審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶。

一、影響審計(jì)成果利用的因素

審計(jì)成果未能充分、有效利用，有多方面的原因，歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾方面。

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)工作妨礙營(yíng)運(yùn)，審計(jì)結(jié)果否定了自身的工作，因此，在審計(jì)成果的利用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計(jì)成果的浪費(fèi)。

(二)被審計(jì)單位不予配合。被審計(jì)單位是審計(jì)決定、審計(jì)建議的實(shí)施者，因而審計(jì)成果的利用，很大程度上取決于被審計(jì)單位是否配合。一些被審計(jì)單位不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的意義和作用，在審計(jì)工作中不支持配合，對(duì)一些審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，千方百計(jì)阻止審計(jì)人員披露。對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)意見(jiàn)和決定、審計(jì)建議等軟拖硬抗，甚至置之不理。致使一些偏離制度、規(guī)定的行為得不到糾正，并且反復(fù)出現(xiàn)。

(三)制度不完善。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)不到位，如缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在評(píng)價(jià)中用語(yǔ)模糊，審計(jì)成果使用者無(wú)所適從；對(duì)于審計(jì)成果運(yùn)用沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，審計(jì)成果的利用缺少保障。

(四)審計(jì)質(zhì)量不高。審計(jì)工作自身存在的問(wèn)題影響了審計(jì)成果的可用性。審計(jì)人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，職業(yè)判斷力不強(qiáng)，提示問(wèn)題不充分，改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)。部分審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)成果利用的重要性，認(rèn)為提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定，已經(jīng)完成審計(jì)任務(wù)，至于執(zhí)行與否，不是自己的責(zé)任范圍，因此不關(guān)心審計(jì)成果的利用，不認(rèn)真履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，使審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)成果的利用缺乏有效的監(jiān)督與反饋。

二、確保審計(jì)成果利用的途徑

為了保證審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能得到及時(shí)處理和糾正，確保審計(jì)成果充分、有效地利用，必須建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題修正情況的反饋和監(jiān)督機(jī)制?？傮w設(shè)想是：各級(jí)行加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，各有關(guān)部門齊抓共管、密切協(xié)作。

(一)規(guī)范審批格式。審計(jì)部門每次審計(jì)活動(dòng)都必須形成符合規(guī)定格式的書(shū)面審計(jì)報(bào)告，并按照規(guī)定的程序上報(bào)主管行領(lǐng)導(dǎo)或上一級(jí)審計(jì)部門。行領(lǐng)導(dǎo)在審批審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)被認(rèn)定為違章違規(guī)并需要按規(guī)定整改或處理的問(wèn)題，要明確指定有問(wèn)題單位、單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)整改。并要明確督辦部門。

(二)建立督辦程序。對(duì)審計(jì)報(bào)告反映的并按規(guī)定上報(bào)且經(jīng)過(guò)審批后的問(wèn)題，要分別落實(shí)到督辦部門。主要步驟為：

1.審計(jì)部門以行領(lǐng)導(dǎo)的審批意見(jiàn)為依據(jù)，填制《審計(jì)督辦通知書(shū)》，將需要督辦的事項(xiàng)及要求以書(shū)面形式抄送各有關(guān)督辦部門。

2.各有關(guān)部門接到《審計(jì)督辦通知書(shū)》后，要積極落實(shí)整改，在充分核實(shí)了整改部門的實(shí)際整改情況后，督辦部門要填制《督辦信息反饋書(shū)》，會(huì)同整改單位提交的《整改報(bào)告》，報(bào)送審計(jì)部門。對(duì)于未按審批意見(jiàn)進(jìn)行整改的問(wèn)題，督辦部門要作出書(shū)面說(shuō)明，并落實(shí)進(jìn)一步整改的措施。

