固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。

使用壽命是指固定資產預期使用的期限。有些固定資產的使用壽命也可以用該資產所能生產的產品或提供的服務的數量來表示。

應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額；如已對固定資產計提減值準備，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；

（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

會計實務中，處于更新改造中的固定資產不需計提折舊，處于大修理中的固定資產的需計提折舊。

企業(yè)應根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

為體現一貫性原則，在一年內固定資產折舊方法不能修改在各折舊方法中，當已提月份不小于預計使用月份時，將不再進行折舊。本期增加的固定資產當期不提折舊，當期減少的要計提折舊以符合可比性原則。

（一）平均年限折舊法

由于固定資產的折舊年限總在一年以上，且在折舊年限內仍不變更其物質形態(tài)，所以轉作工程和產品 成本的損耗價值，在固定資產未曾廢棄以前，也就不易作精確的計算。馬克思曾經說過：“生產資料 把多少價值轉給或轉移到它幫助形成的產品中去，要根據平均計算來決定，即根據它執(zhí)行職能的平均 持續(xù)時間來計量?！?

①“根據經驗可以知道，一種勞動資料，例如某種機器，平均能用多少時間。假 定這種勞動資料的使用價值在勞動過程中只能持續(xù)6天，那末它平均每個工作日喪失它的使用價值的 1／6，因而把它的價值的1／6轉給每天的產品。一切勞動資料的損耗，例如它們的使用價值每天的損 失，以及它們的價值每天往產品上相應的轉移，都是用這種方法來計算的?！?

②由此可知，固定資產 的損耗價值，一般是依其使用年限平均計入各個期間的工程和產品成本中，每年的折舊額，是由固定 資產價值除以使用年限算得。這種將固定資產價值按其使用年限平均計入各個期間工程和產品成本的 方法。叫做“平均年限折舊法”或“直線法”。

　在計算折舊額時，要考慮到固定資產廢棄時還有殘值。例如房屋在廢棄時，尚有磚木可以變價，機械 設備在廢棄時，廢銅爛鐵也有一定的價值。又在拆除固定資產和處理這些廢料時，也要發(fā)生一些拆除 清理費用，這些清理費用，也是企業(yè)使用這項固定資產所必須負擔的費用。因此，在計算固定資產折 舊額時，除了預計固定資產折舊年限外，還須預計凈殘值（即預計殘值減去預計清理費用后的余 值）。即先從固定資產的價值中減去預計凈殘值，再除以預計折舊年限來計算折舊。固定資產年折舊 額的計算公式如下；

　固定資產價值－預計凈殘值
　 年折舊額=——————————————
預計折舊年限

　固定資產價值×（1－預計凈殘值率）
　 =—————————————————
　 預計折舊年限

式中預計凈殘值率是預計凈殘值占固定資產價值的百分比，按照現行財務制度的規(guī)定，一般固定資產 的凈殘值率在3％一5％之間，企業(yè)如規(guī)定低于3％或高于5％的，應報主管財政部門備案。

　 在日常核算中，固定資產的折舊額，是按固定資產的折舊率來計算的。固定資產折舊率是折舊額 與固定資產價值的百分比。固定資產折舊率通常是按年計算的。在按月計算折舊時，可將年折舊率除 以12，折合為月折舊率，再與固定資產價值相乘計算。固定資產平均年限折舊法的折舊率和折舊額的 計算公式如下：

年折舊額
　 年折舊率=————————×100%
　固定資產價值

 固定資產價值×（1-預計凈殘值率）
　 =————————————————×100%
　預計折舊年限×固定資產價值

　1-預計凈殘值率
　 =———————— ×100%
　預計折舊年限

　年折舊率
　 月折舊率=——————
12

　 月折舊額= 固定資產價值 ×月折舊率

　上述折舊率是就某項固定資產單獨計算的，叫做“個別折舊率”。除了按個別折舊率來計算固定 資產折舊外，還有采用分類折舊率來計算折舊的。分類折舊率是指按固定資產類別（指折舊年限大致 相同的同類固定資產）分別計算的平均折舊率。它的計算公式如下；

