財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting)的簡(jiǎn)稱，為了方便通常簡(jiǎn)稱為CF。是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于西方會(huì)計(jì)界，20世紀(jì)70年代以后，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊和批評(píng)，迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架，來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。自1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中首次出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這一專門(mén)術(shù)語(yǔ)以來(lái)，以美國(guó)、英國(guó)為首的西方學(xué)術(shù)界對(duì)其進(jìn)行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而對(duì)這方面研究，我國(guó)起步較晚，尚未形成一個(gè)較為系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專門(mén)理論研究體系。

1.確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義；

3.評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；

4.解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；

5.分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架類似于一部會(huì)計(jì)的憲法，是一切會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)指引方向，具有以下重要作用：

1、評(píng)估已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾沖突，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性；而且還能彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供理論上的支持。

2、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并為其制定指明方向。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和使用者提出新的信息需求而定期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修訂和完善。同時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

3、在缺乏公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的領(lǐng)域，起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本規(guī)范作用。即面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，在缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)，可以作為替代性的規(guī)范文件。

4、有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。

一般認(rèn)為，理論是人們?cè)趯?shí)踐的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)事物現(xiàn)象的觀察，在對(duì)獲取的感性材料進(jìn)行理性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，概括出來(lái)的關(guān)于自然和社會(huì)知識(shí)的科學(xué)而又系統(tǒng)的結(jié)論，能夠正確反映客觀事物及其規(guī)律。而概念則是抽象概括出事物現(xiàn)象固有的共性的那一部分，并且運(yùn)用概念之間的關(guān)聯(lián)以反映事務(wù)的本質(zhì)及其內(nèi)在規(guī)律性。所以，會(huì)計(jì)理論是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐材料進(jìn)行加工概括出來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)的科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論。會(huì)計(jì)概念就是對(duì)實(shí)踐中大量的、一般的、抽象的各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象，找出其中共性特征升華而來(lái)的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的一個(gè)具有層次性的邏輯體系。但是這些基本概念絕對(duì)不是憑空捏造或人為給定的，它是從會(huì)計(jì)理論廣泛的概念中，抽取出具有相互耦合，緊密關(guān)聯(lián)的，結(jié)合在一起的有機(jī)整體，其目的在于將無(wú)窮的會(huì)計(jì)問(wèn)題縮小到和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作直接相關(guān)的問(wèn)題上，藉以回答會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制訂和執(zhí)行過(guò)程中所遇到的理論問(wèn)題。既然概念框架是規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，那么它本身就不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)于這一點(diǎn)，西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和IASC都有非常明確的界定。譬如，IASC在其《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架》的引言第二段中即開(kāi)宗明義指出：“本框架不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此它不為任何特定的計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題確定標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！盕ASB在其《概念框架的說(shuō)明》中也指出：“概念公告不像準(zhǔn)則公告，概念框架不要求成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告沒(méi)有建立描述特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)程序或披露實(shí)務(wù)，而這些是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告發(fā)布的?！彼愿拍羁蚣懿皇且?guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則，而是用于規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論的一部分。

1.穩(wěn)定性、普遍適用性。因?yàn)槔碚摫旧碇蛔饕话阈缘拿枋?，不作具體的規(guī)范，而概念框架著重研究與制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的概念及概念之間的關(guān)系，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)提供一個(gè)理論基礎(chǔ)，協(xié)助信息使用者更好地理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)胤治雠袛唷Ｋ载?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，具有相對(duì)穩(wěn)定和普遍適用性的特點(diǎn)。

2.預(yù)見(jiàn)性。前已述及，概念框架的性質(zhì)是會(huì)計(jì)理論的一部分，而理論，尤其是一個(gè)完善的、完整的理論，不僅能描述事物的本質(zhì)，解釋事物是什么，還能對(duì)事物未來(lái)發(fā)展可能的方向做出科學(xué)的和客觀的預(yù)期。從會(huì)計(jì)的發(fā)展史中可以看出，一般是先有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，另外對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)前所遇到的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，有些根本就沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，需要一定的周期。

