財務會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經(jīng)濟利益相關者提供會計信息的企業(yè)外部會計。

財務會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上發(fā)展起來的一個重要的會計分支，它基本上是一個會計信息系統(tǒng)，它立足于企業(yè)，面向市場。財務會計著重按企業(yè)信息使用者（如：股東、供應商、銀行、政府代理、企業(yè)主及其他股權所有人）的需要，把企業(yè)視為一個整體，以財務會計準則為指導，運用確認、計量、記錄和報告等程序，提供關于整個企業(yè)及其分部的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有助于使用者作出決策的會計信息。

財務會計發(fā)展的歷史源遠流長。從其誕生之日起至今，財務會計的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了商業(yè)經(jīng)濟時代的會計、工業(yè)經(jīng)濟時代的會計及現(xiàn)代會計三個階段。在每個階段，會計的發(fā)展都體現(xiàn)出不同的特點。

一、商業(yè)經(jīng)濟時代的會計

　　商業(yè)經(jīng)濟時代其實并不存在真正意義的會計。這一時代的會計充其量也只能稱之為簿記。經(jīng)過中世紀文藝復興時期和思想啟蒙運動的洗禮，地中海沿岸的經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展。資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商業(yè)和手工業(yè)方面所發(fā)生的巨大變革對于傳統(tǒng)單式簿記發(fā)起了挑戰(zhàn)。1494年，意大利數(shù)學家盧卡巴其阿勒的《算術、幾何、比與比例概要》的問世揭開了簿記史上新的一頁，從而將古代簿記推進到近代簿記甚至是近代會計。1494年《算術、幾何、比與比例概要》的出版被視為是會計發(fā)展史上的第一個里程碑，盧卡巴其阿勒也被視為是“現(xiàn)代會計之父”。而荷蘭數(shù)學家西蒙斯蒂文的《傳統(tǒng)數(shù)學》則創(chuàng)造性地發(fā)展和完善了簿記方法體系。可以認為，19世紀以前的會計（簿記）的發(fā)展是建立在盧卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基礎之上的。

二、工業(yè)經(jīng)濟時代的會計

　　從18世紀60年代開始的產(chǎn)業(yè)革命在促進生產(chǎn)力發(fā)展的同時，大大提高了生產(chǎn)的社會化程度。隨著人類社會步入工業(yè)經(jīng)濟時代，簿記的發(fā)展也開始進入完善階段：簿記立法受到重視，并很快在國家經(jīng)濟、法制中占據(jù)重要地位；簿記在政府與公司的管理中發(fā)揮的作用也越來越大；圍繞資產(chǎn)負債表的研究在完善簿記理論的同時，也為法定性審計奠定了基礎；大陸式簿記和英式簿記體系也初步形成。這個階段的簿記實質上已經(jīng)發(fā)展為會計。而股份有限公司的興起及英國《公司法》的修訂則促成了1853年世界上第一個會計師公會──愛丁堡會計師公會的成立；愛丁堡會計師公會的成立被視為會計發(fā)展史上的第二個里程碑。而19世紀末20世紀初的科技、經(jīng)濟、政治及文化的發(fā)展對于會計發(fā)展的歷程產(chǎn)生了深遠的影響。這一時期會計的發(fā)展主要體現(xiàn)出了以下幾個特征：以一系列會計概念及其邏輯關系為研究起點的會計基礎理論已經(jīng)建立；從管理方面研究會計問題的趨勢已經(jīng)出現(xiàn)；成本會計理論已經(jīng)從單純的成本計算發(fā)展為科學的成本控制系統(tǒng)；管理會計的雛形也已初步形成；一些公司已經(jīng)建立了財務會計和管理會計分工協(xié)作的關系。

