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審計質(zhì)量

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1.什么是審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量,包括管理工作和業(yè)務(wù)工作;狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量,包括選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。

2.審計質(zhì)量的內(nèi)容

審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容:

一是審計結(jié)果的質(zhì)量;

二是審計工作的質(zhì)量。簡言之,就是審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。

審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ),審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看,看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量;而審計機關(guān)審計人員應(yīng)該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。

3.審計質(zhì)量特征

審計質(zhì)量應(yīng)具有客觀性、可靠性、準(zhǔn)確性、全面性、充分性、重要性、一致性和及時性等方面的特征。

  • 1、客觀性。
    • 一是指審計人員要實事求是地檢查與評價;
    • 二是指審計的結(jié)論能反映客觀實際情況。
  • 2、可靠性。
    • 一是要求審計人員在審計過程中要辦理完備的手續(xù),要認真地搜集審計證據(jù),審計證據(jù)要有可靠的來源渠道;
    • 二是要求審計結(jié)果和事實相符,不是偽造,沒有歪曲。
  • 3、準(zhǔn)確性。
    • 一是指審計人員在審查過程中一絲不茍、嚴肅認真、反復(fù)核對,定量定性準(zhǔn)確,判斷評價有很有據(jù);
    • 二是指審計結(jié)果有客觀、可靠、充分的審計證據(jù)支撐,審計結(jié)論恰如其分,沒有水分。
  • 4、全面性。
    • 一是指審計人員在任務(wù)范圍內(nèi)盡可能地全面審查和評價;
    • 二是指審計結(jié)論能全面地反映被審計單位的實際情況。
  • 5、充分性。
    • 一是指審計人員在審計過程中盡可能的搜集充分的審計證據(jù);
    • 二是指審計的結(jié)論能充分地反映被審計單位的客觀實際。
  • 6、重要性。
    • 主要是指審計人員在審計過程中以及在審計的結(jié)論中均遵循重要性原則。
  • 7、一致性。主要是指審計人員的審查工作和審計結(jié)論,均反映了審計委托人或審計目標(biāo)需要。
  • 8、及時性。主要是指審計人員的審查工作和審計結(jié)果,均能滿足審計委托人或授權(quán)者在時間上的要求。

4.審計質(zhì)量管理的要求

審計質(zhì)量管理,實質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制,重點是對審計過程的控制。加強審計質(zhì)量管理,有利于減少審計工作風(fēng)險,提高審計工作的效率和提高審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量管理應(yīng)達到以下三個方面要求:

1.全面管理

任何一項審計工作的質(zhì)量,都是由審計系統(tǒng)的整個行為決定的。因此,有效的質(zhì)量管理,理應(yīng)是對審計系統(tǒng)的全面管理,否則很難從根本上保證審計工作的質(zhì)量。

2.連續(xù)管理

任何一項審計工作的質(zhì)量,都與審計工作的全過程密切樣關(guān)。因此,審計的質(zhì)量管理,必須是貫穿審計過程始終的管理,它是一種連續(xù)的、不可間斷的管理,從審計的準(zhǔn)備工作到復(fù)審、后續(xù)審計工作都要嚴格管理,都要有清醒的質(zhì)量意識。

3.及時管理

只有及時的管理,才是有效的管理。在審計質(zhì)量全面、連續(xù)的管理中,必須充分體現(xiàn)其及時性,要及時地發(fā)現(xiàn)各個部門、有關(guān)人員在每個過程中的問題,并及時地采取糾正的措施,否則難以保證審計的質(zhì)量。

要達到上述要求,必須要對審計工作進行全要素管理、全方位管理和全過程管理。

1.全要素管理

審計全面質(zhì)量管理要對影響審計質(zhì)量的各個要素執(zhí)行全面控制。構(gòu)成一項審計行為的要素主要是審計主體(審計人員人審計客體(被審計單位人審計方式、方法和審計環(huán)境四個方面。通過”審計方法使審計的主體和審計的客體連接起來,而審計環(huán)境則是審計主體對審計客體發(fā)生作用的客觀背景,這四個有機聯(lián)系的方面共同作用,制約著審計質(zhì)量,影響審計結(jié)論的正確、可靠,所以要保證和提高審計質(zhì)量,必須對這些要素實施全面的質(zhì)量控制。

2.全方位管理

審計工作主要包括審計預(yù)測計劃、審計組織、審計人事、審計業(yè)務(wù)、審計信息和審計科研等審計業(yè)務(wù)工作,除此而外,還包括審計后勤工作等審計行政性工作,以及審計財務(wù)等經(jīng)濟性工作。保證和提高審計質(zhì)量,必須對所有這些工作實施質(zhì)量管理,如果每項工作的質(zhì)量有了切實保證,審計結(jié)論的質(zhì)量也就有了可靠保證。因此這就需要建立各項工作的質(zhì)量管理責(zé)任制,注意各個方面的質(zhì)量管理。

