被套期項目：是指企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險且被指定為套期對象的單項或一組資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易。

被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購買、對境外經(jīng)營凈投資等項目使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量風(fēng)險變動的，均可被指定為被套期項目。

一、本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。

二、本科目可按被套期項目類別進行明細核算。

三、被套期項目的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)將已確認的資產(chǎn)或負債指定為被套期項目，應(yīng)按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“庫存商品”、“長期借款”、“持有至到期投資”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備或減值準備。

（二）資產(chǎn)負債表日，對于有效套期，應(yīng)按被套期項目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；被套期項目產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。

（三）資產(chǎn)或負債不再作為被套期項目核算的，應(yīng)按被套期項目形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項目形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項目形成負債的公允價值。

舉例：某企業(yè)對1000噸庫存銅進行套期保值，即賣出銅期貨合約200手，且符合確認套期保值的條件。假定其下單的價格為5萬元，當月末的結(jié)算價為6萬元，在不考慮手續(xù)費及稅的情況下，其會計處理：

首先需要判斷是否適用套期保值準則：計算套保效果：

1、套期工具的損失：1000×（－10000.00）＝－1000萬元

2、被套期項目的收益：1000×10000.00＝1000萬元；

3、套期效果：－1000.00＋1000.00＝0

套期效果100％。屬于高度有效，如果其他條件也滿足，可以適用套期保值會計準則。

會計處理：

借：存貨－銅1000（萬元）

貸：公允價值變動損益1000（萬元）

對企業(yè)利潤的影響：

公允價值變動收益1000.00萬元

減：公允價值變動損失1000.00萬元

對利潤影響0.00

如果是現(xiàn)金流量套期，則在將期貨合約的公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積），待預(yù)期銷售交易實際發(fā)生時，再轉(zhuǎn)出調(diào)整銷售收入，具體會計處理（略）。

被套期項目

（一）本準則第九條對被套期項目作了規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購買、對境外經(jīng)營凈投資等，如符合相關(guān)條件，均可作為被套期項目。

（二）對被套期項目的指定。企業(yè)通常將單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易或境外經(jīng)營凈投資等指定為被套期項目。金融資產(chǎn)或金融負債組合也可以整體指定為被套期項目，但該組合中的各單項金融資產(chǎn)或單項金融負債應(yīng)當共同承擔被套期風(fēng)險，且該組合內(nèi)各單項金融資產(chǎn)或單項金融負債由被套期風(fēng)險引起的公允價值變動，應(yīng)當預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險引起的公允價值整體變動基本成比例。例如，當被套期組合整體因被套期風(fēng)險形成的公允價值變動10%時，該組合中各單項金融資產(chǎn)或單項金融負債因被套期風(fēng)險形成的公允價值變動通常應(yīng)限制在9%至11%的較小范圍內(nèi)。