庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"庫(kù)存商品"科目，核算庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由"生產(chǎn)成本"科目轉(zhuǎn)入"庫(kù)存商品"科目；對(duì)外銷售庫(kù)存商品時(shí)，根據(jù)不同的銷售方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。

庫(kù)存商品明細(xì)賬應(yīng)按企業(yè)庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。如有存放在本企業(yè)所屬門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。庫(kù)存商品明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式。

實(shí)行售價(jià)金額核算的商品零售企業(yè)，庫(kù)存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置。其格式一般要用三欄式，只記售價(jià)金額不記數(shù)量。由于庫(kù)存商品按售價(jià)記賬，為隨時(shí)了解庫(kù)存商品的實(shí)際價(jià)值，同時(shí)也便于月末各實(shí)物負(fù)責(zé)人已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，也可采用“庫(kù)存商品”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)分類賬戶相結(jié)合的方法，設(shè)置“庫(kù)存商品及進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)賬。

庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的賬務(wù)處理與商品購(gòu)進(jìn)發(fā)生溢缺的賬務(wù)處理基本相同，在未查明原因前，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶的賬面記錄，查明原因后再分別不同情況從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)庫(kù)存商品會(huì)計(jì)處理要求如下：

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。

企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。

二、本科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

（二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

（三）企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際成本，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”科目。期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

企業(yè)將開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并按營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

庫(kù)存商品售后回購(gòu)有三種情況：

一是賣(mài)方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)；

二是賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)；

三是買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)。

《收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入僅作了原則性規(guī)定，即應(yīng)視商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄。但未涉及具體的會(huì)計(jì)核算，實(shí)務(wù)中存在混亂。

一、賣(mài)方在銷售商品后一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)

由于賣(mài)方仍掌握著售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬及對(duì)商品的控制，這種售后回購(gòu)在本質(zhì)上不是一種銷售，而是融資或投資協(xié)議。如是融資，整個(gè)交易不確認(rèn)收入；如是投資，應(yīng)確認(rèn)為租賃(投資)收入。會(huì)計(jì)核算有以下兩種情況：

1．回購(gòu)價(jià)已在合同中訂明。這表明商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，均歸賣(mài)方所有，與買(mǎi)方無(wú)關(guān)，而賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，屬于融資行為，整個(gè)交易不確認(rèn)收入。

又分為兩種情況：

(1)回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)。這種情況的實(shí)質(zhì)是銷售方以所銷售的商品為抵押向購(gòu)貨方借款?；刭?gòu)價(jià)高于原售價(jià)的金額即為借款利息，應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)攤銷。

[例1]

甲公司2004年1月將一批庫(kù)存商品售給乙企業(yè)，售價(jià)為1000000元，貨款已經(jīng)收到。合同規(guī)定，2年后甲公司將庫(kù)存商品重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1240000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下(假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅金)：

銷售時(shí)：

借：銀行存款 1000000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1000000

2004年和2005年，每月分別預(yù)計(jì)利息費(fèi)用12000元(采用直線法攤銷)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款12000

2006年1月回購(gòu)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1240000

　貸：銀行存款 1240000

(2)回購(gòu)價(jià)低于原售價(jià)。這種情況的實(shí)質(zhì)是銷售方將銷售的商品出租給購(gòu)貨方，回購(gòu)價(jià)低于原售價(jià)的差額則是租金收入，應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)分期攤銷。

[例2]

按上例，如果回購(gòu)價(jià)為760000元，其他條件不變。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

銷售時(shí)：

借：銀行存款 1000000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1000000

2004年和2005年，每月平均分?jǐn)傋饨鹗杖?2000 元：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 12000

　貸：其他業(yè)務(wù)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 12000

2006年1月回購(gòu)時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 760000

　貸：銀行存款 760000

如果回購(gòu)期在一年以內(nèi)，應(yīng)付售后回購(gòu)款通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

2．回購(gòu)價(jià)以當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)。這表明該商品因增值而獲得的收益歸買(mǎi)方所有，因貶值而產(chǎn)生的損失也由買(mǎi)方來(lái)承擔(dān)，賣(mài)方不再保留商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，買(mǎi)方無(wú)權(quán)對(duì)商品進(jìn)行處置。因此賣(mài)方同樣不能確認(rèn)銷售收入，可以將銷售價(jià)款暫時(shí)記入“其他應(yīng)付款”(回購(gòu)期在一年以內(nèi))或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”(回購(gòu)期超過(guò)一年)，銷售以后的會(huì)計(jì)處理又分兩種情況：

(1)銷售日和回購(gòu)日在同一報(bào)告期內(nèi)。如果實(shí)際回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)，其差額一次計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之，則視為賣(mài)方轉(zhuǎn)移了減值風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可沖減庫(kù)存商品成本。

[例3]

甲公司2004年1月將一批庫(kù)存商品售給乙企業(yè)，售價(jià)為1000000元，貨款已經(jīng)收到。合同規(guī)定，2004年3月甲公司將庫(kù)存商品重新購(gòu)回。

銷售時(shí)：

借：銀行存款1000000

　貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1000000

如果回購(gòu)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為1090000元：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 9OOOO

　貸：銀行存款 1090000

如果回購(gòu)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為910000元：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 100000

　貸：銀行存款 910000

庫(kù)存商品 90000

(2)銷售日和回購(gòu)日在不同報(bào)告期內(nèi)。賣(mài)方應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日檢查所售商品的市場(chǎng)價(jià)格。如果市價(jià)高于原售價(jià)，則將差價(jià)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果市價(jià)下降，則在已確認(rèn)的費(fèi)用限額內(nèi)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之，根據(jù)穩(wěn)健性原則，賣(mài)方可暫不作賬務(wù)處理，待回購(gòu)時(shí)一并調(diào)減庫(kù)存商品成本。