所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，存在一定的時(shí)間落差性。當(dāng)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能或尚未規(guī)范現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，就可以求助于規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論——概念框架所提供的基本原則，從中取得處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的參考依據(jù)。

3.邏輯嚴(yán)密性。概念框架不僅用來(lái)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告“是如何”，更重要的是，指導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)當(dāng)如何”。概念框架屬于規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究范疇，其形成是一個(gè)演繹推理的過(guò)程即不是依賴會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)行的慣例，而是從會(huì)計(jì)學(xué)中基礎(chǔ)的概念出發(fā)，通過(guò)對(duì)這些概念的討論和界定，找出概念之間的相互關(guān)系和內(nèi)在規(guī)律性，藉以規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。所以由演繹法推導(dǎo)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，經(jīng)過(guò)了一個(gè)反復(fù)演繹推理的過(guò)程，其結(jié)果必能使各種概念之間形成一個(gè)完整的嚴(yán)密的邏輯體系。

1.為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供一定的理論指導(dǎo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的概念，如財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，以及確認(rèn)計(jì)量原則等都做出了規(guī)定，這樣，概念框架就為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供了一個(gè)“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。在分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于該準(zhǔn)則的規(guī)范是否內(nèi)在一致，所引用的概念是否邏輯嚴(yán)密并在所有準(zhǔn)則中是否統(tǒng)一使用它們等問(wèn)題，有了一個(gè)理論基礎(chǔ)。

在1982年，當(dāng)時(shí)的FASB主席唐納德·柯克認(rèn)為，“有了概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就有了方向。否則，它們的制定將是緩慢的。如果缺乏概念框架，勢(shì)必招致外界集團(tuán)的批評(píng)，比如指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是毫無(wú)目標(biāo)與宗旨的”或者說(shuō)，“只有以概念框架為指導(dǎo)，將來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能以更為合理和一致的方式制訂”。Solomns也曾說(shuō)“準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)如果沒(méi)有概念框架，就像立法機(jī)關(guān)在制定法律時(shí)沒(méi)有憲法一樣?！彼?，概念框架可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持其內(nèi)在的邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突。

2.對(duì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供指南。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是對(duì)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，但由于經(jīng)濟(jì)生活中的交易和事項(xiàng)千差萬(wàn)別，變化迅速，加之新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷地涌現(xiàn)，然而準(zhǔn)則制訂卻是一個(gè)相當(dāng)耗時(shí)的程序，不可能及時(shí)跟上實(shí)務(wù)的發(fā)展，這就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)所有情況都加以規(guī)范，而且有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有時(shí)也難以適應(yīng)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)背后的一些基礎(chǔ)性概念等進(jìn)行描述的，這時(shí)，可以反過(guò)來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

3.可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本，提高準(zhǔn)則制定效率。因?yàn)樵S多會(huì)計(jì)問(wèn)題具有共同的要素，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)接觸到這些問(wèn)題時(shí)，不用再花費(fèi)較多的時(shí)間重新探討其中所涉及到的相同概念問(wèn)題，所以，不僅可以節(jié)省成本而且可以提高效率。

4.有助于信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。概念框架可以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念與原理，理解會(huì)計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

1.系統(tǒng)完整性原則。要從總體上把握應(yīng)該包括哪些概念要素，劃分幾個(gè)層次，按怎樣的邏輯進(jìn)行系統(tǒng)地歸類，盡可能保證概念框架基本內(nèi)容全面完整，前后邏輯一致，用語(yǔ)一致，使整個(gè)概念框架形如一體。

2.繼承性原則。概念框架對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄”，對(duì)其合理科學(xué)的部分要繼承，使會(huì)計(jì)理論前后相連。

3.發(fā)展性原則。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，是與特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，作為會(huì)計(jì)理論一部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也不例外。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化和人們認(rèn)識(shí)的不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其關(guān)系也是在不斷變化發(fā)展的。所以，在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要遵循發(fā)展性的原則，對(duì)不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)法再起到應(yīng)用作用的部分，要及時(shí)的加以修訂和完善。

