應(yīng)交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)本期應(yīng)交納的增值稅。本項(xiàng)目按銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額填寫。應(yīng)注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，致使應(yīng)交稅金出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，該項(xiàng)一律填零，不填負(fù)數(shù)。

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅

為方便企業(yè)填報(bào)，可根據(jù)實(shí)際情況采取下列方式填報(bào)：

(1)一般納稅人企業(yè)，在實(shí)際操作中也可以根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”計(jì)算該指標(biāo)，計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退貨物應(yīng)退稅額)。同時(shí)注意，計(jì)算該指標(biāo)時(shí)應(yīng)包括即征即退貨物及勞務(wù)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。

(2)執(zhí)行簡易征收辦法的一般納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”中“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填報(bào)該指標(biāo)?！?

(3)符合財(cái)稅部門規(guī)定的對(duì)某些產(chǎn)品實(shí)行稅額減征的一般納稅人企業(yè)，在根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”填報(bào)該指標(biāo)時(shí)還應(yīng)扣除“應(yīng)納稅額減征額”。

(4)小規(guī)模納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”中“本期實(shí)際應(yīng)納稅額”填報(bào)。

一、審查應(yīng)交增值稅

審查應(yīng)交增值稅，主要是做好兩個(gè)方面的工作。一方面是運(yùn)用審閱法、抽查法審查逐項(xiàng)稅額。

主要是通過四個(gè)環(huán)節(jié)：

一是審查被審計(jì)單位購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)是否屬實(shí)是否按照規(guī)定注明增值稅額及其他必須填列的有關(guān)事項(xiàng)。

二是購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)有無以普通發(fā)票或集團(tuán)內(nèi)部發(fā)票抵扣增值稅的情況。

三是購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否有抵扣現(xiàn)象。

四是用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否有抵扣現(xiàn)象。

另一方面是運(yùn)用復(fù)算法審查銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入與適用稅率相乘，看其是否與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額相一致，如不一致或發(fā)現(xiàn)多月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的異?，F(xiàn)象，應(yīng)引起特別關(guān)注，并予以深查。

二、審查“產(chǎn)品銷售收入”賬

審查“產(chǎn)品銷售收入”賬，主要是運(yùn)用審閱法、盤點(diǎn)法、核對(duì)法對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”以及其他業(yè)務(wù)收入賬進(jìn)行的審查。一是企業(yè)兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，看其是否分別核算銷售額，如沒有分別核算的，是否一律從高適用稅率。二是企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，看其是否單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目產(chǎn)品的銷售額，如沒有單獨(dú)核算的，不得免稅、減稅。三是產(chǎn)品售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，應(yīng)按規(guī)定重新核定產(chǎn)品售價(jià)及銷售額。四是核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與銷售收入記賬憑證所附銷售發(fā)票記賬聯(lián)銷售額是否一致，看其有無隱匿銷售收入的問題。

三、審查存貨

運(yùn)用審閱法、逆查法、抽查法對(duì)存貨進(jìn)行審查，也可與其他賬戶配合審查，效果更佳。一是以貨物抵賬的原材料、產(chǎn)成品賬務(wù)處理是否正確。二是在企業(yè)統(tǒng)一核算，相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的情況下，將貨物或生產(chǎn)的產(chǎn)品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，其是否作為銷售處理入賬。三是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其是否作銷售收入處理入賬。四是企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或分配給股東、投資者及無償贈(zèng)送他人的，是否作銷售收入處理入賬。五是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，看賬實(shí)是否相符，有無隱匿、虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的現(xiàn)象。

四、審查其他賬戶

運(yùn)用審閱法對(duì)其他賬戶進(jìn)行審查時(shí)，重點(diǎn)要查清以下內(nèi)容：一是審查各成本、費(fèi)用類賬戶，對(duì)紅字沖減的費(fèi)用，應(yīng)予以特別注意，看其是否有隱匿廢料銷售收入、對(duì)外提供勞務(wù)收入、外轉(zhuǎn)供水電收入等。還要注意審查職工生活區(qū)用電、水、氣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出。二是審查“在建工程”賬，看在建工程項(xiàng)目耗用的材料、水、電進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出。三是審查往來賬項(xiàng)，看在其他應(yīng)付款等往來賬上，有無隱匿銷售收入的問題，特別是向購貨方收取的附加費(fèi)用容易隱藏在此，必要時(shí)與對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。四是審查“營業(yè)外收入”賬，看其是否有隱瞞收入的現(xiàn)象。五是審查“固定資產(chǎn)清理”賬，看其處理銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車變價(jià)收入是否按簡易辦法計(jì)征增值稅。六是審查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬，看其非正常損失的購進(jìn)貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出。

一、明細(xì)科目及專欄的設(shè)置

增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(銷項(xiàng)稅)額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

為了核算一般納稅企業(yè)在月終時(shí)當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅或多交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下還應(yīng)設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目。該明細(xì)科目貸方登記自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的未交增值稅；借方登記自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的多交增值稅和本月實(shí)際交納的以前月份尚未交納的增值稅；期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅。

二、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)采購物資時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

購進(jìn)的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

本月上交本月的應(yīng)交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目，即借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

【例1】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算。該公司2002年8月31日“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。9月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

1、購進(jìn)原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計(jì)價(jià)款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達(dá)到并驗(yàn)收入庫。

借：原材料 5400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 918000

貸：銀行存款 6318000　

2、銷售產(chǎn)品收入累計(jì)為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。

借：銀行存款 7956000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6800000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1156000

3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 220000

貸：銀行存款 220000

4、在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額3400元。

借：在建工程 23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400

5、月末，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

九月份應(yīng)交增值稅=1156000+3400–918000–17000=224400(元)

九月份應(yīng)交未交的增值稅額=224400–220000=4400(元)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 4400

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 4400

下月(十月份)上交九月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 4400

貸：銀行存款 4400

2、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物(包括勞務(wù))，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入購進(jìn)貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并方法計(jì)算的，即：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【例2】某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1、購進(jìn)原材料

借：原材料 58500

貸：銀行存款 58500

2、銷售產(chǎn)品

不含稅價(jià)格=84800÷(1+6%)=80000(元)

應(yīng)交增值稅=80000×6%=4800(元)

借：應(yīng)收賬款 84800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4800