時(shí)態(tài)法也稱為時(shí)間度量法，是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的研究人員列奧納德·洛倫森于1972年在其研究報(bào)告中針對(duì)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的不足而提出來(lái)的，并于1975年為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用。它對(duì)貨幣性項(xiàng)目以及以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)采用現(xiàn)行匯率，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按取得時(shí)的歷史匯率折算，折算差額直接記入當(dāng)期合并損益中。

在時(shí)態(tài)法下，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算；對(duì)于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；對(duì)于按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算；所有者權(quán)益中除未分配利潤(rùn)以外的其他項(xiàng)目均采用歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目則為軋算的平衡數(shù)額；對(duì)收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率或當(dāng)期加權(quán)平均匯率(業(yè)務(wù)頻繁時(shí))折算；對(duì)于折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，按照取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算；對(duì)于銷貨成本，則要在對(duì)期初存貨、 當(dāng)期購(gòu)貨、期末存貨等項(xiàng)目按不同的適用匯率分別折算后的基礎(chǔ)上計(jì)算確定。

應(yīng)該在折算后的報(bào)表上保留子公司在其自己的資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所用的計(jì)價(jià)方法。主張?jiān)摲ǖ娜苏J(rèn)為，外幣報(bào)表折算的過(guò)程，實(shí)際上是將以外幣表述的報(bào)表轉(zhuǎn)換成另一種貨幣單位重新表述的過(guò)程。在這一過(guò)程中，只應(yīng)改變計(jì)量單位，而不應(yīng)改變其計(jì)量基礎(chǔ)。為了保持各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)目應(yīng)分別按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算。根據(jù)這一原則，以歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目適用歷史匯率，以現(xiàn)行重置成本和可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目適用期末匯率，以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目適用期末匯率。

時(shí)態(tài)法被稱為“劃時(shí)代的外幣報(bào)表折算方法”，認(rèn)為外幣折算只是一種計(jì)量變換程序，只改變計(jì)量的貨幣單位，而不改變項(xiàng)目的計(jì)量屬性(會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ))，財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)日的折算匯率應(yīng)當(dāng)與各項(xiàng)目的計(jì)量方法一致。折算方法的匯率選擇應(yīng)當(dāng)按時(shí)而別，所有項(xiàng)目的計(jì)量都是時(shí)間與貨幣的結(jié)合，即按照外幣計(jì)量所屬日期的匯率折算外幣金額，從而推導(dǎo)出外幣報(bào)表折算的全面原則。在此時(shí)態(tài)原則下，以歷史成本計(jì)量的外幣資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目便采用歷史匯率折算，以現(xiàn)行成本計(jì)量的外幣資產(chǎn)、負(fù)債則采用現(xiàn)行匯率折算。

1、時(shí)態(tài)法最主要的優(yōu)點(diǎn)是與母公司理論下編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的相吻合。時(shí)態(tài)法從母公司理論出發(fā)，為不同的項(xiàng)目選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率(期末現(xiàn)行匯率和不同交易日的歷史匯率)，就好像這些項(xiàng)目在交易時(shí)日的會(huì)計(jì)記錄中已把它們的發(fā)生額折算為本國(guó)貨幣等值，其折算時(shí)匯率選用與資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的真正價(jià)值能有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。能真實(shí)地反映母公司所享有子公司權(quán)益的價(jià)值，更好地達(dá)到合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的目的。

2、時(shí)態(tài)法在折算上更具靈活性。時(shí)態(tài)法采用各項(xiàng)目計(jì)量日期的實(shí)際匯率折算外幣報(bào)表，以歷史成本計(jì)算的各項(xiàng)目采用歷史匯率折算，以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目則按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，能適應(yīng)各種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

3、時(shí)態(tài)法保留了原報(bào)表的計(jì)量屬性。時(shí)態(tài)法認(rèn)為外幣報(bào)表折算只是一種計(jì)量轉(zhuǎn)換程序，是將國(guó)外子公司的外幣報(bào)表以母公司的報(bào)告貨幣進(jìn)行重新表述的過(guò)程。它不應(yīng)改變折算項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，只能改變其計(jì)量單位。時(shí)態(tài)法按資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目所屬計(jì)量日期的匯率分別折算，以歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目適用歷史匯率，以現(xiàn)行重置成本和可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目適用期末匯率，以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目適用期末匯率。不改變各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。