(一)CF的優(yōu)點(diǎn)

1.指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的“憲法”，也就是說(shuō)它對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響有著許多與憲法對(duì)美國(guó)法律與規(guī)章一樣的影響(安東尼，1987)。如第1、2號(hào)eF非常成功，這兩號(hào)公告把會(huì)計(jì)職能從單一的經(jīng)管責(zé)任推進(jìn)到財(cái)務(wù)報(bào)告，并使業(yè)界人士更關(guān)注報(bào)告過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息使用者。第1號(hào)CF討論了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，第2號(hào)CF則討論了一定約束條件下的質(zhì)量特征，它們?yōu)镕AsB制定特定會(huì)計(jì)問(wèn)題提供了指南。

2.概觀勝、規(guī)范性的概念。概念框架中的概念應(yīng)當(dāng)是基本概念，以使其它的概念能從中演繹出來(lái)，也就是說(shuō)能夠應(yīng)用推理的方法導(dǎo)致其它概念的產(chǎn)生，使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到內(nèi)在的一致性。這符合FASB“構(gòu)建一套權(quán)威的演繹性概念”的目的。所以，CF應(yīng)是規(guī)范性的，它應(yīng)闡明財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目標(biāo)及基本概念一一從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所推導(dǎo)出的各層次的概念。同時(shí)，它也應(yīng)非常概括，以使不同企業(yè)不同時(shí)間在各種環(huán)境下均能適用。CF確實(shí)做到了某些一致。當(dāng)然應(yīng)該使其像憲法一樣，在使其廣度能夠經(jīng)得起時(shí)間考驗(yàn)的同時(shí)，允許有某種靈活性，以使之能夠適宜一些較小的環(huán)境變化。

3.節(jié)約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的時(shí)間，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效率。概念框架可令FASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)節(jié)約大量的時(shí)間，提高了效益。因?yàn)楦拍罱Y(jié)構(gòu)解決了準(zhǔn)則制定中的許多共性問(wèn)題，它通過(guò)對(duì)一些共同要素的界定，增加了FASB對(duì)每個(gè)問(wèn)題的反映速度。同時(shí)，盡管它不能消除在這些向題上的爭(zhēng)論，但是它可以避免對(duì)每一共同要素重復(fù)的爭(zhēng)論(所羅門(mén)斯，1986)。如第6號(hào)CF公告列示了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，這樣在討論其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題時(shí)就無(wú)須重復(fù)定義這些要素了，從而大大節(jié)約了FASB的時(shí)間。同時(shí)，也使得與這些要素定義有關(guān)的準(zhǔn)則更加一致。

(二)CF的缺點(diǎn)

1、CF本身缺乏內(nèi)在一致性。如CFNo.l、2、3(No.3后來(lái)由CFNo.6代替)基本保持理論一致，但是C]謝0.5的發(fā)布卻破壞了其概念框架的一致性。有學(xué)者認(rèn)為，第5號(hào)CF的發(fā)布是失敗的，它除了描述現(xiàn)行實(shí)務(wù)之外，應(yīng)該說(shuō)毫無(wú)建樹(shù)，它是非規(guī)范性的，它所承諾的要解決會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的問(wèn)題沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，且計(jì)量問(wèn)題被有意回避了(安東尼，1987)。會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該首先在FASB內(nèi)部得到解決，然后才能在會(huì)計(jì)職業(yè)界得到解決，而不應(yīng)為了便利，只尋求妥協(xié)。造成上述問(wèn)題的產(chǎn)生是由于FASB的7位成員分別代表不同的利益相關(guān)者，具有各自的利益傾向，經(jīng)過(guò)博弈妥協(xié)的結(jié)果，所以使CF的內(nèi)在一致性受到破壞。