3.全過程管理

審計業(yè)務(wù)活動過程包括準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段三個環(huán)節(jié)。審計全面質(zhì)量管理需要對這三個環(huán)節(jié)分別進行質(zhì)量控制,把好每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān),保證和提高整個審計質(zhì)量,保證最終審計結(jié)論的質(zhì)量。

5.審計質(zhì)量控制的方式

審計質(zhì)量控制是指審計工作進行時保持審計質(zhì)量規(guī)定性的一種方式。影響審計質(zhì)量的因素是多方面的,有外部因素也有內(nèi)部因素》部因素一般是指被審計單位的內(nèi)控制度和經(jīng)營管理水平,職工的素質(zhì)和國家的經(jīng)濟法規(guī)建設(shè)等。這些外部因素是不可控因素。影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素一般包括審計人員的素質(zhì)、審計準(zhǔn)則、審計法規(guī)、審計程序、審計科研工作開展,以及審計機關(guān)的行政管理制度建設(shè)等,這些因素是可控的。審計質(zhì)量控制就是對這些可控因素的控制。

按照控制論的原理,審計質(zhì)量控制是對審計工作質(zhì)量全面的、系統(tǒng)的和連續(xù)的控制。按照發(fā)生控制的時間可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。

(一)審計質(zhì)量的事前控制

審計質(zhì)量的事前控制,是對審計的總體規(guī)劃及審計工作進行前的控制。它包括對審計人員的培訓(xùn),制定和不斷完善審計法規(guī),制定和完善審計準(zhǔn)則,設(shè)計審計程序,編制審計計劃,完善審計機構(gòu)和組織等等所進行的控制。

1.建立和完善審計工作必要的標(biāo)準(zhǔn)制度,作為評價和衡量審計工作優(yōu)劣的尺度。如審計準(zhǔn)則、審計規(guī)范等。不得輕易更改。

2.根據(jù)具體的審計項目和審計目標(biāo),依照審計工作準(zhǔn)則的規(guī)范要求,依照國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度并結(jié)合所搜集的被審單位的信息、資料,研究制定出相應(yīng)的審計計劃、審計程序等。

3.根據(jù)審計項目及審計目標(biāo)的需要,選拔合適的審計人員,成立審計組,并進行必要的培訓(xùn)。

(二)審計質(zhì)量的事中控制

審計質(zhì)量事中控制,主要指對審計過程的控制。一是審計人員要認真地進行現(xiàn)場作業(yè),搜集充分的審計證據(jù),客觀地進行評價,保證實事求是、公正不偏;二是審計人員要以事實為依據(jù)編寫反映審計過程與結(jié)果的審計報告,并提出合適的意見與建議;三是審計機關(guān)要建立合適的審計質(zhì)量把關(guān)組織,認真復(fù)核審計報告,提出恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%84%8F%E8%A7%81%E4%B9%A6" title="審計意見書">審計意見書和審計決定。

(三)審計質(zhì)量的事后控制

審計質(zhì)量的事后控制即審計質(zhì)量的反饋控制,主要包括審計行政復(fù)議、后續(xù)審計控制和審計檔案管理等。

建立審計回訪制度,進行后續(xù)審計以檢查審計建議的采納情況,以及審計決定的執(zhí)行情況,進而采取相應(yīng)的措施。建立審計檔案管理,以保證審計檔案的安全完整性。

審計質(zhì)量事前控制、事中控制和事后控制相互聯(lián)系、相互制約,共同構(gòu)成一個完整的審計質(zhì)量控制體系。這個控制體系中的重點是對審計人員行為的控制。如強化質(zhì)量意識,加強審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和技術(shù)考核等。

6.審計質(zhì)量控制措施與方法

審計質(zhì)量控制措施是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)、規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等,它是對審計實施過程的一種行為控制。

根據(jù)有關(guān)資料介紹,國外審計機構(gòu)制定質(zhì)量控制措施和程序時主要考慮以下九個方面內(nèi)容:

1.獨立性:應(yīng)保證審計人員在審計時保持超然獨立的地位和態(tài)度。

2.委派審計人員:應(yīng)保證審計工作由經(jīng)過專門訓(xùn)練,具有專業(yè)技術(shù)的人員擔(dān)任;若有助理人員參加應(yīng)加以指導(dǎo)和監(jiān)督。

3.咨詢:應(yīng)保證審計人員在遇到技術(shù)問題時能夠得到專家的幫助和指導(dǎo)。

4.監(jiān)督:應(yīng)保證各項審計工作符合既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

5.雇傭:應(yīng)保證審計人員能勝任自己的工作,具備完成審計任務(wù)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。

6.提高業(yè)務(wù)水平:應(yīng)保證審計人員定期接受培訓(xùn)以掌握履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識和能力。

7.晉升:應(yīng)保證被提升的人員都能勝任其新職務(wù)。

8.接受新客戶及繼續(xù)為老客戶服務(wù):應(yīng)保證對新客戶和老客戶管理的正直性有充分的了解,以避免與不正當(dāng)客戶打交道,減少審計風(fēng)險。

9.檢查:應(yīng)保證對質(zhì)量控制其他方面的檢查程序行之有效。

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