存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等^[1]。

存貨分類為：在途物資、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等七大類。

采用永續(xù)盤存制。

1、取得和發(fā)出的計價方法

取得時按實(shí)際成本計價,存貨發(fā)出采用個別計價法核算。

債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的存貨，以該存貨的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價值。

在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨通常以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠；不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入存貨的成本。

以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的存貨按被合并方的賬面價值確定其入賬價值；以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的存貨按公允價值確定其入賬價值。

2、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

低值易耗品采用一次攤銷法；包裝物采用一次攤銷法。

3、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法

資產(chǎn)負(fù)債表日，公司存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時，提取存貨跌價準(zhǔn)備。通常按照單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

存貨可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過加工的材料存貨，以所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)計算。若持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。

1、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

2、存貨期末計量方法

（1）存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1、該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（2）可變現(xiàn)凈值的確定

1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

2、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

3、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

（3）存貨跌價準(zhǔn)備的核算

1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項(xiàng)目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2、存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。

按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

(一)．存貨取得的計價

存貨的計價應(yīng)遵循原始成本原則。所謂原始成本，也稱歷史成本、實(shí)際成本，是指取得存貨的全部支出。

存貨取得時以其成本入賬，取得渠道不同的存貨，其成本的構(gòu)成也不相同。

1）外購的原材料、商品、包裝物、低值易耗品等以備耗用或出售的存貨，其成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金以及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。（一般納稅人所支付的存貨運(yùn)輸費(fèi)用，可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)（不含裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)）按7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，不計入存貨的成本。

2）自產(chǎn)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品以及委托加工物資等存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

3）投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。

4）盤盈的存貨，其成本按公價值確定。

2．存貨取得的核算

取得外購存貨

1）發(fā)票單已到且存貨入庫借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

2）發(fā)票單已到但存貨未入庫借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

3）存貨已入庫但發(fā)票單未到，應(yīng)于月末辦理暫估價入庫手續(xù)借記“原材料”、“庫存商品”等科目；貨記“應(yīng)付賬款”等科目；并于下月1日沖銷，以紅字借記“原材料”、“庫存商品”等科目；貨記“應(yīng)付賬款”等科目。

1.外購存貨

（1.）買價。指購貨發(fā)票上注明的貨款金額。

（2）運(yùn)雜費(fèi)。指運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)和倉儲費(fèi)等。

（3）運(yùn)輸途中的合理損耗。指運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗。但是在運(yùn)輸途中所發(fā)生的非合理的損耗，能確定由過失人員負(fù)責(zé)的，應(yīng)向有關(guān)人員索賠，不計入購貨成本中；如果由于自然災(zāi)害而發(fā)生的意外損失，其凈損失應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入購貨成本。

（4）入庫前整理挑選費(fèi)用。指購入的存貨在進(jìn)入原料倉庫前進(jìn)行挑選過程中發(fā)生的人工費(fèi)用、殘次料成本等。

（5）稅金。如進(jìn)口貨物按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

（6）其他費(fèi)用。除上述項(xiàng)目以外的其他費(fèi)用，如市內(nèi)零星的運(yùn)雜費(fèi)，采購人員的差旅費(fèi)等。

2.自制存貨

實(shí)際成本的構(gòu)成包括制造過程中所消耗的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，即生產(chǎn)這些存貨的制造成本。

3.委托加工存貨

實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料、加工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金等。

（二）存貨取得的會計處理

1.外購存貨

（1）．存貨與發(fā)票賬單同時到達(dá)企業(yè)

企業(yè)收到存貨辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，同時根據(jù)供應(yīng)商開來的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證進(jìn)行會計處理。

（2）．存貨已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到企業(yè)

在月末對入庫的原材料按估計價格入賬，下月初再用紅字沖銷，待收到發(fā)票賬單后按正常方法處理。

（3）．購貨發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，但存貨尚未運(yùn)到企業(yè)或未驗(yàn)收入庫

當(dāng)所購貨物的發(fā)票和賬單已經(jīng)收到，但貨物尚未收到時，應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目記錄存貨的實(shí)際成本，待貨物驗(yàn)收入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料”科目。

2.自制存貨

自制的存貨是由企業(yè)的生產(chǎn)車間加工制造的，與制造產(chǎn)品一樣，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來計算制造過程中所消耗的原料、人工費(fèi)和其他費(fèi)用。

（一）存貨發(fā)出的計價方法

1.個別認(rèn)定法

2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本 = (期初結(jié)存存貨成本＋本期購入存貨的總成本)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量＋本期購入存貨的總數(shù)量)

本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均的單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均的單位成本

3.移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均的單位成本=(上次結(jié)存存貨的成本＋本次購入存貨的成本)/(上次結(jié)存存貨的數(shù)量＋本次購入存貨的數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本 = 本次發(fā)出存貨的數(shù)量×結(jié)存存貨的單位成本

期末結(jié)存存貨的成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×期末存貨的單位成本

4.先進(jìn)先出法

5.后進(jìn)先出法

（二）各種存貨計價方法對財務(wù)報表的影響

各種存貨計價方法所確定的本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本可能不同，并影響到本期銷售成本和期末存貨的金額，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。

(三)計劃成本法

1.賬戶設(shè)置：“原材料”賬戶， “物資采購”、“材料成本差異”賬戶。

材料成本差異率= (月初結(jié)存材料的成本差異＋ 本月購入材料的成本差異)/(月初結(jié)存材料的計劃成本＋ 本月購入材料的計劃成本)

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異 = 發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

實(shí)際成本=計劃成本 ＋ 材料成本差異

（一）存貨數(shù)量的確定方法

期初存貨結(jié)存數(shù)量 + 本期收入存貨數(shù)量 = 本期發(fā)出存貨數(shù)量 + 期末結(jié)存存貨數(shù)量

1.實(shí)地盤存制（又稱定期盤存制）

期末存貨結(jié)存成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×單位成本

本期發(fā)出或銷售存貨的成本 = 期初結(jié)存存貨成本+ 本期購入存貨成本 －期末結(jié)存存貨成本

2.永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）

（二）存貨盤點(diǎn)盈虧的處理

設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶處理

（一）成本與市價孰低法

成本與市價孰低法是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法，是存貨的計價方法之一。對歷史成本原則在運(yùn)用時的修正，最明顯地體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其具體含義是指：存貨的成本低于市價時按成本計價；存貨的市價低于成本的按市價計價。這一計價方法要求將存貨因市價下跌而形成的損失計入當(dāng)期損益，而對于存貨因市價上漲而形成的收益不予預(yù)計。

（二）成本與市價孰低法的實(shí)際應(yīng)用

（1）單項(xiàng)比較法

（2）分類比較法

（3）總額比較法

（一）毛利率法

銷售毛利率= 銷售毛利/銷售凈額 ×100%

其中：銷售凈額 = 銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利 = 銷售凈額×毛利率

可供銷售商品的總成本 = 期初存貨成本＋本期購貨成本

銷售成本=銷售凈額×（1－銷售毛利率）

期末存貨=可供銷售商品的總成本－銷售成本

（二）零售價格法

銷售成本率=(期初結(jié)存存貨成本＋本期進(jìn)貨成本)/ (期初結(jié)存存貨售價+本期進(jìn)貨售價)

期末存貨售價 = 期初存貨售價+本期進(jìn)貨售價-本期銷售存貨售價

期末存貨成本 = 期末存貨售價×售價成本率