3.審計(jì)部門將督辦整改情況及時(shí)反饋給行使審批職責(zé)的行領(lǐng)導(dǎo)。

4.督辦部門的確定。按發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和業(yè)務(wù)類別確定其上級(jí)行相應(yīng)的主管部門為督辦部門：一般情況下屬于業(yè)務(wù)性違規(guī)的由有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門督辦；屬于紀(jì)律性或案件性問(wèn)題的由監(jiān)察部門督辦；涉及人事方面問(wèn)題由人事部門督辦；屬于綜合性問(wèn)題由辦公室督辦。

(三)建立后續(xù)審計(jì)制度。審計(jì)部門要建立后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)整改單位整改情況進(jìn)行全方位跟蹤檢查，以考證整改反饋信息的真實(shí)性，確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違章違規(guī)問(wèn)題得到徹底糾正。

1.后續(xù)審計(jì)的安排。后續(xù)審計(jì)活動(dòng)可根據(jù)具體情況專門安排，也可以安排在下一次對(duì)該單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行。

2.后續(xù)審計(jì)的方式。后續(xù)審計(jì)可以采用現(xiàn)場(chǎng)檢查、電話詢問(wèn)或函詢等方式。

3.后續(xù)審計(jì)要有詳細(xì)記錄，并形成簡(jiǎn)要的書(shū)面報(bào)告。

4.后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向主管行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門反映，并要求被審計(jì)單位重新制定整改計(jì)劃，督辦部門再行督辦。

(四)責(zé)任追究。在審計(jì)監(jiān)督檢查、審計(jì)報(bào)告報(bào)批、督辦以及問(wèn)題整改的全過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)都必須嚴(yán)格履行自己的職責(zé)。對(duì)由于主觀原因?qū)е聦徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，未能及時(shí)正確地得到糾正和處理，甚至造成不良后果的有關(guān)單位和責(zé)任人要追究責(zé)任。

1.審計(jì)部門撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)必須嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容齊全、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確；審計(jì)結(jié)論要客觀公正、符合實(shí)際、觀點(diǎn)明確；審計(jì)意見(jiàn)和建議要有針對(duì)性和可操作性；上報(bào)要及時(shí)、規(guī)范。對(duì)故意違反上述要求或由于主觀原因造成審計(jì)中應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，要追究有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任。

2.各級(jí)行行長(zhǎng)、主管行領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)本單位審計(jì)報(bào)告審批過(guò)程的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和整改督辦的到位程度承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

3.督辦部門負(fù)責(zé)人是督辦環(huán)節(jié)的主責(zé)任人，承擔(dān)由于督辦不力造成的整改不到位的責(zé)任。

4.被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人和當(dāng)事人是整改環(huán)節(jié)的主責(zé)任人，除按規(guī)定承擔(dān)違章違規(guī)行為的直接責(zé)任以外，還必須承擔(dān)按審批意見(jiàn)進(jìn)行整改的責(zé)任。其分管行領(lǐng)導(dǎo)是第二責(zé)任人，承擔(dān)監(jiān)督整改的責(zé)任。

加強(qiáng)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用，需要在各個(gè)環(huán)節(jié)圍繞這一中心開(kāi)展工作，切實(shí)做到思想上高度重視、立項(xiàng)上明確目標(biāo)、過(guò)程上進(jìn)行流程控制、審計(jì)結(jié)論的落實(shí)上有強(qiáng)力保障。

1.要有科學(xué)的思維方式

舊的思維方式在一定程度上束縛了審計(jì)工作的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，審計(jì)立項(xiàng)和實(shí)施過(guò)于程序化、格式化，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，既耗費(fèi)大量審計(jì)成本，又造成年年工作千篇一律，客觀上也造成了被審計(jì)單位“屢查屢犯”的現(xiàn)象；其次，反映問(wèn)題過(guò)于強(qiáng)調(diào)面面俱到，糾纏于細(xì)枝末節(jié)，重點(diǎn)不突出，層次不分明；再次，分析問(wèn)題缺乏系統(tǒng)性和辯證思維，從而使審計(jì)視野狹窄，不能從宏觀方面把握大局。