2、CF缺少會(huì)計(jì)對(duì)象這個(gè)基本概念。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本概念，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映什么、核算什么與報(bào)告什么，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)的方法與程序和進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，都有重要的現(xiàn)實(shí)和理論意義，而在西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，所缺少的一個(gè)基本概念正是會(huì)計(jì)對(duì)象。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接論述財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)要素，一而不把各項(xiàng)要素作為一個(gè)整體(即對(duì)象)來(lái)研究。

3、CF缺乏“財(cái)務(wù)報(bào)告”這一內(nèi)容。會(huì)計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素定義、確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等是一個(gè)完整的體系，但FASB并沒(méi)有把財(cái)務(wù)報(bào)告納人CF體系中，因此嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，Cl，是不完整的。在英國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)于1995年發(fā)布的征求意見(jiàn)稿彌補(bǔ)了這一缺陷，但遺憾仍然存在。

4、CF對(duì)一些有爭(zhēng)議的問(wèn)題沒(méi)有找到解決問(wèn)題的途徑。如“所得稅會(huì)計(jì)，’中有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即何時(shí)確認(rèn)為負(fù)債或者資產(chǎn)、是否將遞延額折現(xiàn)，并沒(méi)有給出令人滿意的答案。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中處于重要的地位。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的范圍和分類，以滿足“向企業(yè)的各利益相關(guān)者提供有用的會(huì)計(jì)信息”的目標(biāo)要求；另一方面，設(shè)立了合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，才能進(jìn)一步對(duì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分必須遵循可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素也要隨之變化。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的制約。

所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素都是以會(huì)計(jì)主體假設(shè)為前提來(lái)描述特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的指標(biāo)的。各要素都著眼于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果主體不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就無(wú)法衡量。若沒(méi)有會(huì)計(jì)分期假設(shè)，就不能及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供所需要的會(huì)計(jì)信息，有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，才有及時(shí)地描述不斷變化情況的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而形成對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分才有意義和可能。而使用各要素指標(biāo)描述主體情況時(shí)，必須有貨幣計(jì)量假設(shè)才能夠確定各指標(biāo)的值，而且不同指標(biāo)的值才能加總，從而得到綜合指標(biāo)。

當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素還受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了變化，就會(huì)產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，進(jìn)而引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變化。如衍生金融工具的創(chuàng)新，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的擴(kuò)展。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

我國(guó)實(shí)行了基本準(zhǔn)則后，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定比較簡(jiǎn)單，而且由于沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定散見(jiàn)于基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之中。因此筆者認(rèn)為，在建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，可將散落在準(zhǔn)則和制度中的有關(guān)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面的規(guī)定進(jìn)行集中、整理，并對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步完善，另外還要確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，建立科學(xué)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量就是對(duì)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣化，在計(jì)量過(guò)程中，要解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，即計(jì)量屬性和計(jì)量單位。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的這些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行詳實(shí)闡述，從而為將來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則的概述，反映了會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的橋梁。FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用歸納為：

• 為制定與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南；

• 為會(huì)計(jì)信息提供者在選擇不同方法表述經(jīng)濟(jì)事件時(shí)提供指南；

• 幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)和其他組織提供的會(huì)計(jì)信息的有用性和局限性進(jìn)行理解，以幫助其做出正確的決策。

各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容表述基本相同，但在先后順序和結(jié)構(gòu)層次上有一定差異。例如，F(xiàn)ASB在《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面而詳細(xì)的論述，它認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有一定的層次性，其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征，而相關(guān)性又包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃允菦Q策有用的次要質(zhì)量特征，可理解性是針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的質(zhì)量特征。另外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征還有兩個(gè)約束條件，即效益大于成本和重要性。由此可見(jiàn)，美國(guó)的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征是有層次劃分的。

