兼營是指增值稅納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法是，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。

兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：

(1)增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；

(2)營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

在前一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以得到的允許抵扣進項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。

在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

【例】某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生如下的業(yè)務(wù)：銷售商品取得零售收入468萬元，分別核算的飲食服務(wù)部取得營業(yè)收入150萬元。

這是屬于兼營行為。對于銷售業(yè)務(wù)其會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金(等)4680000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅680000

對于飲食服務(wù)部收入，其會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金(等)1500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500000

計提營業(yè)稅為：

借：其他業(yè)務(wù)成本75000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅75000

兩者的概念不同

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。納稅人的經(jīng)營行為既涉及貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，稱其為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)?；旌箱N售行為必須是一項整體行為，既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)；而兼管非應(yīng)稅勞務(wù)則不同，它是不與所銷售貨物相聯(lián)系而獨立提供的非應(yīng)稅勞務(wù)，即所提供的非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物無直接關(guān)系。

稅收政策規(guī)定不同

納稅人的應(yīng)稅行為確定為混合銷售行為后，應(yīng)按稅法區(qū)別兩類納稅，分別對其銷售收入全部征收增值稅或營業(yè)稅；如果納稅人的應(yīng)稅行為為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅，如果納稅人不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)要與應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅行為一并征收增值稅。