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會(huì)計(jì)目標(biāo)

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1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義

會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱(chēng)會(huì)計(jì)目的,是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇,是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。在不同歷史階段.會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是不同的,會(huì)計(jì)目標(biāo)受到環(huán)境因素的影響,隨環(huán)境因素的變化而變化。下面分別列示各個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。

在單式簿記時(shí)代,企業(yè)會(huì)計(jì)主要是自給自足,滿足自己需要。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)是核算收支,以便在收支相抵中實(shí)現(xiàn)收大于支這一結(jié)果。12—15世紀(jì),隨著地中海沿岸資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽的出現(xiàn),會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記發(fā)展階段進(jìn)展到復(fù)式簿記發(fā)展階段,這一時(shí)期會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可概括為:為經(jīng)營(yíng)者提供所有財(cái)產(chǎn)和交易情況的信息。這一時(shí)期.會(huì)計(jì)是為經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的,顯示出會(huì)計(jì)的管理職能。18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命后。股份有限公司出現(xiàn)并成為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)組織形式。在這一組織形式下,資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離,會(huì)計(jì)目標(biāo)也隨之發(fā)生改變變成為所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況 隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,股東變得越來(lái)越分散,委托與受托關(guān)系也進(jìn)一步復(fù)雜化。此時(shí),會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外。還應(yīng)為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體

會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體包括誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用主體和提供會(huì)計(jì)信息的主體兩個(gè)方面。前者指的是“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者”這一問(wèn)題。既然會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是“節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費(fèi)用”,那么,和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的使用主體;后者也就是“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的提供者”這一問(wèn)題,一般而言即為聯(lián)結(jié)企業(yè)和各類(lèi)產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。

3.會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體

會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體主要明確“會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”這一問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的使用者為節(jié)約交易費(fèi)用,必然對(duì)會(huì)計(jì)信息提出要求,他們從自身利益出發(fā),希望會(huì)計(jì)信息是客觀的、公允的及他們需要的。因此,具備客觀性、公允性、相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息構(gòu)成了會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。

4.會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式

會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式主要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的提供方式及用途。由于我們已明確會(huì)計(jì)信息的使用主體為那些和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員以及眾多潛在的產(chǎn)權(quán)主體,那么會(huì)計(jì)信息在考慮各方的求之后,其提供方式相應(yīng)地就有了正式對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告及非簿記方式。提供會(huì)計(jì)信息的這些方式,降低了會(huì)計(jì)信息使用主體的搜尋信息的成本及由此可能導(dǎo)致的決策失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)

有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要存在兩種觀點(diǎn):一是受托責(zé)任觀.二是決策有用觀。

1.受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景.是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,并且投資人與經(jīng)營(yíng)者之閫有明確的委托與受托關(guān)系。受托責(zé)任觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是管理當(dāng)局向投資者、債權(quán)人等報(bào)告資源的運(yùn)用情況,即評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的事情。

2.決策有用觀。決策有用觀是上個(gè)世紀(jì)7O年代美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出資成立的特魯彼拉特委員會(huì)(Trueblood)在對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了大量的實(shí)證調(diào)查研究后得出的結(jié)論。該委員會(huì)在1973年提出的研究報(bào)告中,明確提出了.十二項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),其基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)擠決策所需的信息”。決策有用觀的的主要觀點(diǎn)是:根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是:為了“作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息1978年,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)作出了進(jìn)一步的闡述:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策有用的信息;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷(xiāo)售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息;(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益)以及使資源和對(duì)這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。

從上述介紹可以看出,受托責(zé)任觀重在委托者報(bào)告受托者的受托管理情況。主要是從企業(yè)內(nèi)部來(lái)談的,而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來(lái)談的 實(shí)際上,兩者并不矛盾。都暗古了“會(huì)計(jì)信息觀”,即會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供信息.在受托責(zé)任觀下.會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源委托者提供信息;在決策有用觀下,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息.不但向資源委托者.而且還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用的信息 同時(shí),兩者側(cè)重的角度不同.受托責(zé)任觀是從監(jiān)督角度考慮,主要是為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任;決策有用觀側(cè)重于信號(hào)角度,即會(huì)計(jì)信息能夠傳遞信號(hào).即向信息使用者提供決策有用的信息。兩者之間相互聯(lián)系,相互補(bǔ)充。

