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約當產(chǎn)量法

百科 > 財務(wù)核算方法 > 約當產(chǎn)量法

1.約當產(chǎn)量法概述

約當產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當產(chǎn)量法是最常用的在產(chǎn)品成本計算方法每種方法各有特點和適用范圍,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況選擇使用。

約當產(chǎn)量法是根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點的數(shù)量用技術(shù)測定,定額工時消耗或憑借經(jīng)驗估計,確定它們的完工程度,再按完工程度,將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)品的數(shù)量,然后將產(chǎn)品應(yīng)計算的全部生產(chǎn)費用,按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當量進行計算,求出單位成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算方法。本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量加月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量,稱為約當總產(chǎn)量,簡稱為約當產(chǎn)量。

2.約當產(chǎn)量法的應(yīng)用

約當產(chǎn)量法是先將月末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量,按其完工程度折合為相當于完工產(chǎn)品產(chǎn)量(即在產(chǎn)品約當產(chǎn)量),然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法。

由于在產(chǎn)品的各項費用的投入程度不同,因此要分成本項目計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。通常,原材料按投料程度計算約當產(chǎn)量,工資和其他費用則按加工程度計算約當產(chǎn)量。約當產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動較大,產(chǎn)品成本中原材料費用與其他各項費用所占比重相差不大的產(chǎn)品。

3.按約當產(chǎn)量法的比例分配產(chǎn)品費用

按約當產(chǎn)量法的比例分配產(chǎn)品費用,計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

按約當產(chǎn)量法的比例劃分完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本,就是將本月所歸集的應(yīng)由產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,而且變化也大,但產(chǎn)品成本中直接材料成本、直接人工成本制造費用的比重相差不多的產(chǎn)品。

按約當產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品成本與月未在產(chǎn)品成本時,由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中,加工程度和投料情況的不同,必須分別成本項目計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。

(1).直接材料費用項目約當量的確定,取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投料情況。

A.如果材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的,在這種情況下,每件完工產(chǎn)品與每件月未在產(chǎn)品所耗用的直接材料費用成本是一樣(即相等)的,因此,不論在產(chǎn)品完工程度如何,其直接材料費用可按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量平均分配。

B.如果原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入的,則需分別按其投料所在工序的加工程度計算約當產(chǎn)量。

(2).在產(chǎn)品加工費用取決于加工程度,不同加工程度的在產(chǎn)品所應(yīng)承擔的費用也是不相同。因此,完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項加工費用,一般都不能按它們的數(shù)量比例直接分配,而是要按約當產(chǎn)量(折合量)比例進行計算分配。按約當產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算公式為:

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度(或投料程度)
費用分配率=(期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用)/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當量)
完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率
月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率

4.約當產(chǎn)量法的舉例分析

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,月初在產(chǎn)品成本中直接材料費用為4 125元,直接人工費用2 400元,制造費用為1 427元;本月發(fā)生的直接材料費用為11 737元、直接人工費用6 462元、制造費用為3 953元。本月完工產(chǎn)品共262件,月末在產(chǎn)品計90件,原材料屬于在生產(chǎn)開始時一次投入,在產(chǎn)品的完工程度為60%。

  (1)直接材料費用的分配:

在產(chǎn)品材料費用的約當量為90×100%=90(件)

單位產(chǎn)品的直接材料費用=(4125+11737)/(262+90)=45.06(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費=262×45.06=11 805.72(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費=90×45.06=4 055.40(元)

  (2)直接人工費用的分配:

在產(chǎn)品人工費用等的約當產(chǎn)量=90×60%=54(件)

直接人工分配率=(2400+6462)/(262+90×60%)=28.04(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工費用=262×28.04=7 346.48(元)

月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工費用=54×28.04=1 514.16(元)

  (3)制造費用的分配:

在產(chǎn)品制造費用的約當產(chǎn)量=90×60%=54(件)

制造費用分配率=(1427+3953)/(262+54)=17.03(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=262×17.03=4 461.86(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=54×17.03=919.62(元)

  (4)匯總計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本:

①262件完工產(chǎn)品成本=11 806.38+7 346.48+4 461.86=23 614.72(元)

②90件月末在產(chǎn)品成本=4 055.40+1 514.16+919.62=6 489.18(元)

5.約當產(chǎn)量法的應(yīng)用注意事項

以約當量計算分配費用時,關(guān)鍵問題在于在產(chǎn)品分項目的投料和加工程度怎么確定。一般都按50%來計算,這也有一定道理,產(chǎn)品在不同工序加工時,出來的在產(chǎn)品加工程度有的在50%之前,有的接近100%,對一種產(chǎn)品來說既不以前面完工程度來計算,也不以最后面的完工程度來計算,而采用折中的辦法,那就是以50%以后多加工部分去彌補50%以前少加工的部分。因此,一般都按50%作為在產(chǎn)品完工程度來進行計算的道理就在這里。這樣計算從理論上講是說得通,但在實際工作中情況是千差萬別的,需要具體準確的計算。

(1)投料程度的確定:直接材料的投料程度應(yīng)根據(jù)具體情況分別予以確定。

① 原材料在生產(chǎn)開始時一次投入的,在產(chǎn)品的投料程度為100%。即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下,不管后面的加工程度如何,但在劃分材料份額時是平分的;

② 原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的,在產(chǎn)品投料程度的計算方法與加工程度的計算方法相同(參考加工程度的計算);

③ 原材料分次投入,并在各工序開始時一次投入。其計算公式如下:

某道工序上的產(chǎn)品投料程度=到本工序為止的累計材料消耗定額/完工產(chǎn)品材料消耗定額

(2)加工程度的確定:參考生產(chǎn)進度、工序等因素確定。

當企業(yè)生產(chǎn)進度比較均衡,各道工序在產(chǎn)品加工數(shù)量相差很大時,全部在產(chǎn)品加工程度都可以按50%平均計算,否則,各道工序在產(chǎn)品的加工程度應(yīng)按工序分別測定。在分別工序測定在產(chǎn)品加工程度時,應(yīng)根據(jù)它所經(jīng)各工序的累計工時定額與完工產(chǎn)品工時定額的比例進行測算的。在產(chǎn)品加工程度的計算公式如下:

某道工序上的在產(chǎn)品加工程度=(前面各道工序的累計工時定額+本道工序工時定額×50%)/完工產(chǎn)品工時定額×100%

上列公式中“前面各道工序的累計工時定額”由于在產(chǎn)品已經(jīng)完工,所以前面各道工序的工時定額都以100%計入,對于公式中“本道工序工時定額”,由于對本道工序的加工程度一般不逐一測定,而是以本道工序工時定額的50%計入。

月末要計算出完工產(chǎn)品成本時,必須先根據(jù)各道工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和確定的加工程度,以便計算各工序月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量,而后求得加工項目的費用分配率,據(jù)以分配加工費用。

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