　該類應計折舊的各項固定資產根據各分類該個別折舊率計算出來的折舊額的總和
　 折舊率 =————————————————————————————————————X10O％
　該類應計折舊的各項固定資產價值的總和

分類折舊率的計算一般根據歷史資料。用企業(yè)過去幾年內各年計提的各類固定資產折舊額的總 和，除以各該類應計折舊的固定資產價值的總和求得，分類折舊率可由財政部門規(guī)定頒發(fā)企業(yè)執(zhí)行， 也可由企業(yè)自行確定后報請財政部門批準后執(zhí)行。

施工企業(yè)對于固定資產折舊的計算，要按月進行、在采用平均年限折舊法時，月份內增加和減少 的固定資產，理應按照實用天數計算折舊。但是這樣計算手續(xù)甚繁，事實上難以辦到。為了簡化計算 手續(xù)，折舊可以根據月初的固定資產價值計算，月份內增加的固定資產，當月可以不提折舊，月份內 停止使用的固定資產，當月仍要計提折舊。這樣，企業(yè)在每個月計算應提折舊額時，就可以上月的折 舊額為基礎，加上上月增加的固定資產的折舊額，減去上月減少的固定資產的折舊額后求得、在采用 分類折舊率計算折舊的企業(yè)，可按各類固定資產的月初價值計算。

每月計提折舊的固定資產，包括企業(yè)所有生產經營用和非生產經營用固定資產、融資租賃方式 租入和經營租賃方式租入固定資產。按照現行制度的規(guī)定，除房屋、建筑物外，對未使用、不需用固 定資產、經營租賃租入固定資產，以及已提足折舊繼續(xù)使用固定資產，破產、關、停企業(yè)固定資產都 不提折舊。但對季節(jié)性停用、理停用的固定資產，仍應照提折舊。

（二）臺班折舊法和行駛里程折舊法(工作量法)

按照平均年限折舊法計算折舊，對那些在年度內經常使用的固定資產來說，是非常合適的。這 種方法的優(yōu)點．除了計算簡便外，還巾于折舊按固定資產的使用年限平均提取，因而每年每月提取的 折舊額相同，這樣就可使單位工程或產品成本負擔的折舊費的大小，同固定資產的利用情況密切聯系 起來。機械設備的利用率高，完成工程產品多，單位工程或產品成本分攤的折舊費就少。這就有利于 促使企業(yè)關心固定資產的利用狀況，加強企業(yè)經濟核算。

但對某些流動性較大、不是經常使用的大型施丁機械，如果也按這種方法計提折舊，則在機械工作 臺班較多的月份，該月工程成本負擔的折舊費就較少；反之，在機械工作臺班較少的月份，該月工程 成本負擔的折舊費就多，使工程成本的負擔很不合理。所以需要采用與這些機械使用特點相適應的 “臺班折舊法”，將這些機械的折舊費按照工作臺班直接計入有關工程成本。

在采用臺班折舊法計算固定資產折舊時，又有如下兩種方法。

第一種方法是根據機械設備價值和預計折舊年限內工作臺班數，計算每一臺班折舊定額，然后根 據工作臺班折舊定額和實際工作臺班計提折舊。機械設備折舊年限內臺班折舊定額和月折舊額的計算 公式如下：

　 機械設備價值X（l一預計凈殘值率）
　 臺班折舊定額=————————————————
 預計拆舊年限內工作臺班

　 月折舊額= 臺班折舊定額X月工作臺班

這種方法，在預計折舊年限內工作臺班比較接近實際的情況下，是沒有問題的。但是，預計折舊 年限內工作臺班往往難以符合實際，而且這些機械設備的臺班折舊費往往較高，施工單位在可以用其 他機械設備代替時，就不愿加以使用，這樣，就會使提取的折舊基金不能保證固定資產的簡單再生 產。因此，一般只宜對少數在特殊工程中使用的施工機械才加采用。

