接受捐贈資產(chǎn)是指政府、社會團(tuán)體或個人贈予企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈的各種資產(chǎn)，不屬于投資人投入的資本，因為捐贈人并不對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不對企業(yè)虧損承擔(dān)責(zé)任。接受捐贈資產(chǎn)在2006年后國家新頒布的會計準(zhǔn)則中，接受捐贈資產(chǎn)已屬于“營業(yè)外收入”，不再歸于資本公積范疇）

為了便于比較新會計準(zhǔn)則與原會計制度及舊會計準(zhǔn)則在上述問題上的差異，筆者先簡單介紹會計制度對該問題的規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應(yīng)通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目核算。企業(yè)應(yīng)在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目下設(shè)置"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"兩個明細(xì)科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借計"現(xiàn)金"或"銀行存款"等科目，貸記" 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價值，借記"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，按可抵扣的鮒鄧敖釧?，借?應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按接受捐贈資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目的賬面余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值" 科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算的應(yīng)交所得稅），貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價值部分，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目，按當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價值部分（或抵減虧損后的余額）計算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值。

從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的處理方法是，先通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目核算，在計算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，盡管會計處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的價值計入資本公積不體現(xiàn)利潤的方法與稅法對該問題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計準(zhǔn)則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問題，對需進(jìn)行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計交所得稅的會計處理方法。

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)。應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的人賬價值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計人資本公積，即對接受捐噌的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收人金額較大(接受捐贈的所得占應(yīng)納稅所得總額50％及以上的)，并入一個納稅年度繳納所得稅確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計人各年度的應(yīng)納稅所得額。

前述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額。不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計人受贈資產(chǎn)成本的金額·包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

(一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理

1．納稅調(diào)整金額的計算

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價值，或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.計算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理

(1)如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)應(yīng)按已記人“營業(yè)外收入”科目的賬面余額，借記“營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的人賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳納的所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

(2)如果企業(yè)接受捐贈的非貨市性資產(chǎn)金額較大，可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算繳納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳所得稅，或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳納的所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

(三)、注意事項

（1）由于新會計準(zhǔn)則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入"營業(yè)外收入"與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準(zhǔn)則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

（3）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。