商品進(jìn)銷差價是商業(yè)企業(yè)核算存貨銷售成本的一種方法。

商品進(jìn)銷差價是指含稅售價與不含稅進(jìn)價的差額。由于此差價沒有實(shí)際意義，為了與原售價核算法的內(nèi)涵一致，進(jìn)一步將差價分為進(jìn)銷差價和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行明細(xì)核算。

一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進(jìn)行日常核算的，商品售價與進(jìn)價之間的差額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進(jìn)價之間的差額貸記本科目。

（二）月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，按以下方法計(jì)算：

商品進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“ 主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額×商品進(jìn)銷差價率

上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。

委托加工商品可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價率計(jì)算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。企業(yè)無論采用當(dāng)月商品進(jìn)銷差價率還是上月商品進(jìn)銷差價率計(jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價，均應(yīng)在年度終了，對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。

商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）是指售價(或碼價)與含稅進(jìn)價之間的差額，這樣一來使該明細(xì)科目核算內(nèi)容與增值稅實(shí)行前的商品進(jìn)銷差價核算內(nèi)容一致，但不符合增值稅是價外稅的本質(zhì)要求。另外發(fā)行企業(yè)以售價或碼價核算采購的商品，商品的進(jìn)價不再進(jìn)行核算，

商品進(jìn)銷差價（進(jìn)項(xiàng)稅額）的期末結(jié)轉(zhuǎn)=（含稅銷售成本﹣含稅進(jìn)銷差價）÷（1+17%）×17%

由于進(jìn)銷差價是根據(jù)綜合進(jìn)銷差價率結(jié)轉(zhuǎn)，而商品價格相差懸殊，各種商品的差價率各有高低，加上不同差價率的商品庫存和銷售比重不盡相同，必然導(dǎo)致商品進(jìn)銷差價（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末分?jǐn)偝霈F(xiàn)偏高或偏低的現(xiàn)象出現(xiàn)，年終在調(diào)整進(jìn)銷差價的同時，調(diào)整商品進(jìn)銷差價（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

為了克服上述核算存在的問題，建議：

將商品進(jìn)銷差價分為不含稅進(jìn)銷差價和銷項(xiàng)稅額兩個明細(xì)科目核算。商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）是不含稅售價與不含稅進(jìn)價的差額，商品進(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）是商品的銷項(xiàng)稅額。商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）和商品進(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）的期末分?jǐn)偅?

本月進(jìn)銷差價率=月末進(jìn)銷差價科目余額÷[不含稅銷售收入+庫存商品÷（1+17%）]，本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）=本月不含稅銷售收入×進(jìn)銷差價率。年終決算前應(yīng)對各商品的進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整，根據(jù)商品盤存表上出版物的售價或碼價，與庫存商品科目余額進(jìn)行比較，剔出盤盈盤虧因素后的差額為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）。

本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）=本月不含稅銷售收入×17%。

將商品進(jìn)銷差價分為上述兩個明細(xì)科目核算的目的有3個：

1、既保證了售價核算方法的實(shí)施，又符合增值稅價外稅的本質(zhì)要求。

2、商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）較進(jìn)銷差價中含銷項(xiàng)稅額的做法更能確切地反映商品進(jìn)銷差價的本意，體現(xiàn)經(jīng)營毛利的概念，便于經(jīng)營管理和經(jīng)營決策。

3、商品進(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）直接根據(jù)售價（或碼價）結(jié)轉(zhuǎn)，易理解，易操作，減少了會計(jì)核算工作量，更有利于查賬和用賬。

下面舉例說明：

1、進(jìn)貨核算：某書店從甲出版社購入圖書1500冊，進(jìn)價1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1700元，碼價為2萬元。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下：

借：庫存商品——圖書20000

貸：應(yīng)付賬款——甲出版社10000

商品進(jìn)銷差價——進(jìn)銷差價7094（為不含稅的差價）。

商品進(jìn)銷差價——銷項(xiàng)稅額2906

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額1700

貸：應(yīng)付賬款——甲出版社1700

2、銷售收入的核算：

本月進(jìn)行打折銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入12000元，銷售圖書1000冊，碼價15000元。

借：銀行存款12000

銷售折扣與折讓3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

計(jì)提銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=（15000-3000）÷（1+17%）×17%=1743.60

借：主營業(yè)務(wù)收入1743.60

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額1743.60

3、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本和商品進(jìn)銷差價

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000

本月已售商品進(jìn)銷差價中（銷項(xiàng)稅額）是按碼價計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額。本月已售商品進(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）=15000÷（1+17%）×17%=2180

借：商品進(jìn)銷差價——銷項(xiàng)稅額2180

貸：主營業(yè)務(wù)成本2180

假設(shè)圖書類庫存商品期初余額為35000元，商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）期初余額為12250元，本月進(jìn)銷差價率為：

差價率=（7094+12250）/［15000÷（1+17%）+（20000-15000+35000）÷（1+17%）］=0.411，本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額＝15000÷（1 +17%）×0.411=5269.23

借：商品進(jìn)銷差價——進(jìn)銷差價5269.23

貸：主營業(yè)務(wù)成本5269.23

注意：由于商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）和商品進(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）是根據(jù)商品入庫時的售價或碼價計(jì)算的，所以分?jǐn)倳r采用的銷售收入不是實(shí)際銷售收入，而是已售商品入庫時的售價或碼價。因而為了核算方便，發(fā)行企業(yè)的銷售核算是以售價或碼價及折扣入賬，期末一次計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

4、假設(shè)年末進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)圖書結(jié)存數(shù)量扣除盤盈和盤虧因素后圖書的碼價為39948.70元，帳上結(jié)存的圖書碼價為40000元，商品進(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價）少分?jǐn)?0000 -39948.70=51.30元，調(diào)整：

借：商品進(jìn)銷差價——進(jìn)銷差價51.30

貸：主營業(yè)務(wù)成本51.30

通過以上分析我們可以看出，商品進(jìn)銷差價下設(shè)進(jìn)銷差價和銷項(xiàng)稅額兩個明細(xì)科目，年終只需要根據(jù)盤點(diǎn)情況調(diào)整進(jìn)銷差價即可，商品進(jìn)銷差價（銷項(xiàng)稅額）不再調(diào)整，減少了會計(jì)核算的工作量。

已銷商品進(jìn)銷差價計(jì)算出來以后，要在有關(guān)賬戶中進(jìn)行調(diào)整，以正確核算財(cái)務(wù)成果。其結(jié)轉(zhuǎn)方法有藍(lán)字轉(zhuǎn)銷法和紅字沖減法兩種：

1． 藍(lán)字轉(zhuǎn)銷法，即用藍(lán)字轉(zhuǎn)銷“商品進(jìn)銷差價”和沖減“商品銷售成本”賬戶。其會計(jì)分錄如下：

借：商品進(jìn)銷差價×××

貸：商品銷售成本 ×××

2． 紅字沖減法，即用紅字沖減“商品進(jìn)銷差價”和“商品銷售成本”賬戶。其會計(jì)分錄如下：

借：商品銷售成本×××（紅字）

貸：商品進(jìn)銷差價×××（紅字）

不論采用何種方法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價，都必須在月末財(cái)會部門計(jì)算毛利率時，將當(dāng)期含稅的商品進(jìn)銷差價調(diào)整為不含稅的商品進(jìn)銷差價。其計(jì)算公式為：

含稅的商品進(jìn)銷差價－當(dāng)期應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅的商品進(jìn)銷差價