時(shí)態(tài)法的缺點(diǎn)就是折算時(shí)的工作量大，而且將外幣折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，容易使跨國(guó)公司的合并利潤(rùn)多變，從而影響跨國(guó)公司上市股票的價(jià)格。

1、現(xiàn)金和應(yīng)收款應(yīng)付款，不論在歷史計(jì)量模式還是在現(xiàn)行成本計(jì)量模式下，都要按現(xiàn)行匯率（期末匯率）折算。按歷史成本表述的非貨幣性資產(chǎn)要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的非貨幣性資產(chǎn)要按現(xiàn)行匯率折算。對(duì)于股東收益，公司實(shí)收資本總是按股份發(fā)行時(shí)的歷史匯率折算，留存收益則為軋算的平衡數(shù)字。

2、收入和費(fèi)用項(xiàng)目當(dāng)然要按交易發(fā)生時(shí)日的實(shí)際匯率折算，但因?yàn)槭杖牖蛸M(fèi)用交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的可以用平均匯率（加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均）折算。對(duì)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)當(dāng)然要按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折算。銷貨成本則要在對(duì)年初存貨`本年購(gòu)貨和年末存貨按不同的適用匯率折算后算出。

3、在所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收益表項(xiàng)目的折算過(guò)程中形成的折算損益，都計(jì)入孫儀表內(nèi)的凈損益項(xiàng)目。

我國(guó)有關(guān)外幣報(bào)表的折算，在人民幣實(shí)行高度集中的外匯管制時(shí)期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。按照1995年2月我國(guó)頒布的《合并報(bào)表暫行規(guī)定》的要求，上市公司對(duì)外幣報(bào)表折算方法基本類似于現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財(cái)政部制訂并印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》征求意見(jiàn)稿中，卻采用了時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法。它主要是根據(jù)境外營(yíng)業(yè)與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式的不同，將境外實(shí)體和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)兩種類型，規(guī)定對(duì)境外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法，對(duì)作為報(bào)告企業(yè)組成部分的境外營(yíng)業(yè)采用時(shí)態(tài)法。

兩種方法并存，在跨國(guó)公司內(nèi)部，對(duì)國(guó)外子公司采用不同的方法進(jìn)行外幣報(bào)表折算，勢(shì)必造成一系列問(wèn)題：它使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表成為多種觀念的疊加，報(bào)表的有用性值得懷疑；跨國(guó)公司的海外子公司具有多樣性，其有可能通過(guò)折算方法的選擇等操縱利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

根據(jù)目前我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為時(shí)態(tài)法更適合我國(guó)國(guó)情。分析如下：

第一，從目前情況看，母公司理論被普遍接受。采用母公司理論，不但在國(guó)際上具有通用性，也適合我國(guó)跨國(guó)公司以公有制為主體的現(xiàn)狀，為適應(yīng)母公司理論合并報(bào)表的編制目的，需要選擇時(shí)態(tài)法。美國(guó)、英國(guó)、 日本等國(guó)家都運(yùn)用這一理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)一合并財(cái)務(wù)和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》也基本運(yùn)用母公司理論。而且在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，有關(guān)子公司的外幣業(yè)務(wù)、交易、是遵循時(shí)態(tài)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，為了保持一致，折算匯率的選擇也應(yīng)以外幣交易發(fā)生時(shí)項(xiàng)目的計(jì)量屬性為依據(jù)，即采用時(shí)態(tài)法。

第二，我國(guó)已經(jīng)涌現(xiàn)出一大批優(yōu)秀的跨國(guó)公司，但這些跨國(guó)公司國(guó)外子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都局限于銷售母公司的產(chǎn)品、匯回貨款并向母公司分利，相當(dāng)于母公司在國(guó)外的延伸。而且中國(guó)目前仍屬資本稀缺國(guó)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，國(guó)內(nèi)公司對(duì)外投資的規(guī)模和數(shù)量不會(huì)在其總資本中占很大比重，不適用實(shí)體理論，因此應(yīng)采用時(shí)態(tài)法。