三、現(xiàn)代會計

　　隨著歷史步入20世紀，工業(yè)經(jīng)濟時代的會計也逐步發(fā)展成為現(xiàn)代會計。在這一階段，會計規(guī)范體系開始建立；美國發(fā)生于20年代末30年代初的經(jīng)濟危機則促成了《證券法》和《證券交易法》的頒布及對會計準則的系統(tǒng)研究和制定。財務會計準則體系的形成不僅奠定了現(xiàn)代會計法制體系和現(xiàn)代會計理論體系的基礎，而且促進了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉變。進入20世紀50年代以后，在會計規(guī)范進一步深刻發(fā)展的同時，適應現(xiàn)代管理科學的發(fā)展，以決策會計為主體，為全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務的現(xiàn)代管理會計建立了。1952年，國際會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計”這一專業(yè)術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。

財務會計領域中成本的計算是嚴格按照公認會計原則所采用的方法來進行的，采用的是全部成本法（制造成本法），而管理會計領域中成本的計算具有較大的靈活性，可以根據(jù)不同的目的采用變動成本法、作業(yè)成本法等成本計算方法。

財務會計的國際化主要研究各國不同的會計慣例，以致力于國別會計的協(xié)調化或趨同化。管理會計的國際化研究則是在跨國經(jīng)營活動的環(huán)境和條件下進行的，不要求實現(xiàn)協(xié)調化或趨同化。

財務會計提供的報告是按照公認會計準則的要求，以一定的期間（如年、季度、月）來編制的，報告的形式較為固定。而管理會計提供的報告不受固定期間的限制，形式也比較自由。

財務會計的基本程序包括確認、計量、記錄和報告，采用的方法以描述性為主。而管理會計在程序上沒有一定之規(guī)，采用的方法以分析性為主。

服務對象的差別是財務會計與管理會計的根本區(qū)別。財務會計是以企業(yè)外部使用者為服務對象的，而管理會計則是為企業(yè)內部的管理當局服務的。

財務會計嚴格遵守一定的規(guī)范和依據(jù)，提供的信息以統(tǒng)一的標準即公認會計準則為依據(jù)。而管理會計是企業(yè)內部管理個性化需求的產(chǎn)物，提供的信息不受公認會計準則的約束。

財務會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象，所生產(chǎn)的信息面向過去，以貨幣信息為主。管理會計則主要以預計要發(fā)生的和企業(yè)未來的經(jīng)濟行為為加工對象，所產(chǎn)生的信息面向未來，貨幣性和非貨幣性信息并重。

財務會計以準則為指導，主要考慮有關經(jīng)濟事項的確認和報告問題。管理會計則預算會計和責任會計為主要內容。

會計的產(chǎn)生和發(fā)展同人們管理經(jīng)濟活動和提高經(jīng)濟效益是密不可分的。會計始終是服務于管理的，現(xiàn)代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權與經(jīng)營權相分離的結果。財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。

財務會計與管理會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務對象、依據(jù)標準、提供信息的類型、主要內容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間范圍、成本計算方法及國際化內容等方面。

財務會計作為一個人造的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，不可避免地會受到其所處的客觀社會環(huán)境的影響。社會環(huán)境對財務會計的影響主要是通過經(jīng)濟因素、政治因素、法律因素、社會文化因素、教育因素及科技因素的影響來實現(xiàn)的。

經(jīng)濟因素是影響和制約財務會計的所有因素中最為重要最為直接的因素。經(jīng)濟因素影響財務會計的方式包括直接影響財務會計以及借助于政治、法律、文化、教育及其他環(huán)境因素來間接影響財務會計。經(jīng)濟因素對財務會計的直接影響是通過社會經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)資金來源、與其他國家和地區(qū)之間經(jīng)濟聯(lián)系的密切程度及通貨膨脹程度等多種因素的共同作用來實現(xiàn)的。

1、政治因素

政治因素對財務會計的影響呈現(xiàn)出波動性。雖然隨著世界各國都已經(jīng)將經(jīng)濟發(fā)展作為首要問題加以考慮，政治因素對于財務會計的影響能力已經(jīng)呈現(xiàn)出弱化的趨勢，但是政治因素還是會通過經(jīng)濟因素、法律因素等其他因素來間接地影響財務會計。