這就要求審計(jì)人員必須加強(qiáng)審計(jì)理論與技能及相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立科學(xué)的思維方式，學(xué)會(huì)站在全局高度，多角度、多層面、多關(guān)聯(lián)地去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，并從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律。

2.要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)

審計(jì)的對(duì)象是紛繁復(fù)雜的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)，很多問(wèn)題都深深隱藏在表面現(xiàn)象背后，審計(jì)工作的目的就是透過(guò)現(xiàn)象洞察本質(zhì)，這就特別強(qiáng)調(diào)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。要求審計(jì)人員必須伏下身子，善于發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

首先，在制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要明確審計(jì)成果轉(zhuǎn)化和利用的目標(biāo)，確保審計(jì)實(shí)施有的放矢；其次，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要查證審計(jì)成果轉(zhuǎn)化和利用目標(biāo)的合理性和前瞻性，并根據(jù)新情況、新問(wèn)題及時(shí)調(diào)整和完善目標(biāo)；再次，在匯總審計(jì)項(xiàng)目資料時(shí)，應(yīng)及時(shí)總結(jié)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及成因，要把審計(jì)視角放到地域發(fā)展的全局上來(lái)。

3.要采取有效措施保障審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用

• 抓住重點(diǎn)問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

要做好審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用，就要抓好重點(diǎn)問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在資源有限的前提下，發(fā)揮審計(jì)工作最大、最優(yōu)的效益。要將審計(jì)重點(diǎn)落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問(wèn)題和社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，做好項(xiàng)目審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；要組織開(kāi)展關(guān)系群眾利益的重要項(xiàng)目和重點(diǎn)資金審計(jì)，推動(dòng)各項(xiàng)惠民政策的落實(shí)；要突出對(duì)傾向性和普遍性問(wèn)題的分析研究，反復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題從規(guī)律上找原因，普遍出現(xiàn)的問(wèn)題從體制上找對(duì)策。

• 提高質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)成果的公信力。

要保證審計(jì)結(jié)果客觀、公正，經(jīng)得起社會(huì)各界的推敲，讓審計(jì)結(jié)果變成服務(wù)政府決策的重要參考依據(jù)，促進(jìn)政府以及有關(guān)部門修改完善有關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；要通過(guò)審計(jì)結(jié)果促理清財(cái)政資金使用的脈絡(luò)走向。

• 建立健全審計(jì)結(jié)果落實(shí)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

要嚴(yán)肅審計(jì)執(zhí)法，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題、違反廉政規(guī)定和涉嫌犯罪的行為，除按照法律法規(guī)下達(dá)審計(jì)決定書(shū)外，還要及時(shí)移送有關(guān)部門或同時(shí)制發(fā)審計(jì)建議書(shū)。對(duì)重要的審計(jì)項(xiàng)目要爭(zhēng)取政府支持，督促落實(shí)審計(jì)決定。

在審計(jì)過(guò)程中，特別是延伸審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，要借助主管部門的力量，確立相互配合和相互通報(bào)制度，盡可能減少審計(jì)阻力，確保審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

• 暢通審計(jì)信息傳播渠道。

要加大對(duì)國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度，在全社會(huì)形成了解審計(jì)、支持審計(jì)、關(guān)注審計(jì)的氛圍；要積極探索地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，做到及時(shí)、準(zhǔn)確地傳播審計(jì)信息；要充分發(fā)揮輿論監(jiān)督力量，通過(guò)媒體宣傳，做到審計(jì)信息及時(shí)上傳下達(dá)；要實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的通俗化，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果信息的受眾面，使審計(jì)結(jié)果能為普通民眾所理解和使用；要建立健全審計(jì)結(jié)果內(nèi)部運(yùn)用制度，通過(guò)相互借鑒，成果共享，保證審計(jì)成果的連續(xù)性和有效性。及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，探求審計(jì)規(guī)律，提升審計(jì)成果層次，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督、檢查，達(dá)到審計(jì)成果落實(shí)、轉(zhuǎn)化和利用的效果。