第二種方法是在確定固定資產折舊年限和年折舊額的前提下，按年度施工任務確定當年機械設備 的工作臺班的計劃數，算出該年度內每一臺班應提取的折舊定額，年中按折舊定額預提折舊，年末按 年度實際折舊額加以調整。年度臺班折舊定額的計算公式如下：

 機械設備價值 （1-預計凈殘值率）
　 年度臺班折舊定額=—————————————————
　年度計劃工作臺班預計折舊年限

按照這種方法計提臺班折舊，不但能使提取的折舊保證固定資產簡單再生產的進行（因為預計折 舊年限總比預計整個折舊年限內工作臺班比較容易接近實際），而且能使工程成本負擔的折舊費與機 械設備的利用情況聯系起來，即年度內機械設備利用臺班越多，每個臺班的折舊費越少，有利于促使 施工單位充分利用機械設備。

對于汽車等運輸設備，可按“平均年限折舊法”按月計提折舊，也可采用“行駛里程折舊法”按 行駛里程計提折舊，即根據汽車價值、預計凈殘值率和預計折舊年限內行駛里程來計算單位里程（即 每公里）折舊額，然后根據各月實際行駛里程和單位里程折舊額來計提折舊。汽車折舊年限內單位里 程折舊定額和周折舊額的計算 公式如下：

　車輛價值X（1一預計凈殘值率）
　 單位里程折舊額=——————————————
　 預計折舊年限內行駛里程

　 月折舊額= 單位里程折舊額X月行駛里程

?。ㄈ╇p倍余額遞減折舊法

　除了以上所說的幾種折舊方法外，施工企業(yè)對那些技術進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大 的施工機械和運輸設備，在經財政部門批準后，可采用雙倍余額遞減折舊法和年數總和折舊法來計提 固定資產的折舊。

　 雙倍余額遞減折舊法是根據固定資產凈值（原值減累計折舊）乘以折舊率來計算折舊額的折舊計 算方法。隨著固定資產凈值的逐年減少，各年計提的折舊額也逐年遞減。采用雙倍余額遞減折舊法計 算固定資產折舊時的折舊率和折舊額，按照下列公式計算；

2
　 年折舊率=—————X100％
　折舊年限

　 月折舊率=年折舊率÷12

　月折舊額=固定資產凈值X月折舊率

　 又按現行財務制度的規(guī)定，采用雙倍余額遞減折舊法計算折舊的固定資產，應在其固定資產折舊 年限到期兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　（四）年數總和折舊法

　 年數總和折舊法也叫年限合計折舊法，它是以固定資產折舊年限的各年可使用年限相加之和為分 母，以各年可使用年限為分子來計算各年折舊額的折算計算方法。采用年數總和折舊法計算固定資產 折舊時的折舊率和折舊額，按照下列公式計算：

折舊年限-已使用年限
　 年限折舊率=—————————————— ×100%
 折舊年限×(折舊年限+1）÷2

　 月折舊率=年折舊率÷12

　 月折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）X月折舊率

　 雙倍余額遞減折舊法和年數總和折舊法都屬遞減折舊法。采用這兩種折舊方法的理由，主要是考 慮到固定資產在使用過程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理費用要逐年增 加。為了均衡固定資產在折舊年限內各年的使用費，固定資產在早期所提的折舊額應大于后期所提的 折舊額。

　固定資產折舊年限和折舊方法一經確定，一般不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請，并在變更年度前報主管財政機關批準。

企業(yè)計提的固定資產折舊，應根據固定資產用途，分別計入相關資產的生產成本或當期費用。

企業(yè)應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

（1）固定資產使用壽命的復核

企業(yè)應定期對固定資產預計使用壽命進行復核，如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異，則應相應調整固定資產折舊年限，并將其作為會計估計變更處理。