2、法律因素

當今世界各國采用的主要是成文法系和判例法系。實行成文法系的國家，其會計原則和會計實務所受到的法律的影響往往是廣泛而深刻的。而實行判例法系的國家，法律對于財務會計的規(guī)定一般較少且多數(shù)是原則性的規(guī)定。

3、社會文化因素

社會文化因素是指社會環(huán)境中的社會習俗、文化、風尚和道德觀念等因素。社會文化因素對財務會計的影響往往是以潛意識的方式實現(xiàn)的。

4、教育因素

教育因素包括教育結構、教育導向、教育體制、教育水平等問題。一般而言，一個國家或地區(qū)的教育水平越高，財務會計的水平也就越高。

5、科技因素

科學技術對財務會計的影響包括觀念上的影響、會計政策選擇上的影響以及會計技術的影響。

財務會計在受到其所處的社會環(huán)境的影響和制約的同時， 也會對社會環(huán)境產(chǎn)生積極的反作用。這種反作用主要表現(xiàn)為社會環(huán)境的不斷發(fā)展和完善。

所謂的反作用是指：財務會計對社會環(huán)境產(chǎn)生積極的反作用表現(xiàn)為如將科學技術運用于財務會計理論和實務的過程在豐富了這些技術本身的同時，也對其提出了新的要求；財務會計所提供的真實和公允的信息對于促進社會資源（包括人力資源）的優(yōu)化配置、促進市場經(jīng)濟的公平和效率發(fā)揮著積極的作用；財務會計在受到法律約束的同時，也會促使法律法規(guī)的不斷完善等。

（1）會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現(xiàn)。

（2）現(xiàn)代會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，具有五項職能?！?

現(xiàn)代會計具有五項職能即反映經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟活動、評價經(jīng)營業(yè)績、預測經(jīng)營前景和提供經(jīng)營決策支持。

（3）財務會計的基本職能是反映和控制，其中反映職能是決定會計本質的首要職能。

（4）美國對會計職能的研究成果

會計職能問題是早期美國會計理論的研究領域之一，如佩頓在《會計理論》中就指出“會計的職能就是記錄、分類、整理與提供有價值的數(shù)據(jù)，以便所有者和代表在處置時能周全地使用資本”。從20世紀五六十年代起，美國會計界開始流行會計經(jīng)濟信息系統(tǒng)論，對會計職能的研究就越來越少了，從70年代起，對會計職能的研究逐步被對會計目標的研究所取代。

（5）我國對會計職能的研究成果

我國會計界對于會計職能的討論是以馬克思關于簿記是“對過程的控制和觀念的總結”的論斷為依據(jù)的。至20世紀80年代，我國會計理論界對于會計職能的討論主要有以下幾種觀點：一職能說──反映說；二職能說──“反映和監(jiān)督說”或“反映和控制說”；三職能說──反映、監(jiān)督和促進說；四職能說──反映、控制、監(jiān)督和分析說；五職能說──反映、控制、評價、預測和決策支持；六職能說──反映、分析、核算、監(jiān)督、預測及參與決策說。

（1）會計目標，即財務報告的目標，是指會計處理系統(tǒng)應達到的境地和標準。它主要涉及向哪些信息使用者提供信息以及向信息使用者提供什么樣的信息兩個方面。

（2） 企業(yè)財務會計的目標　

企業(yè)財務會計的主要目標是向政府機構、企業(yè)外部投資者、債權人和其他與企業(yè)有利益關系的單位和個人及企業(yè)管理當局等一系列信息使用者提供有利于做出投資、信貸決策及其他有關決策的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的各種財務信息和非財務信息，主要包括關于資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況、現(xiàn)金流動或其他資金流動等能夠反映企業(yè)財務實力、變現(xiàn)能力和償債能力的信息；關于收入、利潤形成及其分配等能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、獲利能力、支付現(xiàn)金股利能力及重新投資能力的信息。

