開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用，因?yàn)殚_(kāi)辦費(fèi)不符合新準(zhǔn)則資產(chǎn)的定義。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）

　　第三章　資產(chǎn)

　　第二十條　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　前款所指的企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

　　由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

　　預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

　　第二十一條　符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　第二十二條　符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄：會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理

　　二、主要賬務(wù)處理　　6602 管理費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

　　企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

　　二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。

　　（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┬姓芾聿块T(mén)人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　?。ㄈ┬姓芾聿块T(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

　　按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

　　針對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

　　——在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。此種選擇方式，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的扣除方法，稅法上遵從了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）均規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。也就是說(shuō)無(wú)論是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性扣除（歸集）。

　　但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ———應(yīng)用指南〉的通知》（2006年11月版）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。

　　因而，此種方式下，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)時(shí)間，無(wú)論企業(yè)成立于何時(shí)，也無(wú)論企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，均為企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日，而不是開(kāi)辦費(fèi)的發(fā)生當(dāng)期。

　　——按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。但此種攤銷(xiāo)方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷(xiāo)，此種方式則是分月歸集，次月攤銷(xiāo)，

　　需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對(duì)2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。無(wú)論采取哪種方式處理開(kāi)辦費(fèi)，一經(jīng)選定，就不得改變。

　　——以前年度未攤銷(xiāo)部分的開(kāi)辦費(fèi)，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷(xiāo)扣除。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對(duì)于企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。

（一）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1，籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)

2，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損

6，其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

（二）不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）籌建期的確定

企業(yè)籌建期的確定在我國(guó)受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱(chēng)“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國(guó)政府批準(zhǔn)之日。以上所稱(chēng)“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)作，開(kāi)始投料制造產(chǎn)品或賣(mài)出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。

無(wú)論何種類(lèi)型的企業(yè)，判定企業(yè)籌建期間結(jié)束的時(shí)間，最早只能是企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日，最遲只能是企業(yè)首次確認(rèn)收入的當(dāng)日。

（四）開(kāi)辦費(fèi)一般按五年攤銷(xiāo),新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)一次攤銷(xiāo)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)）對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起在不超過(guò)五年的期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢?jiàn)，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷(xiāo)的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

例：某股份公司2001年7月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額96萬(wàn)元，7月份攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)　96萬(wàn)元

　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)96萬(wàn)元

本年度允許稅前扣除額＝96萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月＝8（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增所得額＝96－8＝88（萬(wàn)元）；

2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額＝96÷5＝19.2（萬(wàn)元）；

2006年應(yīng)調(diào)減所得額＝96萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×7個(gè)月＝11.2（萬(wàn)元）。

開(kāi)辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下：

開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬

單位：萬(wàn)元

臺(tái)賬填寫(xiě)說(shuō)明：

1.年度：攤銷(xiāo)日期，指開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度和月份，以后年度按順序類(lèi)推。

2.會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額：指會(huì)計(jì)上一次性攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)總金額。

3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。

4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。

5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫(xiě)，以后年度的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。