企業(yè)對固定資產預計凈殘值所作調整也應作為會計估計變更處理。

（2）固定資產折舊方法的復核

企業(yè)應定期復核固定資產的折舊方法，如果因固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變而應當改變固定資產折舊方法的，應在按規(guī)定履行相關程序報經批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。

隨著納稅人法律意識的提高，稅收籌劃在我國已悄然興起，并成為投資者進行投資、經營、理財活動的重要影響因素。

納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，即在符合或不違反稅法的前提下，通過對企業(yè)經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負得以延緩或減輕，以盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。

下面以固定資產折舊計算為例進行稅收籌劃分析。

固定資產折舊是固定資產在使用過程中因逐漸損耗而轉移到產品成本中的那部分價值，而提取折舊是補償固定資產價值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項經營費用或管理費用，其大小直接影響到企業(yè)的當期損益，進而影響到企業(yè)的當期應納稅所得額。

一、折舊年限確定的稅收籌劃

固定資產折舊是根據固定資產原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量、采用直線法或工作量（或產量）法計算出來的。對于固定資產折舊，稅法規(guī)定按分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行。而企業(yè)財務制度雖然對固定資產折舊年限作出了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。由于折舊年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。

縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例1、某高科技企業(yè)進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產原值為200000元：會計制度規(guī)定預計使用年限為5-8年，預計凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。

按8年折舊期計提折舊，則年固定資產折舊額＝（200000-8000）／8＝24000（元）則節(jié)約所得稅＝24000 ×33%＝7920（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產折舊額＝（200000－8000）／5＝38400（元），則節(jié)約所得稅＝38400 ×33%＝12672（元），盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和。但考慮到資金的時間價值，從上述計算結果可知，后者對企業(yè)更為有利。但當稅率發(fā)生變化時，企業(yè)延長折舊年限也可以節(jié)約更多的稅負支出，

二、折舊方法確定的稅收籌劃

會計上計算固定資產折舊的方法很多，最常用的折舊方法有直線法、作設法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法的選擇權。（但選擇加速折舊法須經批準，并且選擇之后不能任意變更）出于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，因此，對固定資產折舊方法的選用，應當科學合理。

不同的折舊方法表現為在固定資產的使用年限內，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，進而影響到各期營業(yè)成本和利潤這一差異為稅收籌劃提供了可能。在直線法下，計入各期的折舊額相同，從而使各期之間的損益相對均衡；在加速折舊法（即年數總和法和雙倍余額遞減法）下，前期折舊多而后期折舊少，從而使企業(yè)前期利潤減少而后期利潤增加。造成各納稅期利潤波動較大。當企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，雖然各種折舊方法總的看來影響納稅的金額相同，但加速折舊法同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可收到延緩納稅的好處。

例2、某企業(yè)固定資產原值為200000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4%，該企業(yè)年利潤（含折舊）如表所示。該企業(yè)所得稅適用33%的比例稅率。

下面分別運用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數總和法，計算企業(yè)每年的應納所得稅額

應納企業(yè)所得稅

年度	未扣除折舊的利潤	按直線法計提折舊	按雙倍余額遞減法計提折舊	按年數總和法計提折舊
第1年	90000元	17028元	13860元	12804元
第2年	90000元	17028元	20196元	17028元
第3年	80000元	13729元	20592元	17952元
第4年	70000元	10428元	17292元	18876元
第5年	73590元	73590元	73590元
合計	85000元	15378元	1650元	6930元

由本表可見，雖然三種不同方法計算出來的累計應納所得稅額的量是一致的，均為73590元。但是，第1年，運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時應納稅額最多?？傊?，運用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當于從政府那里取得一筆無息貸款。這對一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是很有利的。

三、加速折舊對企業(yè)經營者的影響

企業(yè)采用什么折舊方法在理論上沒有什么區(qū)別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產損耗總是要補償的，只是不同折舊方法所補償的時間早晚之分。但是，實際情況并不是這樣，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關系到利潤額受沖減的程度。如果是實行累進稅率，采用加速折舊法使企業(yè)增加了企業(yè)所得稅的支出，致使經營者可以支配使用的經營資金減少，一部分資金以所得稅的形式流失，而采用直線法則可以為企業(yè)節(jié)稅提供可能。