第三，目前我國(guó)的人民幣匯率制度實(shí)行的是有管理的浮動(dòng)匯率制度，國(guó)家對(duì)匯率的管制仍然較強(qiáng)，劇烈變化的可能性較小，這樣在實(shí)務(wù)中給時(shí)態(tài)法的應(yīng)用添加了一個(gè)強(qiáng)有力的保證。多年來(lái)我國(guó)穩(wěn)步發(fā)展，金融秩序穩(wěn)定，國(guó)家外匯儲(chǔ)備雄厚，在東南亞金融危機(jī)中，人民幣一直堅(jiān)持不貶值，這都使我們充分相信，我國(guó)的人民幣匯率不會(huì)發(fā)生劇烈波動(dòng)。因此，我國(guó)的跨國(guó)公司采用時(shí)態(tài)法，不必?fù)?dān)心由于匯率變動(dòng)對(duì)公司報(bào)告損益產(chǎn)生重大影響。

時(shí)態(tài)法是對(duì)區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法的改進(jìn)，它在區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法的基礎(chǔ)上，用會(huì)計(jì)計(jì)量概念推導(dǎo)出了外幣報(bào)表折算的全面原則。在完全的歷史成本計(jì)量模式下，由于非貨幣性項(xiàng)目都是按歷史成本計(jì)量的，時(shí)態(tài)法和區(qū)分貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目的折算程序和折算結(jié)果也就完全相同。只有這樣，以外幣表述的歷史成本用歷史匯率折算才能產(chǎn)生以本國(guó)貨幣表述的歷史成本，以外幣表達(dá)的現(xiàn)行成本用現(xiàn)行匯率折算才能產(chǎn)生以本國(guó)貨幣表達(dá)的現(xiàn)行成本。以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨、長(zhǎng)期投資應(yīng)采用歷史匯率；以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的存貨、長(zhǎng)期投資就應(yīng)采用現(xiàn)行匯率折算而不是歷史匯率。但當(dāng)作為非貨幣項(xiàng)目的存貨和投資采用市價(jià)或成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，上述兩種折算方法就會(huì)有不同的折算程序和折算結(jié)果。而在完全的現(xiàn)行成本計(jì)量模式下，按照時(shí)態(tài)法，所有非貨幣項(xiàng)目都采用現(xiàn)行匯率折算，此時(shí)的時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的折算程序、折算結(jié)果又完全一致(但應(yīng)注意的是，時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的折算原則與理論依據(jù)是完全不同的，這將在第五節(jié)中闡述)。在實(shí)際工作中，上述兩種極端現(xiàn)象往往較少發(fā)生?，F(xiàn)實(shí)中存在的大多數(shù)情況是，在以歷史成本為主要計(jì)量模式的基礎(chǔ)上，對(duì)部分資產(chǎn)項(xiàng)目采用市價(jià)或成本與世家孰低法計(jì)價(jià)（如存貨、投資）。

因此，時(shí)態(tài)法和區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法之間在折算程序、折算結(jié)果上必然存在差異。

時(shí)態(tài)法從它誕生之日起便受到了人們的爭(zhēng)論。有人稱贊這種方法具有明確的概念依據(jù)，它所依據(jù)的時(shí)態(tài)原則使得此法保持了折算前后會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的一致性，體現(xiàn)了它的合理性和靈活性。但時(shí)態(tài)法的缺陷也是顯而易見(jiàn)的，它的折算程序較復(fù)雜、操作較繁瑣；將折算損益計(jì)人當(dāng)期損益，歪曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)匯率急劇波動(dòng)時(shí)，其結(jié)局更難預(yù)料。此外，時(shí)態(tài)法會(huì)改變子公司原有的財(cái)務(wù)比率。

目前，使用時(shí)態(tài)法的國(guó)家有美國(guó)、加拿大、英國(guó)、奧地利、阿根廷、秘魯、委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、哥倫比亞、玻利維亞、牙買加等。