（3） 20世紀60年代以來，會計目標已經(jīng)逐步成為會計理論研究的邏輯起點。

（4） 主流會計目標理論介紹：受托責任學派和決策有用學派　

一、財務會計的職能和目標的相互聯(lián)系

會計目標的提出不能超越會計的職能，而只能限定于會計力所能及的范圍之內；會計職能則是會計目標的具體化，會計職能發(fā)揮的最終目的就是為了實現(xiàn)會計的目標，而不應脫離會計目標。會計目標的發(fā)展也會促進會計職能的發(fā)展。

二、財務會計的職能和目標的相互區(qū)別

會計職能是會計本質的具體化，是會計這一客觀事物的內在要求，是一種客觀存在；而會計目標則是一種主觀需要。就某一特定階段而言，會計職能具有相對穩(wěn)定性，而會計目標則容易受到社會經(jīng)濟環(huán)境變動的影響。

（1）財務會計的對象是價值運動能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面。會計對象決定會計學科研究的具體內容。

（2）我國對于會計對象的研究成果介紹

我國會計理論界對于會計對象問題的主要觀點包括：

1.財產(chǎn)說。這種觀點認為，在社會主義制度下，會計對象就是“在企業(yè)、事業(yè)、機關等單位中能用貨幣表現(xiàn)的社會主義再生產(chǎn)過程及社會主義財產(chǎn)。”

2.勞動量說。這種觀點認為，“社會主義會計的核算對象是社會主義擴大再生產(chǎn)過程中一切事物的社會勞動量”（張之立，1995）。

3.資金運動說。這種觀點認為“財務會計的對象是價值運動能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面”。此觀點已經(jīng)成為被廣泛接受的主流觀點。

4.價值說。這種觀點認為，“會計學理論體系可以把價值作為起點，價值自然是最簡單、最抽象的范圍，從價值出發(fā)也就是要從會計與其對象的聯(lián)系出發(fā)。（陶世璞，1985）。

（1）會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，其自身構成對會計對象進行進一步詳細分類以便于更好地確認、計量、記錄和報告的基礎。

（2）企業(yè)財務會計的基本要素一般包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素。

財務會計所采用的方法和程序是描述性的，主要是針對會計主體已經(jīng)發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)全面和綜合的確認、計量、記錄和報告。

作為會計理論研究的邏輯起點，財務會計目標只有通過良好的、必要的確認、計量、記錄和報告的具體會計準則、程序和方法，并最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)目標。會計信息質量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。會計信息的質量特征或質量的確定是構成信息有用性的成分。對決策的有用性則是會計信息最重要的質量特征?？煽啃院拖嚓P性是使信息對決策有用的兩個最主要的質量。

1、可靠性

可靠性指會計信息應能如實表述所要反映的對象。所表述的是意欲表達的，是對經(jīng)濟活動的過程和結果的不偏不倚的表述?？煽啃赃€應具有可驗證性。

2、相關性

相關性通常是指與決策相關的特性，會計信息只有具備導致差別的能力，方能確定它與某一決策相關。相關性主要包括及時性、預測價值和反饋價值。

財務會計的基本假設是企業(yè)財務會計的基本前提。企業(yè)財務會計的程序和方法以及企業(yè)對外提供的財務報表，其基本原理都同基本假設密切相關。財務會計的基本假設是指對某些未被確切認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢所作的合乎事理的推斷和假定。它是建立會計原則的基礎。一般認為財務會計有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本假設。

財務會計的一般原則是指導會計數(shù)據(jù)處理、會計信息加工、傳遞和利用的準繩。《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了13條會計核算一般原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則。

權責發(fā)生制原則即企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

配比原則即企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

謹慎性原則即企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。

劃分收益性支出與資本性支出原則即企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅涉及本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。

