副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。

副產(chǎn)品的主要特點(diǎn)：

（1）副產(chǎn)品是企業(yè)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。

（2）銷售價(jià)格較低，銷售收入大大低于主產(chǎn)品，在企業(yè)總銷售收入中的比重很小。

主副產(chǎn)品的區(qū)分并不是絕對(duì)的，甚至可以相互轉(zhuǎn)化。

原來(lái)的副產(chǎn)品，由于新的用途而提高售價(jià)，就可能從副產(chǎn)品上升為主產(chǎn)品。例如，焦炭與煤氣就取決于企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)，以生產(chǎn)煤氣為主的企業(yè)，煤氣為主產(chǎn)品，焦炭為副產(chǎn)品；以生產(chǎn)焦炭為主的企業(yè)，則反之。

副產(chǎn)品既是次要產(chǎn)品，對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)都影響甚微，通常確定副產(chǎn)品的扣除價(jià)格從聯(lián)合成本中扣除，所以副產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)。

1.副產(chǎn)品的扣除成本為0。

當(dāng)副產(chǎn)品價(jià)值極微時(shí)，假定其分配的聯(lián)合成本為0，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，副產(chǎn)品的收入直接列入利潤(rùn)表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

2.副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本。

聯(lián)合成本歸主產(chǎn)品，副產(chǎn)品的收入列其他業(yè)務(wù)收入，副產(chǎn)品繼續(xù)加工成本列其他業(yè)支出。

3.副產(chǎn)品作價(jià)扣除。

把副產(chǎn)品的銷售價(jià)格扣除繼續(xù)加工成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及合理利潤(rùn)后作為扣除價(jià)格，再?gòu)穆?lián)合成本中扣除。

副產(chǎn)品扣除單價(jià)＝單位售價(jià)－(繼續(xù)加單位成本＋單位銷售費(fèi)用＋單位銷售稅金＋合理的單位利潤(rùn))

4.聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品間分配。

如果副產(chǎn)品在企業(yè)銷售額中還能占據(jù)一定的比例，可以按照聯(lián)產(chǎn)品分配的辦法來(lái)分配聯(lián)合成本，使副產(chǎn)品占少量成本，這種方法相對(duì)準(zhǔn)確。副產(chǎn)品所分配的聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本就是副產(chǎn)品的成本。

可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)；也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的或計(jì)劃的單價(jià)，以固定的或計(jì)劃的單價(jià)計(jì)價(jià)。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)額，一般從總成本的原材料項(xiàng)目中扣除。

對(duì)副產(chǎn)品進(jìn)行正確的計(jì)價(jià)，對(duì)正確計(jì)算主副產(chǎn)品的成本很重要。

（二）主、副產(chǎn)品分離前后的成本計(jì)算

如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離以后，還需要進(jìn)一步加工，才能形成市場(chǎng)所需的產(chǎn)品。在這種情況下，還應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为?dú)計(jì)算副產(chǎn)品的成本。

（三）副產(chǎn)品成本按計(jì)劃單位成本計(jì)算

如果副產(chǎn)品加工處理所需時(shí)間不長(zhǎng),費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作, 副產(chǎn)品也可以按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。 這樣從主、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中扣除按計(jì)劃單位成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。

【例】海西集團(tuán)下屬的建福公司第三分廠在生產(chǎn)主要產(chǎn)品——丁產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出A副產(chǎn)品，A副產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工后才能出售。20×7年11月共發(fā)生聯(lián)合成本155000元，其中：直接材料77500元；直接人工31000元；制造費(fèi)用46500元。A副產(chǎn)品進(jìn)一步加工發(fā)生直接人工費(fèi)2000元；制造費(fèi)用2500元。本月生產(chǎn)丁產(chǎn)品1000公斤，A副產(chǎn)品200公斤，A副產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)150元/公斤，單位稅金和利潤(rùn)50元。

根據(jù)資料，按A副產(chǎn)品既要負(fù)擔(dān)專屬成本，又要負(fù)擔(dān)分離前聯(lián)合成本的方法計(jì)算丁產(chǎn)品成本和A副產(chǎn)品成本，見(jiàn)下表。

備注：副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本=200×(150-50)-(2000+2500)=15500(元)，本例中對(duì)副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本，按分離前的聯(lián)合成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成比例分配給副產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目，其中：分配率=15500÷155000=0.1，則：直接材料=77500×0.1=7750(元)；直接人工=31000×0.1=3100(元)；制造費(fèi)用=46500×0.1=4650(元)。

根據(jù)表14-4和表14-5的成本計(jì)算單和產(chǎn)品入庫(kù)單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——丁產(chǎn)品139500

——A副產(chǎn)品20000

貸：基本生產(chǎn)成本159500