成本控制
目錄
1.成本控制概述
成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo),由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程,同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),挖掘內(nèi)部潛力,尋找一切可能降低成本途徑的過程??茖W(xué)地組織實(shí)施成本控制,可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制,全面提高企業(yè)素質(zhì),使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。
2.成本控制的內(nèi)容
成本控制的內(nèi)容非常廣泛,但是,這并不意味著事無巨細(xì)地平均使用力量,成本控制應(yīng)該有計(jì)劃有重點(diǎn)地區(qū)別對待。各行各業(yè)不同企業(yè)有不同的控制重點(diǎn)。控制內(nèi)容一般可以從成本形成過程和成本費(fèi)用分類兩個(gè)角度加以考慮。
按成本形成過程劃分
1、產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制
這部分控制內(nèi)容主要包括:產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本,加工工藝成本,物資采購成本,生產(chǎn)組織方式,材料定額與勞動(dòng)定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大,可以說產(chǎn)品總成本的60%取決于這個(gè)階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項(xiàng)控制工作屬于事前控制方式,在控制活動(dòng)實(shí)施時(shí)真實(shí)的成本還沒有發(fā)生,但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生,它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。
2、制造過程中的控制
制造過程是成本實(shí)際形成的主要階段。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生,包括原材料、人工、能源動(dòng)力、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車間以及其它管理部門的費(fèi)用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實(shí)施,大部分的控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)和這階段的控制活動(dòng)緊密相關(guān),它主要屬于始終控制方式。由于成本控制的核算信息很難做到及時(shí),會(huì)給事中控制帶來很多困難。
3、流通過程中的控制
包括產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷、銷售機(jī)構(gòu)開支和售后服務(wù)等費(fèi)用。在目前強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)市場管理職能的時(shí)候,很容易不顧成本地采取種種促銷手段,反而抵消了利潤增量,所以也要作定量分析。
按成本費(fèi)用的構(gòu)成劃分
1、原材料成本控制
在制造業(yè)中原材料費(fèi)用占了總成本的很大比重,一般在60%以上,高的可達(dá)90%,是成本控制的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費(fèi)用、生產(chǎn)消耗、回收利用等,所以控制活動(dòng)可從采購、庫存管理和消耗三個(gè)環(huán)節(jié)著手。
2、工資費(fèi)用控制
工資在成本中占有一定的比重,增加工資又被認(rèn)為是不可逆轉(zhuǎn)的??刂乒べY與效益同步增長,減少單位產(chǎn)品中工資的比重,對于降低成本有重要意義??刂乒べY成本的關(guān)鍵在于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,它與勞動(dòng)定額、工時(shí)消耗、工時(shí)利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關(guān)。
3、制造費(fèi)用控制
制造費(fèi)用開支項(xiàng)目很多,主要包括折舊費(fèi)、修理費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、車間管理人員工資等,雖然它在成本中所占比重不大,但因不引人注意,浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍,是不可忽視的一項(xiàng)內(nèi)容。
4、企業(yè)管理費(fèi)控制
企業(yè)管理費(fèi)指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,開支項(xiàng)目非常多,也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。 上述這些都是絕對量的控制,即在產(chǎn)量固定的假設(shè)條件下使各種成本開支得到控制。在現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)中還要達(dá)到控制單位成品成本的目標(biāo)。
3.成本控制主體[1]
(1)成本控制主體從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的層面認(rèn)識,大體分為三種。
決策主體:是決定企業(yè)成本發(fā)生方式和整體目標(biāo)的高層管理者,他們負(fù)責(zé)對企業(yè)涉及成本控制的方案進(jìn)行選擇決斷。
組織主體:是負(fù)責(zé)根據(jù)成本決策結(jié)果組織、協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)成本控制,落實(shí)具體實(shí)施步驟、職責(zé)分工和控制要求,處理成本控制信息、考核成本控制結(jié)果等的控制主體。
執(zhí)行主體:是對各部門、環(huán)節(jié)、階段、崗位發(fā)生的成本實(shí)施控制的主體。凡是涉及成本、費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)和方面,都有執(zhí)行層面的控制主體。
成本控制的執(zhí)行主體與企業(yè)的職能部門設(shè)置、職責(zé)分工、層級劃分、崗位設(shè)置、規(guī)模大小、管理體制等相關(guān)??傮w來講,成本控制執(zhí)行主體主要包括:控制生產(chǎn)要素規(guī)模的相關(guān)部門及人員。由于生產(chǎn)要素是企業(yè)產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及其他各項(xiàng)耗費(fèi)發(fā)生的基礎(chǔ),因此這類主體對成本控制的效果產(chǎn)生決定性影響。
4.成本控制的分類[2]
1.按控制的時(shí)間分類
廣義的成本控制按其時(shí)間特征可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三類。事前成本控制是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、試制階段,對影響成本的各有關(guān)因素所進(jìn)行的事前規(guī)劃、審核與監(jiān)督;同時(shí)建立健全各項(xiàng)成本管理制度,達(dá)到防患于未然的目的。比如用測定產(chǎn)品目標(biāo)成本來控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本;從成本上對各種工藝方案進(jìn)行比較,從中選擇最優(yōu)方案;事先制定勞動(dòng)工時(shí)定額、物資消耗定額、費(fèi)用開支預(yù)算和各種產(chǎn)品、零件的成本目標(biāo),作為衡量生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出超支或節(jié)約的依據(jù),以及建立健全成本責(zé)任制,實(shí)行成本歸口分級管理等。事中成本控制是指在實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用過程中,按成本標(biāo)準(zhǔn)控制費(fèi)用,及時(shí)揭示節(jié)約或浪費(fèi),并預(yù)測今后發(fā)展趨勢,把可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費(fèi)的苗頭,消滅在萌芽狀態(tài),并隨時(shí)把各種成本偏差信息,反饋給責(zé)任者,以利于及時(shí)采取糾正措施,保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要建立反映成本發(fā)生情況的數(shù)據(jù)記錄,做好收集、傳遞、匯總和整理工作。事后成本控制是指在產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析和考核。主要是對實(shí)際成本脫離目標(biāo)(計(jì)劃)成本的原因進(jìn)行深入分析,查明成本差異形成的主客觀原因,確定責(zé)任歸屬,據(jù)以評定和考核責(zé)任單位業(yè)績,并為下一個(gè)成本循環(huán)提出積極有效措施,消除不利差異,發(fā)展有利差異,修正原定的成本控制標(biāo)準(zhǔn),以促使成本不斷降低。
2.按控制的手段分類
以控制手段為標(biāo)志可將成本控制分為絕對成本控制和相對成本控制兩類。絕對成本控制側(cè)重于節(jié)流,主要著眼于節(jié)約各項(xiàng)支出,杜絕浪費(fèi);相對成本控制是開源與節(jié)流并重,除采取節(jié)約措施外,還要根據(jù)本量利分析的原理,充分利用生產(chǎn)能量,以達(dá)到相對降低成本的目的。
3.按控制的對象分類
以控制對象為標(biāo)志可將成本控制分為產(chǎn)品成本控制和質(zhì)量成本控制兩類。產(chǎn)品成本控制是指生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制;質(zhì)量成本控制是指質(zhì)量管理與成本管理的有機(jī)結(jié)合,通過確定最優(yōu)質(zhì)量成本而達(dá)到控制成本的目的。
5.成本控制的方法[3]
- (一)目標(biāo)成本管理
目標(biāo)成本法是一種以市場為主、以顧客需求為導(dǎo)向,在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段就著手努力,運(yùn)用價(jià)值工程,進(jìn)行功能成本分析,達(dá)到不斷降低成本,增強(qiáng)競爭能力的一種成本管理方法。
目標(biāo)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達(dá)給技術(shù)、生產(chǎn)等職能部門的產(chǎn)品成本控制目標(biāo),即產(chǎn)品在市場上可能接受的銷售價(jià)格減去合理利潤和稅金后所能允許發(fā)生成本的最大限額。目標(biāo)成本計(jì)算法的思路是建立一種通過具有競爭性的市場價(jià)格的估算而得出的目標(biāo)成本,以便使人們從期望的競爭狀態(tài)回到能保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成本和生產(chǎn)效率上來。目標(biāo)成本計(jì)算法通常以顧客愿意支付的價(jià)格為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計(jì)算方法。目標(biāo)成本計(jì)算應(yīng)以顧客為導(dǎo)向,它以顧客認(rèn)可的價(jià)格、功能、需求量等因素作為出發(fā)點(diǎn)。正是由于這個(gè)原因,目標(biāo)成本計(jì)算又稱為“價(jià)格驅(qū)動(dòng)成本計(jì)算”,它與傳統(tǒng)的“成本加成計(jì)算價(jià)格”相對應(yīng)。目標(biāo)成本計(jì)算始于對產(chǎn)品價(jià)格的計(jì)算。產(chǎn)品價(jià)格綜合考慮了多種因素的影響,包括產(chǎn)品的功能、性質(zhì)及市場競爭力。目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵在于確定目標(biāo)成本,成本預(yù)測可以采取以下方法:
①扣除法。首先確定企業(yè)的目標(biāo)利潤,然后再從產(chǎn)品銷售價(jià)格中扣除應(yīng)繳納的產(chǎn)品銷售稅金和本單位目標(biāo)利潤,其余額就是需要努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。
②經(jīng)驗(yàn)估算法,也叫調(diào)查研究法。它是對同樣產(chǎn)品,采取同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平或上年度的實(shí)際成本,結(jié)合在計(jì)劃期內(nèi)各種變化的因素進(jìn)行分析研究,根據(jù)預(yù)測成本降低的可能性及其保證程度,估算出產(chǎn)品目標(biāo)成本。
