內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）于1947年第一次提出了內(nèi)部審計(jì)定義，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的探索，2001年IIA最新的第七次定義指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的對稱。由本部門、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事前和事后的審查和評價(jià)。這是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在部門、單位內(nèi)部專門執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的職能，不承擔(dān)其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨(dú)立地位，在行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)終屬部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性不及外部審計(jì)；它所提出的審計(jì)報(bào)告只供部門、單位內(nèi)部使用，在社會上不起公證作用。

第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在個(gè)單位內(nèi)部。

第二，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。

第三，服務(wù)的內(nèi)向性和相對的獨(dú)立性。

第四，審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。此處著重介紹經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、經(jīng)營審計(jì)

1．經(jīng)營審計(jì)的含義

經(jīng)營審計(jì)就是對單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程的合理性和生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用情況及其經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查，旨在幫助被審計(jì)單位挖掘人、財(cái)、物的潛力，改進(jìn)經(jīng)營工作。第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)之間的競爭加劇，資源日益昂貴，顧客的要求越來越高，在這種形勢的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，建立了以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)容的經(jīng)營審計(jì)，由此從過去的防護(hù)性審計(jì)向?qū)?a href="/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%AE%A1%E7%90%86" title="企業(yè)管理">企業(yè)管理作出更大貢獻(xiàn)的建設(shè)性審計(jì)方向邁進(jìn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會1975年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，95％的被調(diào)查者都在實(shí)施經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)，所用時(shí)間占整個(gè)時(shí)間的51％；1983年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)人員將63％的時(shí)間用于經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)。1983年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會調(diào)查了美國1687個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有70.8％的機(jī)構(gòu)在從事管理信息系統(tǒng)審計(jì)，同期，美、英等發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也在大量地從事管理信息系統(tǒng)審計(jì)。

2．經(jīng)營審計(jì)的主要內(nèi)容

(1)物資供應(yīng)審查。物資供應(yīng)審查的內(nèi)容包括：審查企業(yè)有無采購計(jì)劃，材料物資有無科學(xué)的儲量標(biāo)準(zhǔn)；審查采購的批量、問隔是否恰當(dāng)；審查供應(yīng)商的選擇是否合理；審查采購費(fèi)用是否節(jié)約；審查到貨的設(shè)備及各種材料物資有無經(jīng)過檢驗(yàn)等。

(2)生產(chǎn)組織審查。生產(chǎn)組織審查的主要內(nèi)容包括：審查生產(chǎn)組織韻方式、生產(chǎn)批量的大小、生產(chǎn)計(jì)劃的安排是否合理、有效，審查生產(chǎn)能力的利用效率。

(3)技術(shù)工藝審查。技術(shù)工藝審查的主要內(nèi)容包括：審查企業(yè)的產(chǎn)品工藝是否采用了國內(nèi)外的先進(jìn)技術(shù)，審查工藝流程是否合理，審查運(yùn)行中的問題是否能夠得到及時(shí)解決，審查技術(shù)指標(biāo)是否科學(xué)，審查產(chǎn)品質(zhì)量措施是否有效。

(4)資源利用審查。資源利用審查的主要內(nèi)容包括：審查勞動(dòng)力的利用是否有利于優(yōu)化勞動(dòng)力的配備和組合、有利于工時(shí)的合理安排、有利于勞動(dòng)技能與勞動(dòng)效率的提高；審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是否合理，資金的使用是否節(jié)約并達(dá)到預(yù)期的效果；審查物資(包括各種原材料、設(shè)備、能源、水、地下礦藏等)的利用是否合理、節(jié)約。

(5)成本審查。內(nèi)部審計(jì)人員在新產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計(jì)階段要評價(jià)其目標(biāo)成本，對設(shè)計(jì)方案的成本效益利用“價(jià)值工程”進(jìn)行評價(jià)，消除“功能過?！?，降低產(chǎn)品成本；評價(jià)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，分析影響成本變動(dòng)的原因。

