長(zhǎng)期投資審計(jì)
目錄
1.什么是長(zhǎng)期投資審計(jì)
長(zhǎng)期投資審計(jì)是通過(guò)審閱、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、詢征等方法,對(duì)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額等方面進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。其具體審查內(nèi)容主要有:內(nèi)部控制制度健全性和有效性的評(píng)審,期末余額真實(shí)性和正確性的驗(yàn)證,投資業(yè)務(wù)合法性和正確性的審查,收益的合規(guī)性和正確性審查等。
2.長(zhǎng)期投資審計(jì)的目的
以公司產(chǎn)權(quán)登記及重大投資項(xiàng)目決策等資料為線索,重點(diǎn)審查:長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法是否符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定,有無(wú)人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)現(xiàn)象;從資金流向入手,檢查有無(wú)將投資損失長(zhǎng)期掛帳或轉(zhuǎn)嫁給“三產(chǎn)”單位。
3.長(zhǎng)期投資審計(jì)目標(biāo)
(一)確定被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資內(nèi)部控制制度是否健全有效;
(二)確定被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在;
(三)確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生的長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)均已記錄完結(jié),沒(méi)有遺漏;
(四)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期投資確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有的;
(五)確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)是否合適;
(六)確定長(zhǎng)期投資投資期末余額是否按照長(zhǎng)期股票投資、長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期投資的合計(jì)數(shù)填列;
(七)確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)的表上是否恰當(dāng)披露。
4.長(zhǎng)期投資審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)問(wèn)題
長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間超過(guò)1年的投資。投資單位一般要承擔(dān)相應(yīng)的投資風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)中如何對(duì)被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資進(jìn)行審計(jì),應(yīng)從以下方面重點(diǎn)把握:
一是通過(guò)檢查相關(guān)投資合同和投資審批文件,檢查投資是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)手續(xù),資金來(lái)源是否恰當(dāng),投資收益是否按規(guī)定納稅,投資報(bào)損是否有批文等,確認(rèn)外投資及其取得的投資收益是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。
二是通過(guò)檢查投資協(xié)議、合同和相關(guān)審批文件,以及投資入帳的原始憑證,確認(rèn)記錄入帳的投資業(yè)務(wù)是否確實(shí)已經(jīng)發(fā)生。
三是通過(guò)檢查投資合同或協(xié)議,詢問(wèn)投資管理人員,結(jié)合對(duì)貨幣資金、投資收益的審查,確認(rèn)特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有對(duì)外投資業(yè)務(wù)是否均已經(jīng)記入有關(guān)帳戶。
四是通過(guò)盤(pán)點(diǎn)有價(jià)證券、向被審計(jì)單位涵證及檢查有關(guān)法律文書(shū)等審計(jì)手續(xù),確認(rèn)記入財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)帳戶的投資是否在結(jié)帳日確實(shí)存在并歸被審計(jì)單位所有。
五是通過(guò)檢查投資明細(xì)帳,抽查原始憑證,復(fù)算有關(guān)損失準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)等審計(jì)手續(xù),確認(rèn)有關(guān)投資入帳價(jià)值及收益等事項(xiàng)是否以正確的金額記入了相關(guān)帳戶,投資的計(jì)價(jià)方法是否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,前后期的運(yùn)用是否保持了一致。
六是檢查被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資是否被正確地分類(lèi),投資收益是否恰當(dāng)?shù)嘏c其他收益相區(qū)別。
七是通過(guò)檢查結(jié)帳日前后一定時(shí)期內(nèi)的投資協(xié)議、合同和投出資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等證據(jù),檢查被審計(jì)單位發(fā)生的投資付款業(yè)務(wù)是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。
八是檢查被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資帳務(wù)處理是否正確。
九是通過(guò)核對(duì)和復(fù)算等審計(jì)手續(xù),確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,正確反映和充分揭示了投資項(xiàng)目、投資期末余額、計(jì)價(jià)方法、投資收益等有關(guān)信息。
5.長(zhǎng)期投資審計(jì)要點(diǎn)
(1)股票投資:審查確認(rèn)股票投資入帳價(jià)值是否按實(shí)際支付款扣除應(yīng)收股利后的差額確定。核算方法:查明對(duì)被投資單位擁有實(shí)際控制權(quán)的股票投資核算是否采用了權(quán)益法;相反,是否采用了成本法。審查股票投資增減變動(dòng)及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確。
(2)債券投資:審查確認(rèn)債券投資入帳價(jià)值是否按實(shí)際支付款計(jì)算,含有應(yīng)計(jì)利息的是否扣除應(yīng)計(jì)利息;查明債券溢價(jià)和折價(jià)在債券到期前采用直線法予以攤銷(xiāo)的正確性。分類(lèi):查明對(duì)含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計(jì)利息是否單獨(dú)核算。債券投資增減變動(dòng)及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確性。充分揭示:審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明了一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資和期末債券的市價(jià)。
(3)其他投資:以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評(píng)估或合同協(xié)議認(rèn)定的價(jià)值入帳。