(jià)值
設(shè)備A	60 000	10 000	50 000	60 000
設(shè)備B	85 000	25 000	60 000	65 000
設(shè)備C	50 000	25 000	25 000	30 000
專利權(quán)	--	--	3 000	5 000
合計(jì)	195 000	60 000	138 000	160 000

根據(jù)上述資料,作如下會計(jì)分錄:

借:長期股權(quán)投資──對B企業(yè)投資 160 000

累計(jì)折舊 60 000

　貸:固定資產(chǎn) 195 000

　無形資產(chǎn) 3 000

　資本公積──股權(quán)投資準(zhǔn)備 14 740

　遞延稅款 7 260

假如上述A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用成本法核算,二年后A企業(yè)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓(二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資),如果轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款300 000元,其會計(jì)處理如下。

(1)投資轉(zhuǎn)讓收益=300 000-160 000=140 000(元)

借:銀行存款 300 000

　貸:長期股權(quán)投資──對B企業(yè)投資 160 000

　投資收益 140 000

同時(shí):借:資本公積──股權(quán)投資準(zhǔn)備14 740

貸:資本公積──其他資本公積轉(zhuǎn)入14 740

(2)該項(xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=(300 000-138 000)×33%=53 460(元)

應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用=140 000×33%=46 200(元)

借:所得稅 46 200

遞延稅款 7 260

　貸:應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 53 460

如果企業(yè)該項(xiàng)出所包括的項(xiàng)目互不相關(guān)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)分別營業(yè)外收入的各項(xiàng)目和營業(yè)外支出的各項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。本年度營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的累積余額，在期末時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤。