完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達到完工進度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。這種方法能為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。

采用完工百分比法確認合同收入和費用的前提是，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。只有在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計時，才能采用完工百分比法確認合同收入和費用，反之，則不能采用完工百分比法確認合同收入和費用。

完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和費用，具體包括兩個步驟。

(一) 確定建造合同完工進度，計算出完工百分比

《企業(yè)會計準則--建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

1、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：

合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%

2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

(二) 根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用

當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備

需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當期合同收入和費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進行處理。

(一) 選擇適合本企業(yè)確定合同完工進度的方法

通常，對于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定完工進度。但在實務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度，這種將完工進度與成本掛鉤，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著完工進度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤，不能真實地反映工程項目的經(jīng)營成果，因此，企業(yè)在實際工作中,應(yīng)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，準確計算合同成本，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

(二) 正確確定各項建造合同的會計核算對象

企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造一項資產(chǎn)要簽訂一個合同，有時，建造數(shù)項資產(chǎn)只簽訂一個合同，或者為建造一項資產(chǎn)或數(shù)項資產(chǎn)而同時簽訂一組合同。在上述情況下，對同一企業(yè)來講，確定不同的會計核算對象，會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤，一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，或為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會計準則—建筑合同》中規(guī)定的合同分立和合并原則，正確確定建造合同的會計核算對象。

(三) 企業(yè)當期確認的合同收入與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽證認可的收入是否一致

在實務(wù)中，建設(shè)單位（發(fā)包方）按工作量簽訂單認可的收入大多低于企業(yè)按完工進度計算確認的收入，這一方面是因為工作量簽證通常滯后于結(jié)算收入認可的會計期間，另一方面，實際發(fā)生的成本超過預(yù)計成本，導(dǎo)致按照成本計算的完工進度被高估。因此，為遵循會計的客觀性和謹慎性原則，增強會計確認的可信度，企業(yè)可采用按完工進度計算的收入與按工作量簽證單認可的收入兩者孰低來確認收入，使確認的收入被限定在建設(shè)單位所認可的范圍內(nèi)，從而在一定程度上遏制人為利用完工進度調(diào)節(jié)利潤的情況發(fā)生。

(四) 分包成本入賬是否及時、準確、完整，是企業(yè)合同成本確認的一個重要因素

建造施工企業(yè)（總承包商）建造大型工程，往往采用將其承包的工程項目中的單項工程或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工，因此，對企業(yè)（總承包商）來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，企業(yè)在確定總體工程的完工進度時，應(yīng)考慮分包工程的完工進度。特別是企業(yè)根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成企業(yè)累計實際發(fā)生的合同成本來確定完工進度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，則不應(yīng)列入累計實際發(fā)生的合同成本中。