(6)存貨資金審查。內(nèi)部審計(jì)人員主要應(yīng)分析和評價(jià)存貨資金是否合理、存貨管理是否有效。

(7)產(chǎn)品銷售審查。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)分析評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合社會的需要，銷售網(wǎng)點(diǎn)的建立是否合理，市場占有率如何，產(chǎn)品的宣傳工作有’無成效，產(chǎn)品入庫、保管、發(fā)貨、運(yùn)輸、收款各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)暢通，產(chǎn)品成本和價(jià)格是否適合，銷售信用政策的確定是否合理，售后服務(wù)安排是否恰當(dāng)?shù)取?

二、管理審計(jì)

1．管理審計(jì)的含義

內(nèi)部管理審計(jì)通常是指對管理制度和管理工作所進(jìn)行的審計(jì)。管理審計(jì)是一種重要的經(jīng)營工具，在質(zhì)量管理學(xué)領(lǐng)域有著極其重要的意義。審計(jì)人員根據(jù)事實(shí)證據(jù)來評價(jià)系統(tǒng)、實(shí)務(wù)和程序是否符合目標(biāo)并予以有效的實(shí)施。

2．管理審計(jì)的內(nèi)容

(1)審查企業(yè)的管理職能。主要包括：審查企業(yè)是否制訂了完備的管理制度和管理方法，是否規(guī)定了企業(yè)的目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑；審查企業(yè)已制訂的管理制度和管理方法是否已全部貫徹執(zhí)行，并發(fā)揮了應(yīng)有的作用；審查企業(yè)各項(xiàng)職能管理部門是否圍繞著提高經(jīng)濟(jì)效益這一中心進(jìn)行相互協(xié)調(diào)和平衡；審查企業(yè)是否根據(jù)自身的任務(wù)與目標(biāo)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的分工協(xié)作、合理地配備和使用企業(yè)資源；審查企業(yè)是否經(jīng)常對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)偏差是否及時(shí)予以糾正。

(2)審查企業(yè)各管理職能部門的工作。主要包括：審查企業(yè)長期、中期、短期的供、產(chǎn)、銷計(jì)劃管理；審查生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)效益等生產(chǎn)管理；審查營銷策略、市場預(yù)測、銷售計(jì)劃、銷售合同、銷售費(fèi)用以及銷售服務(wù)等情況；審查產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性，以及全面質(zhì)量管理；審查資金的運(yùn)用、資金周轉(zhuǎn)的速度以及增收節(jié)支等措施；審查設(shè)備物資的采購、保管和使用。

3．管理審計(jì)的方法

管理審計(jì)的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審計(jì)單位的管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法：

(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)工作的要求事先擬好需要了解的問題，設(shè)計(jì)好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法。

(2)流程圖法。流程圖法是指用各種符號將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映管理工作中各部門的聯(lián)系和某一管理工作的程序，可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制，也可以創(chuàng)新其他符號。

(3)金額法。金額法是將管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達(dá)的一種方法，它是計(jì)算管理得失的一種算賬法。

(4)評分法。評分法是將管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個(gè)部分分別評定分?jǐn)?shù)，并計(jì)算總分，據(jù)以評價(jià)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法，它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。

(5)審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)調(diào)查是指根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，就某一專門問題向被審計(jì)單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎(chǔ)上寫出專門報(bào)告的一種審計(jì)方法。審計(jì)調(diào)查法主要應(yīng)用于對大型企事業(yè)單位及宏觀經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)、合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的過程。內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容如下：

1．監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：

(1)評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、有效性。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)動(dòng)在西方國家的興起和推廣，大企業(yè)、大公司都有了自己獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和管理人員，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建及其健全性、有效性予以評價(jià)并提出改進(jìn)措施。

(2)監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門要通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的評價(jià)或監(jiān)督來參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。既要評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，也要評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施。

(3)評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略及各種相關(guān)規(guī)章制度的制定和實(shí)施。