歷史成本原則即企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

一、會計法律

會計法律是我國財務會計規(guī)范體系的第一個層次。它主要是指1985年1月21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過、根據(jù)1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議《關于修改（中華人民共和國會計法）的決定》修正、1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》。它是我國最基本的會計法，在整個財務會計規(guī)范體系中處于最核心的地位和最高的層次，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)和指導一切會計工作的準繩，是一切會計法規(guī)的母法，具有普遍適用性和指導性的特點。《中華人民共和國會計法》共七章五十二條，規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構的職責權限，并對會計法律責任做出了詳細說明。

二、會計法規(guī)

會計行政法規(guī)是我國財務會計規(guī)范體系的第二個層次。它是指調整我國經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。會計行政法規(guī)一般是由國務院制定發(fā)布的，制定依據(jù)是《中華人民共和國會計法》。會計法規(guī)主要包括1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》及2000年6月21日國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》等。

三、會計規(guī)章

會計規(guī)章是我國財務會計規(guī)范體系的第三個層次。它是指由主管全國會計工作的行政部門──財政部就會計工作中某些方面的內容所制定的具有普遍約束力的規(guī)范性文件，其制定依據(jù)是會計法律和會計行政法規(guī)。國務院有關部門根據(jù)其職責制定的會計方面的文件，如實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法等，也屬于會計規(guī)章，但必須報財政部審核批準。會計規(guī)章主要包括《企業(yè)會計準則（基本準則和具體準則）》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等。

案例一:分析證券公司財務會計^[1]

　　證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機構，是國家特許經(jīng)營并重點監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機構，在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務中心、優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨特的經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點。

　　一、證券公司財務會計的特點

　　1、會計核算內容的社會性

　　證券公司的經(jīng)營活動具有廣泛的社會性，其個性業(yè)務不僅涉及國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)、各單位，而且涉及城鄉(xiāng)廣大儲戶和居民，這就決定了金融企業(yè)會計核算必須面向社會。同時，證券公司作為國家管理經(jīng)濟的重要部門，在處理各項業(yè)務活動時，必須認真貫徹國家金融政策及各項金融法規(guī)。

　　2、會計核算方法的獨特性

　　證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務處理的過程。證券公司在會計科目設置、憑證編制、財務處理程序及具體業(yè)務處理上，有別于其他行業(yè)會計。

　　3、業(yè)務處理的及時性

　　證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務處理的過程，證券公司必須在實際業(yè)務發(fā)生時就進行會計處理，這與其他行業(yè)可定期記賬不同。

　　4、對證券公司信息披露有更嚴格的要求

　　作為金融中介的證券公司，將會迎來更嚴格的監(jiān)管。在證券公司綜合治理基本結束后，證券公司要逐步實現(xiàn)全行業(yè)的信息披露。目前，對證券公司的信息披露有要求的，僅僅是參與全國銀行間市場拆借的部分證券公司對其財務報告必須披露，該財務報告都要經(jīng)過審計。今后，證券公司的財務信息將可能比照上市公司那樣向社會公眾披露。

　　二、證券公司財務會計歷史比較

　　(一)新《證券法》取消了證券公司的分類

　　根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司，而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務的證券公司規(guī)定了不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構批準，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務：證券經(jīng)紀、證券投資咨詢、與證券交易有關的財務顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務。

　　具體規(guī)定為：

　　(1)證券公司經(jīng)營證券經(jīng)紀、證券投資咨詢、與證券交易有關的財務顧問，其注冊資本最低限額人民幣5，000萬元。

　　(2)證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務等業(yè)務之一的，其注冊資本最低限額人民幣1億元。

　　(3)證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務中兩項及兩項以上的，其注冊資本最低限額人民幣2億元。