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是以會(huì)計(jì)原則的形式予以說(shuō)明的，與西方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別，不足之處在于對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分，且未涉及會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的約束條件——效益大于成本原則。我國(guó)將會(huì)計(jì)原則劃分為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和修訂性的一般原則三個(gè)層次，并對(duì)各項(xiàng)原則進(jìn)行了主次排序，對(duì)其如何應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，并考慮在修訂性的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則，按國(guó)際慣例將現(xiàn)有的可比性和一致性合并為可比性原則。當(dāng)然在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行層次劃分、排序時(shí)，要考慮環(huán)境因素，隨著環(huán)境的變化，不同質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重也會(huì)發(fā)生改變。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告體系是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有著重要的地位。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系由會(huì)計(jì)報(bào)表（這里指財(cái)務(wù)報(bào)表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分組成。在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，最重要、最可靠的會(huì)計(jì)信息由會(huì)計(jì)報(bào)表提供，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)則是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，它們共同構(gòu)成了一個(gè)完整的對(duì)外報(bào)告體系。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的來(lái)臨，財(cái)務(wù)報(bào)告體系無(wú)論是在內(nèi)容上還是在披露的及時(shí)性方面，都不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行不斷的完善和豐富。在會(huì)計(jì)報(bào)表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)和衍生金融工具的披露，對(duì)企業(yè)并購(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易及其他重大事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露；在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容。同時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告披露的及時(shí)性，雖然目前要求上市公司披露季度財(cái)務(wù)報(bào)告，但這還不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要，因此有必要進(jìn)一步縮短信息披露的時(shí)間，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為其提供了技術(shù)上的支持。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個(gè)完整的理論體系，因而這些概念之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)、具有極強(qiáng)的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定位為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建，其主體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等內(nèi)容。

借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已有的研究成果，考慮我國(guó)的具體情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)包括以下層次和內(nèi)容：

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象，三者作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一個(gè)層次。

(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)定位于“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)往往借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究成果即“決策有用觀”。但是，會(huì)計(jì)目標(biāo)本身就是特定會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求進(jìn)行的一種主觀認(rèn)定，會(huì)計(jì)環(huán)境的差異決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)成果不可以簡(jiǎn)單的套用。一般認(rèn)為，“決策有用觀”比較適宜于資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境，而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá)，國(guó)家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位；證券市場(chǎng)的不完善并不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的“信號(hào)”服務(wù)來(lái)引導(dǎo)資源的有效配置；相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息也是一個(gè)不容忽視的事實(shí)。這些都決定了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”。事實(shí)上兩者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在關(guān)注受托責(zé)任的同時(shí)必然需要作出有關(guān)決策以評(píng)估代理人履行受托責(zé)任的好壞；而要關(guān)注決策有用，做出決策時(shí)也必然受委托代理關(guān)系的直接或間接影響。

(2)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定的，是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和運(yùn)作前提的基本概念，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、基本特征和基本程序都離不開(kāi)主要由企業(yè)內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所建立的基本假設(shè)。缺乏這些前提假設(shè)，就不會(huì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)了。

(3)會(huì)計(jì)對(duì)象。由于會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)設(shè)置那些要素，設(shè)置多少要素都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi)，受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約，若會(huì)計(jì)對(duì)象不明確，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置就會(huì)失去客觀依據(jù)。

以上會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，三者相互作用、相互影響，地位同等，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一個(gè)層次。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第二個(gè)層次。

(1)會(huì)計(jì)要素。是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體對(duì)象，也是組成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本單位。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的各種信息是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會(huì)計(jì)要素，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成具有不可言喻的重要性。

(2)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征處于會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告之間，是兩者之間的“橋梁”。既反映會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵---使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，又和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量一起統(tǒng)馭著財(cái)務(wù)報(bào)告信息批露的范疇。我國(guó)目前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的要求集中體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的13項(xiàng)一般性原則，因其未清晰體現(xiàn)這些一般性原則的層次性而倍受爭(zhēng)議。構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)重新建立包括財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，并體現(xiàn)其層次框架，辯明關(guān)于會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征---相關(guān)性和可靠性的關(guān)系問(wèn)題。

在基本假設(shè)的前提下，考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素；為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具備規(guī)定的分層次、有主次的信息質(zhì)量特征。因此，會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第二個(gè)層次。