2．評價(jià)與企業(yè)相關(guān)的管理、經(jīng)營和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露

各種風(fēng)險(xiǎn)主要有：

(1)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)者在生產(chǎn)某種產(chǎn)品的過程中所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括物資采購庫存風(fēng)險(xiǎn)、物資采購風(fēng)險(xiǎn)、勞動(dòng)生產(chǎn)率風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。

(2)營銷風(fēng)險(xiǎn)。營銷風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的營銷活動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其具體表現(xiàn)為：營銷策略難以實(shí)施、目標(biāo)市場縮小或消失、產(chǎn)品難以售出；

(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于利率、匯率、投資報(bào)酬率、股利的變動(dòng)給企業(yè)造成的可能的損失。它由投資風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

(4)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)的可能的損失，包括組織設(shè)計(jì)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等。

(5)人員風(fēng)險(xiǎn)。人員風(fēng)險(xiǎn)是指因人事制度不合理等原因造成的高級人才的可能的流失。

(6)新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)是指新產(chǎn)品預(yù)期收益的不確定性和市場銷售的不確定性。

(7)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于使用信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，例如，計(jì)算機(jī)故障、計(jì)算機(jī)犯罪等。

內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查只是定期核對財(cái)產(chǎn)物資，通過是否賬實(shí)相符，來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實(shí)相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運(yùn)行。通過內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項(xiàng)制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.預(yù)防保護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對會計(jì)部門工作的在監(jiān)督，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。

2.服務(wù)促進(jìn)作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計(jì)，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。

3.評價(jià)鑒證作用

內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價(jià)是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對各部門活動(dòng)作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見，起到評價(jià)和鑒證的作用。

要提高內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮效果，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律與引導(dǎo)。另一方面企業(yè)的管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力。

(1)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律與引導(dǎo)

我國的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也應(yīng)該建立一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的理論知識體系，包括規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備的知識結(jié)構(gòu)，加深內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能及自身定位的認(rèn)識，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的上崗教育和后續(xù)教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，在行業(yè)內(nèi)部形成一定的道德規(guī)范及自律機(jī)制，形成自己的職業(yè)道德和職業(yè)文化，在社會上建立足夠的聲譽(yù)，進(jìn)而形成一定的職業(yè)性權(quán)威。

(2)、管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力

企業(yè)的管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力，使之與其承擔(dān)的責(zé)任相配比，以形成足夠的管理性權(quán)威，便于內(nèi)部審計(jì)行使權(quán)力和履行責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，差異也很大，這主要取決于企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及管理當(dāng)局的要求。通常，與內(nèi)部審計(jì)的涵義相對應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括檢查四個(gè)方面的內(nèi)容。

1.檢查、監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度，尤其是其中的內(nèi)部牽制制度的健全性、恰當(dāng)性及有效性，監(jiān)督其運(yùn)行，并提出改進(jìn)建議。

2.檢查、監(jiān)督和評價(jià)財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息。具體包括用于確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告該類信息的措施，以及對某些項(xiàng)目的具體查詢，包括詳細(xì)測試交易、金額和范圍；

3.檢查、監(jiān)督和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，包括企業(yè)的非財(cái)務(wù)控制；

4.檢查、監(jiān)督和評價(jià)對法律、規(guī)定和其他外部要求的遵循情況，以及對管理當(dāng)局政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵循情況。

而根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容則具體包括六個(gè)項(xiàng)目。

1.查明企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠；

2.查明企業(yè)資產(chǎn)核算是否健全，并保證資產(chǎn)不受任何損失；

3.檢查和評價(jià)會計(jì)、財(cái)務(wù)和其他控制職能是否健全和充分；

4.查明企業(yè)的政策、計(jì)劃和規(guī)章制度是否認(rèn)真執(zhí)行；

5.評價(jià)企業(yè)各部門完成各項(xiàng)任務(wù)的質(zhì)量；

6.提出改進(jìn)經(jīng)營管理的建議。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)