例3、某企業(yè)固定資產原值為110萬元時，使用期限為10年，預計凈殘值為10萬元該企業(yè)10年內未扣除的年利潤維持在20萬元。如果國家實行超額累進稅率，即應稅所得在3萬元以下（含3萬元）的18%征收；超過3萬元--10萬元（含10萬元）的按27%征收；超過10萬元的按33%征收。

采用直線法時計算如下：

年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）

扣除折舊后的年利潤＝20－10＝10（萬元）

年應納稅額＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（萬元）

稅負水平為：2.43／10 ×100%＝24.3%

當采用加速折舊法實行5年折舊期時，則前5年每年提取折舊20萬后利潤為零。納稅所得額也為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：

年應納稅額＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18%＝5.73（萬元）

年稅負水平為：5.73／20×100%＝28.65%

用10年平均后5年的納稅額，則年平均納稅額為；5.73×5／10＝2.865（萬元）

從上述計算結果可以看出，采用直線法使企業(yè)承擔的稅負比采用加速折舊法要輕一些。這是因為直線法使折舊額攤入成本的數量平均，所以稅負較輕。而加速折舊法把利潤集中在后5年，使后5年的利潤比前5年多，適用較高的所得稅率所致，使企業(yè)納稅負擔加重。盡管如此，很多企業(yè)仍樂于采用加速折舊法，因為已經提足折舊的固定資產仍可為企業(yè)服務，卻沒有占用企業(yè)資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環(huán)境，因此，加速折舊對企業(yè)經營者是有利有弊。就企業(yè)經營來說，加速折舊與延緩折舊對企業(yè)利潤及所得稅的影響是稅收籌劃應該考慮的問題。

固定資產、累計折舊清查明細表
編制單位：						基準日:						金額單位：元
序號	項目	數量	購置日期	使用年限 （年）	殘值率	帳面值				清查調整后值					應調整本年 計提折舊額	應調整累計 拆舊額	備注
						賬面原值	本年計提 折舊	賬面累 計折舊	賬面凈值	原值	本月應 計提折舊	本年累計 折舊	累計折舊	凈值
一、房產
01
02
03
04
二、設備
01
02
合計

一、通用設備部分
通用設備分類	折舊年限
1、機械設備	10~14年
2、動力設備	11~18年
3、傳導設備	15~28年
4、運輸設備	6~12年
5、自動化、半自動化控制設備	8~12年
6、電子計算機	4~10年
7、通用測試儀器設備	7~12年
8、工業(yè)爐窯	7~13年
9、工具及其它生產用具	9~14年
10、非生產用設備	18~22年
11、電視機、復印機、文字處理機	5~8年
專用設備部分
1、冶金工業(yè)設備	9~15年
2、電力工業(yè)專用設備
發(fā)電及供熱設備	12~20年
輸電線路	30~35年
配電線路	14~16年
變電配電設備	18~22年
核能發(fā)電設備	20~25年
3、機械工業(yè)專用設備	8~12年
4、石油工業(yè)專手設備	8~14年
5、化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設備	7~14年
6、電子儀表表電訊工業(yè)專用設備	5~10年
7、建材工業(yè)專用設備	6~12年
8、紡織、輕工專用設備	8~14年
9、礦山、煤炭及森林專用設備	7~15年
10、造船工業(yè)專用設備	15~22年
11、核工業(yè)專用設備	20~25年
公用事業(yè)企業(yè)專用設備
12、自來水	15~25年
13、燃氣	16~25年
房屋、建筑物部分
房屋
1、生產用房	30~40年
2、受腐蝕生產用房	20~25年
3、受強腐蝕生產用房	10~15年
4、非生產用房	35~45年
5、簡易房	8~10年
建筑物
6、水電站大壩	45~55年
7、其它建筑物	15~25年