3、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三個(gè)層次。

在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定性說(shuō)明和定量描述的過(guò)程，稱為“確認(rèn)與計(jì)量”。根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際程序，任何一項(xiàng)交易，從開(kāi)始進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行處理到通過(guò)報(bào)表傳遞已加工的信息，總要經(jīng)過(guò)兩次確認(rèn)：第一次確認(rèn)是為了正確的記錄，稱為初始確認(rèn)；第二次確認(rèn)是為了正確地列報(bào)，稱為再確認(rèn)。

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表與項(xiàng)目，成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求，因此，這一系列的會(huì)計(jì)處理過(guò)程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三個(gè)層次，也是最終層次。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念內(nèi)容框架相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)人造的概念系統(tǒng)，它存在并運(yùn)行于特定的外部環(huán)境條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是該系統(tǒng)的周邊界限，本質(zhì)、目標(biāo)、原則、對(duì)象等則是該系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)部件，這些部件之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，即在會(huì)計(jì)本質(zhì)的指導(dǎo)下，以會(huì)計(jì)目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實(shí)證、定量、事項(xiàng)和倫理等方法)逐級(jí)開(kāi)展會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的研究，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見(jiàn)概念框架的未來(lái)發(fā)展，最終使概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實(shí)證系統(tǒng)三方面特征。

1、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問(wèn)題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問(wèn)題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

2、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范。

3、我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國(guó)家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際慣例接軌更是大勢(shì)所趨。西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢(shì)在必行。

(一)與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)是國(guó)際貿(mào)易的通用特殊語(yǔ)言，加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化的順利進(jìn)行，有一個(gè)必要條件，那就是各個(gè)國(guó)家(包括我國(guó))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障礙。作為準(zhǔn)則制定概念基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在制定時(shí)就必須要考慮其與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

(二)對(duì)國(guó)外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展

國(guó)外在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這個(gè)領(lǐng)域走在了我國(guó)的前面，而且有了不小的成就，這就為我們的建立工作提供了一個(gè)參考。但是，參考借鑒并不是徹底的復(fù)制，我們的視角要全面，要分析國(guó)外現(xiàn)有框架的不足之處，在充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可以對(duì)其不完善的地方加以發(fā)展。

(三)充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國(guó)家化標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)具有社會(huì)性和技術(shù)性的雙重屬性，會(huì)計(jì)的技術(shù)性可以確保各國(guó)之間的會(huì)計(jì)程序、方法、技術(shù)和一些基本的會(huì)計(jì)學(xué)概念相互借鑒、取長(zhǎng)補(bǔ)短；會(huì)計(jì)的社會(huì)性源自于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架制定過(guò)程中，我們需要分析中國(guó)的實(shí)際情況，在考慮了實(shí)際需要的概念框架指導(dǎo)下制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能有效的指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

(四)概念框架要有前瞻性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須有一定的前瞻性，并通過(guò)前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

(五)與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過(guò)渡

我們?cè)谟懻撝贫ǜ拍羁蚣軙r(shí)要考慮與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題，我國(guó)龐大的會(huì)計(jì)體系才能有效的運(yùn)行。在穩(wěn)定同時(shí)，考慮逐步向科學(xué)的概念框架過(guò)渡。

(六)由誰(shuí)來(lái)完成概念框架的制定工作的問(wèn)題

在我國(guó)由誰(shuí)來(lái)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建工作呢?筆者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可按如下程序進(jìn)行：首先，由財(cái)政部廣泛征求會(huì)計(jì)行業(yè)基層工作者、專家等的意見(jiàn)，形成意見(jiàn)稿，然后由各行各業(yè)派代表就意見(jiàn)稿討論選取最好的方案，最后由財(cái)政部統(tǒng)一意見(jiàn)，以法律的形式發(fā)布并實(shí)施，整個(gè)過(guò)程要體現(xiàn)民主與法制的統(tǒng)一原則。