③高低點(diǎn)法。根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)成本分為固定成本和變動(dòng)成本,用一定時(shí)期歷史資料的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的總成本之差與兩者業(yè)務(wù)量之差進(jìn)行對比,先求出單位變動(dòng)成本,然后再求得固定成本總額的方法。④回歸分析法。根據(jù)過去若干期的成本資料,利用最小二乘法,計(jì)算出回歸直線,確定固定成本和變動(dòng)成本.然后再講行成本預(yù)測.
- 目標(biāo)成本法的執(zhí)行,與產(chǎn)品生命周期密切相關(guān),特別是在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)階段,目標(biāo)成本法的作用更加明顯。具體包括下面幾步:
第一,產(chǎn)品規(guī)劃階段。由企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)委員會(huì)對市場的產(chǎn)品需求狀況和消費(fèi)傾向等問題進(jìn)行調(diào)研。
第二,產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。在此階段,目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)價(jià)值工程法的運(yùn)用。根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書,設(shè)計(jì)出產(chǎn)品原型。結(jié)合原型,把成本降低的目標(biāo)分解到各個(gè)產(chǎn)品構(gòu)件上。
第三,試生產(chǎn)階段。在試生產(chǎn)階段一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本超過目標(biāo)成本要求,就得重新返回設(shè)計(jì)階段,運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行再次改進(jìn)。只有在目標(biāo)成本達(dá)到的前提下,才能進(jìn)入最后的生產(chǎn)。
最后,生產(chǎn)階段。進(jìn)人生產(chǎn)階段后,目標(biāo)成本法轉(zhuǎn)向成本維持,保證正常的生產(chǎn)條件,維持既定的水平成本。
- (二)作業(yè)成本管理
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法,是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待,拓寬了成本的計(jì)算范圍,使計(jì)算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。
作業(yè)成本法是以作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)為基本前提,以作業(yè)作為核算對象,依據(jù)資源驅(qū)動(dòng)因素將資源成本分配到作業(yè)中心,再將作業(yè)中心以作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素為基礎(chǔ)追蹤到產(chǎn)品成本,從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。昨夜成本的計(jì)算過程如圖:
- (三)責(zé)任成本控制
責(zé)任成本是指特定的責(zé)任中心(如某一部門、單位或個(gè)人)在其所承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。從實(shí)質(zhì)上來說,責(zé)任成本制度是企業(yè)內(nèi)部的一種管理制度。具體說,就是要按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng),建立責(zé)任成本中心,按成本責(zé)任的歸屬進(jìn)行成本信息的歸集、控制和考核,從而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門、各單位和具體執(zhí)行人。責(zé)任成本控制主要包括下列內(nèi)容:
(1)建立責(zé)任中心。實(shí)行責(zé)任成本制度,要求企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)按照分工明確、權(quán)責(zé)分明、業(yè)績易辨的原則,合理劃分責(zé)任中心。責(zé)任中心可從不同角度劃分,西方責(zé)任會(huì)計(jì)中劃分的責(zé)任單位主要是利潤中心、成本中心和投資中心。我國責(zé)任會(huì)計(jì)理論對責(zé)任單位也有不同的劃分形式,從責(zé)任會(huì)計(jì)核算與控制內(nèi)容劃分,可將責(zé)任單位分為成本費(fèi)用責(zé)任單位、利潤責(zé)任單位、成本資金責(zé)任單位和收入資金占用單位。
(2)建立內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部結(jié)算是指在企業(yè)內(nèi)部模擬銀行結(jié)算方式,對各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行交換的管理方式。建立這種制度的目的,是為企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部價(jià)格,為各責(zé)任中心考核提供依據(jù)。建立內(nèi)部結(jié)算制度的關(guān)鍵是制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和選擇內(nèi)部結(jié)算方式。
(3)編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算在各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行合理劃分而編制的預(yù)算。作為責(zé)任會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),責(zé)任預(yù)算具有重要作用,它是控制企業(yè)及各責(zé)任單位活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn),是考評各責(zé)任單位業(yè)績的依據(jù),也是提高企業(yè)管理水平的手段。