[例4]接[例3]

合同規(guī)定甲公司于2006年1月購(gòu)回該批商品，其他條件不變。銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上。

2004年12月31日，該批商品市價(jià)為1050000元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 50000

2005年12月31日，該商品的市場(chǎng)價(jià)為1030000元；

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 20000

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

2006年1月按當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)1060000元回購(gòu)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1030000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000

　貸：銀行存款 1060000

二、賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)

對(duì)于賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)的庫(kù)存商品售后回購(gòu)，應(yīng)當(dāng)具體分析交易的實(shí)質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)可能性的大小，及商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否，確定是作為銷售核算，還是作為融資協(xié)議核算。具體分析如下：

1．賣(mài)方?jīng)Q定不行使回購(gòu)選擇權(quán)。如果合同規(guī)定回購(gòu)價(jià)格按照回購(gòu)日的市價(jià)確定，賣(mài)方一般不會(huì)回購(gòu)。在這種情況下，賣(mài)方已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬及放棄對(duì)商品的控制，符合收入確認(rèn)的條件，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可在回購(gòu)選擇權(quán)期滿時(shí)，確認(rèn)銷售收入，會(huì)計(jì)處理與一般銷售業(yè)務(wù)相同，此略。

2．賣(mài)方是否行使回購(gòu)選擇權(quán)根據(jù)回購(gòu)時(shí)的具體情況而定。當(dāng)市價(jià)高于合同規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格時(shí)，賣(mài)方一般會(huì)回購(gòu)；否則，一般不會(huì)回購(gòu)。

(1)如果銷售日與回購(gòu)日在同一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期間，賣(mài)方如果不回購(gòu)，則在放棄回購(gòu)權(quán)力時(shí)確認(rèn)銷售收入(與一般銷售業(yè)務(wù)相同，此略)；如果回購(gòu)，則采用類似[例3]的原則作會(huì)計(jì)處理。

(2)如果銷售日與回購(gòu)日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)，賣(mài)方應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日檢查所售商品的市場(chǎng)價(jià)格。如果市價(jià)低于回購(gòu)價(jià)，則表明賣(mài)方一般不會(huì)回購(gòu)，按照謹(jǐn)慎原則，企業(yè)暫時(shí)不做賬務(wù)處理(不確認(rèn)收入)，待正式確定不回購(gòu)時(shí)做銷售處理。如果市價(jià)高于回購(gòu)價(jià)，賣(mài)方一般會(huì)回購(gòu)，此時(shí)可比照[例4]的原則進(jìn)行處理，即將回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)的金額分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，回購(gòu)價(jià)低于原售價(jià)的金額不做賬務(wù)處理。如果期間市價(jià)發(fā)生變化導(dǎo)致商品市價(jià)低于回購(gòu)價(jià)，說(shuō)明賣(mài)方一般不會(huì)回購(gòu)，此時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法將前期賬務(wù)調(diào)整。

[例5]

甲公司2004年1月將一批庫(kù)存商品售給乙企業(yè)，售價(jià)為1000000元，貨款已經(jīng)收到。根據(jù)合同規(guī)定，所售商品賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)。假設(shè)回購(gòu)時(shí)間為2007年1月，回購(gòu)價(jià)為1360000元。如果2004年年末該商品的市場(chǎng)價(jià)為1400000元，2005年年末商品的市場(chǎng)價(jià)為1250000元，2006年末商品市價(jià)1370000元。2007年1月1日，甲公司決定回購(gòu)該批商品。則甲公司應(yīng)當(dāng)作如下分錄：

2004年1月銷售時(shí)：

借：銀行存款 1000000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1000000

2004年年末，因?yàn)樯唐肥袃r(jià)大于回購(gòu)價(jià)，說(shuō)明甲公司會(huì)回購(gòu)，則甲公司應(yīng)將回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)的差額360000元(1360000-1000000)按回購(gòu)期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用120000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 120000

2005年年末，商品的市價(jià)發(fā)生變化，低于回購(gòu)價(jià)格，甲公司一般不會(huì)回購(gòu)商品，此時(shí)，應(yīng)對(duì)2004年的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整(假設(shè)不考慮計(jì)提盈余公積等其他情況)。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 120000

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 120000

2006年末，商品市價(jià)再次發(fā)生變化，高于回購(gòu)價(jià)，說(shuō)明甲公司可能會(huì)回購(gòu)。應(yīng)將回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)的差額360000元分期計(jì)入2004年、2005年、2006年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 240000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 360000

2007年1月1日，甲公司決定回購(gòu)該批商品。

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付售后回購(gòu)款 1360000

　貸：銀行存款　1360000

三、買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)

對(duì)于買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)選擇權(quán)的庫(kù)存商品售后回購(gòu)，賣(mài)方應(yīng)根據(jù)買(mǎi)方行使該權(quán)利的條件，及商品的市場(chǎng)價(jià)格情況等因素，綜合判斷買(mǎi)方是否會(huì)行使該權(quán)利。當(dāng)商品的市價(jià)高于合同規(guī)定的回購(gòu)價(jià)時(shí)，買(mǎi)方一般不會(huì)要求賣(mài)方回購(gòu)，反之則可能要求賣(mài)方回購(gòu)。賣(mài)方應(yīng)根據(jù)買(mǎi)方是否會(huì)要求回購(gòu)的判斷，比照上述“賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)”的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。