6.現(xiàn)代制度背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

1.制度安排與會(huì)計(jì)目標(biāo)。從第一部分對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的介紹知道了不同時(shí)期具有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)目標(biāo)從最初核算企業(yè)收支為了滿足企業(yè)自身的需要。逐步變?yōu)闉槠髽I(yè)提供經(jīng)營(yíng)信息的具有管理職能的會(huì)計(jì)目標(biāo).直至到現(xiàn)在為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。從中可以看出。會(huì)計(jì)目標(biāo)是與一定的制度安排相聯(lián)系的,即在一定制度安排下,會(huì)有適應(yīng)制度安排的會(huì)計(jì)目標(biāo)。制度安排是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的集合。即在一定的政治、經(jīng)濟(jì)背景下,有一定的企業(yè)組織形式,在一定企業(yè)組織形式下,會(huì)計(jì)尤其相應(yīng)的目標(biāo)??傊?。會(huì)計(jì)目標(biāo)是制度安排的結(jié)果,是適應(yīng)制度安排的。

2.現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)。知道了會(huì)計(jì)目標(biāo)和制度安排的關(guān)系,我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該和我國(guó)現(xiàn)階段制度安排相適應(yīng)。目前。我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的階段,資本市場(chǎng)在不斷完善和發(fā)展中,股權(quán)分景改革使得企業(yè)逐步由國(guó)有非流通股轉(zhuǎn)變?yōu)榱魍ü桑鲜泄具€處于政府管制之下。企業(yè)主要存在三大矛盾:政府監(jiān)管部門(mén)與企業(yè)自身。企業(yè)股東與經(jīng)理人之間,企業(yè)大股東與中小股東之問(wèn)。為了協(xié)調(diào)各個(gè)利益團(tuán)體之間的矛盾,會(huì)計(jì)要發(fā)揮重要作用。根據(jù)我國(guó)目前的制度安排,現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)主要是解決政府與企業(yè)、大股東與中小股東、股東與經(jīng)理人之間的矛盾,是受托責(zé)任觀與決策有用觀的有機(jī)結(jié)合,不但要提供經(jīng)理人對(duì)資源管理的努力程度,還要為中小股東提供其決策有用的信息。而且還要為政府監(jiān)管部門(mén)等提供評(píng)價(jià)企業(yè)有用的信息。可見(jiàn),現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)制度安排的。

3.企業(yè)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)隨著外部制度的變化而變化會(huì)計(jì)目標(biāo)是適應(yīng)制度安排的,可見(jiàn),當(dāng)企業(yè)外部制度發(fā)生變化時(shí)。企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)隨之變化而變化,并適應(yīng)變化了的制度安排。否則.將不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展,即當(dāng)會(huì)計(jì)目標(biāo)不適應(yīng)制度安排時(shí),則會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展,并不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展,從而不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.會(huì)阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展??梢?jiàn),會(huì)計(jì)目標(biāo)要適應(yīng)制度安排的變化而變化。

4.不同企業(yè)的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是不同的 針對(duì)不同企業(yè)除了滿足共同的會(huì)計(jì)目標(biāo),每個(gè)企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn),滿足自身需求.即不同企業(yè)的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是不同的。不同行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求不同。例如,制造業(yè)和金融企業(yè)則有不同的會(huì)計(jì)要求,制造業(yè)會(huì)計(jì)除了提供決策者有用的信息,還應(yīng)主要提供存貨的相應(yīng)會(huì)計(jì)核算,并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的成本控制,以實(shí)行成本預(yù)算目標(biāo);而金融企業(yè)主要提供資金的管理和運(yùn)用情況,來(lái)反映資金的運(yùn)用效率,來(lái)反映金融企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息。

上市公司和非上市公司的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)也有區(qū)別,上市公司的會(huì)計(jì)信息主要為了滿足投資者的信息需求.以有助于投資者的投資決策;非上市公司則不必要公開(kāi)其會(huì)計(jì)信息,那么.會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足經(jīng)營(yíng)者和所有者的信息需求,及時(shí)了解企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況和企業(yè)利潤(rùn)情況等。可見(jiàn).對(duì)于不同的企業(yè),除了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還應(yīng)主要自身特點(diǎn),并制定相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。

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