(4)進(jìn)行責(zé)任控制。責(zé)任控制是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一,是以各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)為基礎(chǔ),以責(zé)任預(yù)算為依據(jù),對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收入、成本、利潤、資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。各責(zé)任中心應(yīng)實(shí)行自上而下的控制,各責(zé)任中心也應(yīng)加強(qiáng)自我控制。
(5)建立健全責(zé)任成本核算制度。為了及時(shí)報(bào)告責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,分析實(shí)際與預(yù)算的差異,企業(yè)應(yīng)建立健全一套完整的責(zé)任成本核算制度。
(6)進(jìn)行責(zé)任考核。可以根據(jù)責(zé)任中心的業(yè)績報(bào)告,分析與其責(zé)任預(yù)算的差異,并查明原因,實(shí)行獎(jiǎng)懲。通過評價(jià)和考核,可以總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn),查找存在的缺陷,為下一期預(yù)算編制提供參考資料。責(zé)任成本考核應(yīng)公平合理,不但能激勵(lì)各責(zé)任中心的積極性,也能通過適當(dāng)?shù)膽土P約束和控制不當(dāng)行為,以實(shí)現(xiàn)責(zé)任中心權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。
- (四)標(biāo)準(zhǔn)成本控制
標(biāo)準(zhǔn)成本法亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的,將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)[150]。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國,隨著其內(nèi)容的不斷發(fā)展和完善,被西方國家廣為采用,目前已成為企業(yè)Et常成本管理中應(yīng)用最為普遍和有效的一種控制手段。
標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn):以產(chǎn)品成本為對象,融成本計(jì)劃、成本核算、成本控制為一體,突出成本控制在系統(tǒng)中的核心地位;成本差異揭示及時(shí),按管理區(qū)域分類計(jì)算、分析和控制各種差異,責(zé)任分明;不強(qiáng)調(diào)計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,反映成本差異旨在改進(jìn)管理,降低消耗。
一個(gè)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng),主要有標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、成本差異的計(jì)算與分析和成本差異的處理三部分組成。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)步驟:
①根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)制定成本中心;
②正確制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本(成本標(biāo)準(zhǔn));
③揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異;
④根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本;
⑤積累實(shí)際成本資料并認(rèn)真匯總計(jì)算實(shí)際成本;
⑥通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較,算出標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,分析成本差異的原因;
⑦進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異的賬務(wù)處理(納入會(huì)計(jì)簿記體系的單位才有);
⑧向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告,評價(jià)考核各責(zé)任部門、人員的業(yè)績。
6.成本控制范圍
成本控制范圍包括壽命周期,而壽命周期包括:研究開發(fā)、生產(chǎn)制造、消費(fèi)使用,前倆個(gè)稱為生產(chǎn)成本,后一個(gè)稱為使用成本。
7.成本控制模式[4]
根據(jù)控制時(shí)點(diǎn)的不同可以將控制分為三種模式:反饋控制、同期控制和前饋控制。反饋控制作用在行動(dòng)之后,只能改進(jìn)下一次行動(dòng)的質(zhì)量;同期(過程)控制作用在行動(dòng)之中,隨時(shí)將行動(dòng)中的偏差予以糾正;前饋控制作用在行動(dòng)之前,在開始時(shí)就努力將問題的隱患予以排除。采用前饋控制是管理者追求的高境界。
8.成本控制的步驟[4]
雖然控制對象各有不同,控制工作的要求也各不一樣,但控制工作的過程基本是
一致的,大致可分為四個(gè)步驟:
(1)確定控制標(biāo)準(zhǔn),即確定評定工作績效的尺度。管理者應(yīng)以計(jì)劃為基礎(chǔ),制定出控制工作所需要的標(biāo)準(zhǔn)。
(2)衡量工作成效,即通過管理信息系統(tǒng)采集實(shí)際工作的數(shù)據(jù)(與已制定的控制標(biāo)準(zhǔn)中所對應(yīng)的要素),了解和掌握工作的實(shí)際情況。在這一過程中,要特別注意獲取信息的質(zhì)量問題,做到信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性、適用性。
(3)分析衡量的結(jié)果,即將實(shí)際工作結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照,找出偏差并分析其發(fā)生的原因,為進(jìn)一步采取管理行動(dòng)作好準(zhǔn)備。這是控制中最需理智分析的環(huán)節(jié),是否要進(jìn)一步采取管理行動(dòng)就取決于此。若分析結(jié)果表明沒有偏差或只存在“健康”的正偏差,那么控制人員就不必再進(jìn)行下一步,控制也就到此為止了。
