存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等^[1]。

存貨分類(lèi)為：在途物資、原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等七大類(lèi)。

采用永續(xù)盤(pán)存制。

1、取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià),存貨發(fā)出采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算。

債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的存貨，以該存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其入賬價(jià)值。

在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨通常以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其入賬價(jià)值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠；不滿(mǎn)足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入存貨的成本。

以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的存貨按被合并方的賬面價(jià)值確定其入賬價(jià)值；以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的存貨按公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。

2、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法

低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法；包裝物采用一次攤銷(xiāo)法。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

資產(chǎn)負(fù)債表日，公司存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。通常按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，則合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，以所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。若持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

1、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

2、存貨期末計(jì)量方法

（1）存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1、該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（2）可變現(xiàn)凈值的確定

1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

2、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

3、需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

4、為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(一)．存貨取得的計(jì)價(jià)

存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循原始成本原則。所謂原始成本，也稱(chēng)歷史成本、實(shí)際成本，是指取得存貨的全部支出。

存貨取得時(shí)以其成本入賬，取得渠道不同的存貨，其成本的構(gòu)成也不相同。

1）外購(gòu)的原材料、商品、包裝物、低值易耗品等以備耗用或出售的存貨，其成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金以及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。（一般納稅人所支付的存貨運(yùn)輸費(fèi)用，可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)（不含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)）按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨的成本。

2）自產(chǎn)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品以及委托加工物資等存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

3）投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。

4）盤(pán)盈的存貨，其成本按公價(jià)值確定。

2．存貨取得的核算

取得外購(gòu)存貨

1）發(fā)票單已到且存貨入庫(kù)借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

2）發(fā)票單已到但存貨未入庫(kù)借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

3）存貨已入庫(kù)但發(fā)票單未到，應(yīng)于月末辦理暫估價(jià)入庫(kù)手續(xù)借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；貨記“應(yīng)付賬款”等科目；并于下月1日沖銷(xiāo)，以紅字借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；貨記“應(yīng)付賬款”等科目。

1.外購(gòu)存貨

（1.）買(mǎi)價(jià)。指購(gòu)貨發(fā)票上注明的貨款金額。

（2）運(yùn)雜費(fèi)。指運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。

（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。指運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。但是在運(yùn)輸途中所發(fā)生的非合理的損耗，能確定由過(guò)失人員負(fù)責(zé)的，應(yīng)向有關(guān)人員索賠，不計(jì)入購(gòu)貨成本中；如果由于自然災(zāi)害而發(fā)生的意外損失，其凈損失應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入購(gòu)貨成本。

（4）入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用。指購(gòu)入的存貨在進(jìn)入原料倉(cāng)庫(kù)前進(jìn)行挑選過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)用、殘次料成本等。

（5）稅金。如進(jìn)口貨物按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

（6）其他費(fèi)用。除上述項(xiàng)目以外的其他費(fèi)用，如市內(nèi)零星的運(yùn)雜費(fèi)，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等。

2.自制存貨

實(shí)際成本的構(gòu)成包括制造過(guò)程中所消耗的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，即生產(chǎn)這些存貨的制造成本。

3.委托加工存貨

實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料、加工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等。

（二）存貨取得的會(huì)計(jì)處理

1.外購(gòu)存貨

（1）．存貨與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)企業(yè)

企業(yè)收到存貨辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，同時(shí)根據(jù)供應(yīng)商開(kāi)來(lái)的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）．存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到企業(yè)

在月末對(duì)入庫(kù)的原材料按估計(jì)價(jià)格入賬，下月初再用紅字沖銷(xiāo)，待收到發(fā)票賬單后按正常方法處理。

（3）．購(gòu)貨發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，但存貨尚未運(yùn)到企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)

當(dāng)所購(gòu)貨物的發(fā)票和賬單已經(jīng)收到，但貨物尚未收到時(shí)，應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目記錄存貨的實(shí)際成本，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，再轉(zhuǎn)入“原材料”科目。

2.自制存貨

自制的存貨是由企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間加工制造的，與制造產(chǎn)品一樣，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)來(lái)計(jì)算制造過(guò)程中所消耗的原料、人工費(fèi)和其他費(fèi)用。

（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)別認(rèn)定法

2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本 = (期初結(jié)存存貨成本＋本期購(gòu)入存貨的總成本)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量＋本期購(gòu)入存貨的總數(shù)量)

本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均的單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均的單位成本

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均的單位成本=(上次結(jié)存存貨的成本＋本次購(gòu)入存貨的成本)/(上次結(jié)存存貨的數(shù)量＋本次購(gòu)入存貨的數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本 = 本次發(fā)出存貨的數(shù)量×結(jié)存存貨的單位成本

期末結(jié)存存貨的成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×期末存貨的單位成本

4.先進(jìn)先出法

5.后進(jìn)先出法

（二）各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

各種存貨計(jì)價(jià)方法所確定的本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本可能不同，并影響到本期銷(xiāo)售成本和期末存貨的金額，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)。

(三)計(jì)劃成本法

1.賬戶(hù)設(shè)置：“原材料”賬戶(hù)， “物資采購(gòu)”、“材料成本差異”賬戶(hù)。

材料成本差異率= (月初結(jié)存材料的成本差異＋ 本月購(gòu)入材料的成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋ 本月購(gòu)入材料的計(jì)劃成本)

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

實(shí)際成本=計(jì)劃成本 ＋ 材料成本差異

（一）存貨數(shù)量的確定方法

期初存貨結(jié)存數(shù)量 + 本期收入存貨數(shù)量 = 本期發(fā)出存貨數(shù)量 + 期末結(jié)存存貨數(shù)量

1.實(shí)地盤(pán)存制（又稱(chēng)定期盤(pán)存制）

期末存貨結(jié)存成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×單位成本

本期發(fā)出或銷(xiāo)售存貨的成本 = 期初結(jié)存存貨成本+ 本期購(gòu)入存貨成本 －期末結(jié)存存貨成本

2.永續(xù)盤(pán)存制（又稱(chēng)賬面盤(pán)存制）

（二）存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧的處理

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)處理

（一）成本與市價(jià)孰低法

成本與市價(jià)孰低法是指按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法，是存貨的計(jì)價(jià)方法之一。對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正，最明顯地體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其具體含義是指：存貨的成本低于市價(jià)時(shí)按成本計(jì)價(jià)；存貨的市價(jià)低于成本的按市價(jià)計(jì)價(jià)。這一計(jì)價(jià)方法要求將存貨因市價(jià)下跌而形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)于存貨因市價(jià)上漲而形成的收益不予預(yù)計(jì)。

（二）成本與市價(jià)孰低法的實(shí)際應(yīng)用

（1）單項(xiàng)比較法

（2）分類(lèi)比較法

（3）總額比較法

（一）毛利率法

銷(xiāo)售毛利率= 銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額 ×100%

其中：銷(xiāo)售凈額 = 銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓

銷(xiāo)售毛利 = 銷(xiāo)售凈額×毛利率

可供銷(xiāo)售商品的總成本 = 期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額×（1－銷(xiāo)售毛利率）

期末存貨=可供銷(xiāo)售商品的總成本－銷(xiāo)售成本

（二）零售價(jià)格法

銷(xiāo)售成本率=(期初結(jié)存存貨成本＋本期進(jìn)貨成本)/ (期初結(jié)存存貨售價(jià)+本期進(jìn)貨售價(jià))

期末存貨售價(jià) = 期初存貨售價(jià)+本期進(jìn)貨售價(jià)-本期銷(xiāo)售存貨售價(jià)

期末存貨成本 = 期末存貨售價(jià)×售價(jià)成本率