1、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例》及相關(guān)法律法規(guī)制定。

2、制定中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)：

（1）貫徹落實(shí)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化與規(guī)范化。

（2）促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，以促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。

（3）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（4）建立與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南三個(gè)層次組成。

1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南的基本依據(jù)。

2、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3、內(nèi)部審計(jì)指南。內(nèi)部審計(jì)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供可操作的指導(dǎo)性意見。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力

1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的法定要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須遵照執(zhí)行。

2、內(nèi)部審計(jì)指南是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

1、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程。

2、無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和法定組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布程序

1、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會，是中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會下設(shè)的專門委員會，負(fù)責(zé)制訂中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

2、 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序：

（1）選定項(xiàng)目。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告?zhèn)溥x項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由審計(jì)署審批立項(xiàng)。

（2）擬定初稿。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會征詢專家和有關(guān)方面意見并交中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會修訂后，向?qū)徲?jì)署提交征求意見稿。

（3）征求意見。審計(jì)署發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門、單位的意見。

（4）修改定稿。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。

3、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布。審計(jì)署批準(zhǔn)發(fā)布中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)修訂與解釋，審計(jì)署頒布。

　　與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是：①范圍和作用的側(cè)重面有所不同。內(nèi)部審計(jì)既要審查會計(jì)帳目、會計(jì)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，更要注重審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行政事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)；不僅要實(shí)行事后審計(jì)，而且更注重實(shí)行事前審計(jì)；既要查錯(cuò)防弊，起防護(hù)性作用，更要注重為改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供建議，起建設(shè)性作用。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責(zé)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟(jì)而有效地利用各種資源，并保證經(jīng)濟(jì)信息的正確、可靠。②從工作深度上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位常設(shè)的專職機(jī)構(gòu)，熟悉部門、單位內(nèi)部的情況，并有充分時(shí)間有針對性地做細(xì)致的審查。

　　外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互合作，互為補(bǔ)充，是當(dāng)代審計(jì)的一大特點(diǎn)。健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。在中國，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。

案例：通用電氣公司案例^[2]

　　(一)超大型跨國公司的控制思路

　　通用電氣公司(GE)是一個(gè)擁有30萬名員工、10多個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的超大型跨國公司。這樣的公司如何實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對下屬企業(yè)的所有權(quán)?除了在投資方向上對下屬企業(yè)加以控制以外，通用電氣公司充分利用了公司的審計(jì)署，通過審計(jì)來檢查企業(yè)的投資效果和經(jīng)營狀況，兩者結(jié)合起來就實(shí)現(xiàn)了對下屬企業(yè)的所有權(quán)，保證了下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合總公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。通用電氣公司的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個(gè)既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神又切實(shí)可行的辦法，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

　　(二)標(biāo)新立異的工作目標(biāo)

　　通用電氣公司的內(nèi)部審計(jì)包括兩類：首先是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門自己的審計(jì)，重點(diǎn)審查其自身經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合總公司的規(guī)定；其次是總公司一級的審計(jì)，最能代表通用電氣公司特色的是其審計(jì)署的審計(jì)。

　　公司審計(jì)署的工作目標(biāo)是超越賬本、深入業(yè)務(wù)。在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況，保證投資效果符合公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，以及培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面，開創(chuàng)了極為成功的范例。具體操作過程中，審計(jì)人員從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無可改進(jìn)之處．特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)大、一般利益也大的方面。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險(xiǎn)面前明哲保身，往往出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端，而這些領(lǐng)域恰好是審計(jì)署成員施展才華的大好機(jī)會。

　　(三)兩個(gè)關(guān)鍵問題

　　通用電氣公司認(rèn)為，要做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵問題必須解決：一是共同接受的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則?？偣矩?cái)務(wù)部保存有一套國家出版的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原則。此外，總公司財(cái)務(wù)部還提供了一個(gè)基本會計(jì)結(jié)構(gòu)，有助于各下屬企業(yè)堅(jiān)持共同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則。審計(jì)主要是要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。二是雙重報(bào)告系統(tǒng)。每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。