(4)采取管理行動(dòng),糾正偏差。糾正偏差的方法不外乎兩種:要么改進(jìn)工作績效,要么修訂標(biāo)準(zhǔn)。
9.成本控制的基礎(chǔ)工作
成本控制的起點(diǎn),或者說成本控制過程的平臺(tái)就是成本控制的基礎(chǔ)工作。成本控制不從基礎(chǔ)工作做起,成本控制的效果和成功可能性將受到大大影響。
1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下,人力、物力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限,主要有材料定額和工時(shí)定額。成本控制主要是制定消耗定額,只有制定出消耗定額,才能在成本控制中起作用。工時(shí)定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力資源狀況等因素。在現(xiàn)代企業(yè)管理中,人力成本越來越大,工時(shí)定額顯得特別重要。在工作實(shí)踐中,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本控制需要,還會(huì)出現(xiàn)動(dòng)力定額、費(fèi)用定額等。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心,建立定額領(lǐng)料制度,控制材料成本、燃料動(dòng)力成本,建立人工包干制度,控制工時(shí)成本,以及控制制造費(fèi)用,都要依賴定額制度,沒有很好的定額,就無法控制生產(chǎn)成本;同時(shí),定額也是成本預(yù)測、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù),是成本控制工作的重中之重。
2、標(biāo)準(zhǔn)化工作。標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求,它是企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證,它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化,是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中,下面三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化工作極為重要。
第一,計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)化。計(jì)量是指用科學(xué)方法和手段,對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的量和質(zhì)的數(shù)值進(jìn)行測定,為生產(chǎn)經(jīng)營,尤其是成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果沒有統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,那就無法獲取準(zhǔn)確成本信息,更無從談控制。
第二,價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)化。成本控制過程中要制定兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,一是內(nèi)部價(jià)格,即內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,它是企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間,各核算單位與企業(yè)之間模擬市場進(jìn)行“商品”交換的價(jià)值尺度;二是外部價(jià)格,即在企業(yè)購銷活動(dòng)中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應(yīng)與銷售的結(jié)算價(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是成本控制運(yùn)行的基本保證。
第三,質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂,沒有質(zhì)量,再低的成本也是徒勞的。成本控制是質(zhì)量控制下的成本控制,沒有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),成本控制就會(huì)失去方向,也談不上成本控制。
第四,數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。制定成本數(shù)據(jù)的采集過程,明晰成本數(shù)據(jù)報(bào)送人和入賬人的責(zé)任,做到成本數(shù)據(jù)按時(shí)報(bào)送,及時(shí)入賬,數(shù)據(jù)便于傳輸,實(shí)現(xiàn)信息共享;規(guī)范成本核算方式,明確成本的計(jì)算方法;對成本的書面文件實(shí)現(xiàn)國家公文格式,統(tǒng)一表頭,形成統(tǒng)一的成本計(jì)算圖表格式,做到成本核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。
3、制度建設(shè)。在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)運(yùn)行的基本保證,一是制度,二是文化,制度建設(shè)是根本,文化建設(shè)是補(bǔ)充。沒有制度建設(shè),就不能固化成本控制運(yùn)行,就不能保證成本控制質(zhì)量。成本控制中最重要的制度是定額管理制度、預(yù)算管理制度、費(fèi)用審報(bào)制度等。在實(shí)際中,制度建設(shè)有兩個(gè)問題。一是制度不完善,在制度內(nèi)容上,制度建設(shè)更多的從規(guī)范角度出發(fā),看起來像命令。正確的做法應(yīng)該是制度建設(shè)要從運(yùn)行出發(fā),這樣才能使責(zé)任人找準(zhǔn)位置,便于操作。二是制度執(zhí)行不力,老是強(qiáng)調(diào)管理基礎(chǔ)差,人員限制等客觀原因,一出現(xiàn)利益調(diào)整內(nèi)容,就收縮起來,導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。
10.成本管理控制目標(biāo)