　　(二)新發(fā)布的《企業(yè)會計準則》對證券公司財務會計的影響

　　財政部公布了經(jīng)新修訂的39項企業(yè)會計準則，于2007年1月1日起實施?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》，新準則對證券公司2006年及以后財務會計的主要影響或潛在影響分析如下：1、債券投資方面。原準則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價準備計入利潤表；處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續(xù)期間內按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權責發(fā)生制原則確認。

　　2、股權和基金投資方面。原準則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準備及可供出售投資減值準備。而新會計準則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應收款類。證券公司的債券投資也將按照《金融工具確認和計量》準則來計量。如果計入“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”，則公允價值變動計入當期損益；如果計入“可供出售類”，則公允價值變動計入所有者權益，而計入“持有到期類”和“貸款及應收款類”的債券投資就應該采用實際利率法按照攤余成本來計量。

　　3、證券公司長期投資方面。原準則下證券公司的長期投資中有的股權投資應劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”的，也應在當期反映其損益；如果應劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來賬面價值的差額應計入所有者權益。這樣，會計準則變化的結果是導致證券公司股權投資中按照《金融工具確認和計量》準則計量的部分的資本利得即使未實現(xiàn)，也會在當期損益或者所有者權益上顯示出來。

　　4、證券公司自營證券業(yè)務方面。在原準則下，證券公司的自營證券的賬面虧損（按照成本與市價孰低計算的市價低于成本的差額）計入當期損益，而賬面盈利是不計入當期損益；在新準則下，其自營證券如果計入以“公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，則賬面收益就要計入當期損益。

　　5、衍生金融工具方面。原準則下，衍生金融工具在表外列示，根據(jù)新會計準則規(guī)定，對衍生金融工具需要以公允價值計量，且當期公允價值變動形成的損益計入損益表。

　　6、貸款計量方面。按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，應分為應計貸款和非應計貸款兩類。

　　其中，非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應計貸款則是指非應計貸款以外的貸款。對于非應計貸款，將不在表內確認利息收入，在收到還款時，首先應沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認為利息收入。然而，按照新準則的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應按照實際利率法以攤余成本計量。因此，對于一筆原標準下的非應計貸款，將不再確認利息收入，但在新準則下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認利息收入；對于以往的應計貸款，將按照貸款本金和合同利率確認利息收入，但在新準則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認的利息收入可能會出現(xiàn)差異。

　　三、證券公司財務會計與一般企業(yè)財務會計比較

　　《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》是國家頒布的金融企業(yè)會計工作的基本規(guī)范。

　　證券公司必須依照這些規(guī)定來設置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定來設置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務。所以，證券公司財務會計與一般企業(yè)財務會計既有相同點也有不同點。

　　(一)證券公司財務會計與一般企業(yè)會計的相同點

　　1、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現(xiàn)會計目標，而對錯綜復雜、變化不定的會計環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數(shù)據(jù)、選擇會計方法的重要依據(jù)。兩者的會計基本前提都是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權責發(fā)生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應當遵循的具有指導意義的規(guī)范和標準。兩者進行會計核算時，都應遵守以下原則：可觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則和實質重于形式原則。

　　2、會計要素的內容基本相同。會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。會計要素都主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六要素。

　　3、會計報表的名稱、所反映的內容、結構及編制方式基本相同。會計報表通常都包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的會計報表。利潤表示綜合反映企業(yè)會計一定時期經(jīng)營成果的財務報表?，F(xiàn)今，流量表是綜合反映企業(yè)在一定會計期間內現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報表。

　　4、對部分相同的會計要素的確認和計量標準基本相同。證券公司和一般企業(yè)的財務會計對資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、負債（如應交稅金）、所有者權益（如資本公積、盈余公積、未分配利潤）等相同的會計要素的確認和計量標準基本相同。

　　(二)證券公司財務會計與一般企業(yè)財務會計的不同點

　　1、證券公司會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務處理的過程。證券公司在具體的會計科目設置、憑證編制、財務處理程序及具體業(yè)務處理上，都有別于其他行業(yè)會計。