　　(四)內(nèi)審人員素質(zhì)

　　公司審計(jì)署的人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，其中大約80％的人是有財(cái)會方面的學(xué)歷，15％的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)，5％的人從事信息處理?？偟膩碚f，審計(jì)署不過多考慮審計(jì)人員所學(xué)的專業(yè)，但注重人的素質(zhì)和才能，要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來前所未有或不可替代的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見解往往與眾不同，有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。短期而言，每個(gè)新的審計(jì)小組總會帶來新的能量、創(chuàng)造力和思想；長期來講，可以培養(yǎng)一批經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才。內(nèi)部審計(jì)師必須具備的素質(zhì)可概括為VITAL：Versatile(多面手)、Involvement(置身其中)、Technology(精通技術(shù))、Advisor(顧問)和Leader(領(lǐng)導(dǎo)人)。

　　公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)署，同時(shí)從審計(jì)署中輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)各業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理干部隊(duì)伍。審計(jì)人員可以最快、最有效地了解公司的業(yè)務(wù)，學(xué)會經(jīng)理層必需的知識才干，并能獲得最快的提升。依照通用電氣公司一位副總裁的說法，公司審計(jì)署的使命是培養(yǎng)企業(yè)家和企業(yè)領(lǐng)袖。整個(gè)通用電氣公司內(nèi)部，包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)歷，中級以上財(cái)會管理人員中有60％～70％由公司審計(jì)署輸送。每年離開審計(jì)署的人員中，約有40％可以直接提升為中級以上管理人員。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)

　　安排平均每3個(gè)月，通用電氣公司的審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對象、不同的組成人員、不同類型的業(yè)務(wù)問題。審計(jì)人員互相吸收營養(yǎng)，往往在對比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，自然又會將其他審計(jì)對象的好經(jīng)驗(yàn)融入方案，起到傳播先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的作用。

　　公司審計(jì)署特別強(qiáng)調(diào)集體配合和協(xié)作精神，每個(gè)內(nèi)審人員既是審計(jì)小組這個(gè)小團(tuán)隊(duì)的一分子，同時(shí)又是與被審計(jì)單位肩并肩工作的大團(tuán)隊(duì)中的一分子。在審計(jì)工作開始之前，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其他有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，他們形象地將之稱為對自己大腦的一次知識和概念“轟炸”，在此之后才確定本次審計(jì)的目標(biāo)。實(shí)施方案的具體建議，一般由審計(jì)小組提出。審計(jì)小組對整個(gè)審計(jì)工作負(fù)有全權(quán)，召開調(diào)查會、進(jìn)行個(gè)別談話、收集情況和資料等活動(dòng)，都由他們自主安排。他們習(xí)慣于把新方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便離任后能持之以恒。

　　(六)內(nèi)部審計(jì)理念

　　通用電氣公司的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為，“任何事物都不可能是完美無缺的，我們的使命就是去改善它們，我們追求完美”。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)人員起到的主要是催化劑的作用，因?yàn)閱栴}常常不是由審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，他們只是弄清了問題的真相；解決辦法也不是審計(jì)人員所發(fā)明，他們只是發(fā)現(xiàn)了那些早就存在，但因某種束縛而未能實(shí)施的好想法，并促使其變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。一般人可能認(rèn)為審計(jì)往往帶有事后性質(zhì)，而且也只屬于財(cái)務(wù)范疇。而通用電氣公司審計(jì)署所做的工作，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般所認(rèn)為的審計(jì)概念，他們擔(dān)負(fù)著幫助通用電氣公司決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進(jìn)營銷、加強(qiáng)工作效率，最終提高公司整體贏利能力的重任，成為通用電氣公司對下屬企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力控制的最有效工具。