財務報告目標是指提供財務信息或編制財務報告(財務報表)的目標或目的。它是財務會計概念框架中的最高層次，對會計發(fā)展起著導向作用。

財務報告的目標是向財務報告使用者《包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

1、向財務報告使用者提供會計信息

2、反映管理層受托責任履行情況

財務會計作為對外報告會計，其目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財務信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務報告，它是財務會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務報告的目標定位十分重要。

(一)財務報告的目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經(jīng)濟利益

這既是財務報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準則建設(shè)與發(fā)展的立足點。因此，需要清楚界定企業(yè)財務報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進行什么樣的經(jīng)濟決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。在這種情況下，財務報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。

(二)財務報告的目標定位決定著財務報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂

通常認為財務報告目標有經(jīng)管責任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。因此，財務報告的目標定位直接決定著整個財務會計系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會計要素的確認、計量和報告等諸方面。

(三)財務報告的目標定位決定著財務會計未來發(fā)展的方向

財務會計作為反映經(jīng)濟交易或者事項的一門科學，從來都是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務會計理論和實務更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應地，會計準則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。例如，美國會計準則在發(fā)展早期目標不明，幾度波折，后來逐漸認識到財務會計概念框架尤其是財務報告目標的重要性，因此，美國財務會計準則委員會于20世紀70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項財務會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務報告的目標》。對財務報告目標的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務報告目標的爭論和財務會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。我國也是如此，從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件下的會計信息主要服務于國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，到隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，在基本準則中將財務報告目標明確定位，從而為各項會計準則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來財務會計發(fā)的發(fā)展和會計準則體系的完善確立了方向。

2006年2月15日, 中國財政部頒布了經(jīng)過修訂的新的《企業(yè)會計準則》。新準則的頒布意味著中國的會計規(guī)范又在進行一次大的變革。其中，在《企業(yè)會計準則-基本準則》中首次明確提出了我國財務報告的目標，規(guī)定政府和其他市場主體成為了“平等的信息使用者”,這次改革是我國會計基礎(chǔ)理論根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境進行的適時調(diào)整。

一、新舊準則對財務報告目標的相關(guān)規(guī)定

舊的基本準則第二章第二條規(guī)定:會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。新的基本準則第一章第四條規(guī)定為:財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

二、對現(xiàn)行財務報告目標的重新認識

舊基本準則對會計目標的規(guī)定主要強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。新的會計準則中對于財務報告的目標的規(guī)定,可以歸納為兩個要點:第一、財務報告主要提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息;第二、這些信息的用途是:反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況;有助于使用者做出經(jīng)濟決策。

談到這里，就不得不介紹下會計目標界定中的兩個代表觀點:“受托責任觀”和“決策有用觀”。

“受托責任觀”形成于公司制盛行時期，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)委托給受托者,并要求受托者對財產(chǎn)進行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托,同時獲得財產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并負有向委托者報告受托責任履行情況的義務，這樣，基于財產(chǎn)所有權(quán)上的受托責任便得以確立?！笆芡胸熑斡^”的主要觀點是:會計的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責任及其履行情況。它將會計人員看作是處于委托者和受托者之間的中介角色，它強調(diào)的是編制財務報表依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性。會計信息的提供立足于過去，以經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹鳌?

“決策有用觀”的產(chǎn)生依托于資本市場的發(fā)展。在資本市場中，股份公司的股權(quán)分散更加廣泛，所有權(quán)關(guān)系淡化，所有者和經(jīng)營者不是直接地進行溝通、交流，使得委托代理關(guān)系變得模糊，極其分散的投資者不可能行使一般意義上的管理，作為市場投資者，他們不是關(guān)心企業(yè)的資本保值和增值，而是更關(guān)注股票行情，即資本市場的平均風險和報酬水平以及企業(yè)可能的風險和報酬。如果經(jīng)營者的業(yè)績不能令人滿意，所有者不是直接更換經(jīng)營者而是通過資本市場直接賣出其擁有的股份，并購入其認為有利的股權(quán)，從而使得資源受托方將管理的中心，從有效的管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上最大限度地樹立良好形象?！皼Q策有用觀”的主要觀點是：會計目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息，它最為關(guān)注的信息是未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性。它強調(diào)的是會計人員和信息使用者之間的關(guān)系，不過多強調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟活動之間的關(guān)系，強調(diào)的是財務報表本身的有用性，而不是編制報表所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有用性。

在西方的概念框架中，對于上述兩種觀點經(jīng)常有爭議。國際會計準則委員會(ISAC)認為:財務報表的目標應同時滿足:提供對決策有用的信息;反映管理當局受托責任的履行情況。美國財務會計準則委員會(FASB)是“決策有用觀”的支持者,在美國FASB中關(guān)于企業(yè)財務報告的目標的規(guī)定中,總的說來,財務報表的目標就只提供使用者進行經(jīng)濟決策，但同時把反映管理當局受托責任的履行情況的評估也列入經(jīng)濟決策的內(nèi)容。

我國基本準則中對于財務報告的規(guī)定參考了ISAC的編報財務報表的框架,但沒有完全照搬，而是把財務報告提供的與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息定為兩個用途,而且把反映企業(yè)管理層的受托責任放在目標的第一位,強調(diào)會計信息的可靠性,與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定的差別。

考慮到我國現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境，在我國現(xiàn)階段，將會計目標定位于向委托人報告受托責任的履行情況是比較恰當?shù)?。我國目前的?jīng)濟環(huán)境處于一個過渡時期，初步建立了資本市場，但各種機制尚不健全，資本市場處于弱勢，而且國有股一股獨大，流通股所占比例偏低。而且，我國實行產(chǎn)權(quán)制度改革后，受托責任關(guān)系將主要通過國家授權(quán)的機構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成，資源的委托方與受托責任明確，可以清楚的辨認。所有這些使我國的會計目標具有特殊性:會計目標應當是強調(diào)會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的需求。

受托責任觀的會計思想在相關(guān)的企業(yè)會計準則具體準則的制定中有實質(zhì)性的體現(xiàn)。例如，《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定債務重組利得可以計入當期損益，就是受托責任觀的體現(xiàn)。因為債務重組利得畢竟是債權(quán)人而不是所有者做出的讓步，過去將其不經(jīng)過損益表直接計入資本公積，是將會計主體(受托人)與所有者(委托人)的經(jīng)濟行為混為一談，現(xiàn)將其直接計入損益，明晰了兩者的責任關(guān)系。

新時期財務報告目標的革新已成事實,這必將帶來對會計理論及實務框架做相應變革的客觀需求。誠然,對于現(xiàn)行的會計理論及實務框架的改革,是一個非常復雜且異常艱巨的系統(tǒng)工程,在短時期內(nèi)不會一蹴而就。但是,對現(xiàn)行會計理論及實務框架的重建,以及對會計核算的一般原則的革新已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。尋求新框架,建立新原則,我們應該積極努力探索。