　　2、證券公司會計科目設置不同。按與資產(chǎn)負債表的關系證券公司會計科目可分為表內科目和表外科目。表內科目是反映證券公司資金實際增減變化而納入資產(chǎn)負債表內的科目。

　　表外科目是反映證券公司確已發(fā)生而尚未涉及資金實際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負債表的科目。而一般企業(yè)會計科目通常只包括表內科目，不涉及表外科目。

　　3、會計核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計表，再由日計表編制會計報表。

　　而一般企業(yè)是由記賬憑證編制總賬和明細賬，然后由總賬和明細賬編制會計報表。

　　4、營業(yè)收入主要來源不同。證券公司其從事經(jīng)紀業(yè)務收取的手續(xù)費是營業(yè)收入的主要來源。而一般企業(yè)銷售庫存商品的銷售收入是其營業(yè)收入的主要來源。

　　5、具體業(yè)務處理過程不同。證券公司以證券經(jīng)紀業(yè)務為例，證券公司先接受客戶的款項并為客戶開設資金專戶，然后代理為客戶買賣證券、代理認購新股、代理配股派息、代理兌付債券并收取手續(xù)費。而一般企業(yè)以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)首先購買原材料，然后經(jīng)過生產(chǎn)部門加工成產(chǎn)成品，再將產(chǎn)成品銷售給顧客并取得銷售收入。

　　四、證券公司財務會計與其他金融企業(yè)財務會計比較

　　以商業(yè)銀行為例，商業(yè)銀行和證券公司都屬于金融企業(yè)，它們都必須依照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定來設置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務，所以它們有其相同的方面。然而，證券公司屬于非銀行金融機構，它們在資金來源和資金運用等方面有所不同。

　　1、證券公司財務會計與商業(yè)銀行財務會計的相同點

　　(1)雖然二者是不同融資方式的主要中介者，從表面來看似乎差別較大，但是就其本質而言，它們的實質功能是一致的，都是在充滿信息不對稱問題的金融市場上，生產(chǎn)信息并從中獲利。

　　(2)證券公司與商業(yè)銀行雖然在報表名稱、具體項目上可能會有一定的差異，其核心內容都是反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)證券公司和商業(yè)銀行都是溝通盈余者和資金短缺者的橋梁。

　　2、證券公司財務會計與商業(yè)銀行財務會計的不同點

　　(1)證券公司與商業(yè)銀行是金融市場上的中堅力量，前者主導著直接融資，而后者則在間接融資市場上扮演著重要角色。

　　(2)證券公司的運作方式與商業(yè)銀行存在較大區(qū)別。商業(yè)銀行運作的核心是通過吸收存款的主動負債方式籌集資金，并以發(fā)放貸款的方式換取資金需求方的債務，最終資金供需雙方僅與商業(yè)銀行發(fā)生聯(lián)系而不互相承擔任何權利和義務。證券公司正好相反，它在媒介資金供求過程中不涉及債務轉換問題，而是通過證券公司的橋梁作用，使投資者和籌資者直接接觸，并且相互承擔權利和義務。

　　(3)在媒介資金的側重點上，商業(yè)銀行因其自身性質和業(yè)務特點，主要側重于短期資金市場；證券公司主要側重于中、長期資本市場。

　　(4)資金運用方向不同。商業(yè)銀行的資金以發(fā)放貸款為主，證券公司主要從事非貸款的其他金融業(yè)務。

　　證券公司的經(jīng)營活動是否規(guī)范、財務狀況是否穩(wěn)定、經(jīng)營成果是否良好、現(xiàn)金流量是否正常，關系到證券市場能否健康、穩(wěn)定發(fā)展。同時，會計作為一項經(jīng)濟管理工作，是證券公司加強經(jīng)營管理必不可少的。證券公司獨特的經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點。我們通過歷史的比較，與其他行業(yè)企業(yè)的比較分析，以便更好地掌握證券公司的財務會計處理，真實、準確地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。