在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中,成本控制處于極其重要的地位。如果同類產(chǎn)品的性能、質(zhì)量相差無幾,決定產(chǎn)品在市場競爭的主要因素則是價(jià)格,而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本,因?yàn)橹挥薪档土顺杀?才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格。成本管理控制目標(biāo)必須首先是全過程的控制,不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容,實(shí)踐證明,只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制,成本才會(huì)顯著降低;而從全社會(huì)角度來看,只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。此外,企業(yè)在進(jìn)行成本控制的同時(shí)還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新,特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量,絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量,更不能為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本;否則,其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者,最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù),甚至破產(chǎn)倒閉。
- (一)成本動(dòng)因不只限于產(chǎn)品數(shù)量。
要對成本進(jìn)行控制,就必須先了解成本為何發(fā)生,它與哪些因素有關(guān),有何關(guān)系對于直接成本(直接材料和直接人工),其成本動(dòng)因是產(chǎn)品的產(chǎn)量,按產(chǎn)量進(jìn)行這部分的分配是毫無疑問的。如何有效地控制成本,使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益,就應(yīng)該從作業(yè)入手,力圖增加有效作業(yè),提高有效作業(yè)的效率,同時(shí)盡量減少以至于消除無效作業(yè),這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎(chǔ)理念,其他各種概念都是圍繞其開展的,因而也是本文的立足點(diǎn)。
- (二)成本的含義變得更為寬泛
傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本,即包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分?jǐn)偟?a href="/wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E8%B4%B9%E7%94%A8" title="制造費(fèi)用">制造費(fèi)用,而將其他的費(fèi)用放入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中,一律作為期間費(fèi)用,視為與產(chǎn)品生產(chǎn)完全無關(guān)。因此,廣義的成本概念,既包括產(chǎn)品的制造成本(中游),還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)成本(上游),同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本(下游)的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。相應(yīng)地,對于成本控制,就要控制這三個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。
傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實(shí)現(xiàn)的,即力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出,主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備,是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn),屬于降低成本的一種初級形態(tài)。高級形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)階段,通過重組生產(chǎn)流程,來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié),達(dá)到成本控制的目的,是一種高級的戰(zhàn)略上的變革。
- (四)時(shí)間作為一個(gè)重要的競爭因素
在價(jià)值鏈的各個(gè)階段中,時(shí)間都是一個(gè)非常重要的因素。很多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快,產(chǎn)品的生命周期變得很短。企業(yè)能將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中是第一步,更重要的是對顧客的意見采取及時(shí)的措施,使顧客價(jià)值最大化。這樣既可以獲得市場,又可以隨時(shí)掌握市場的動(dòng)態(tài)。
11.成本控制的基本原則
- 1、 全面介入的原則
全面介入原則是指成本控制的全部、全員、全過程的控制。全部是對產(chǎn)品生產(chǎn)的全部費(fèi)用要加以控制,不僅對變動(dòng)費(fèi)用要控制,對固定費(fèi)用也要進(jìn)行控制。全員控制是要發(fā)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部、管理人員、工程技術(shù)人員和廣大職工建立成本意識,參預(yù)成本的控制,認(rèn)識到成本控制的重要意義,才能付諸行動(dòng)。全過程控制,對產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷售過程進(jìn)行控制,并將控制的成果在有關(guān)報(bào)表上加以反映,借以發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)和問題。
- 2、 例外管理的原則
成本控制要將注意力集中在超乎常情的情況。因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的費(fèi)用往往與預(yù)算有上下,如發(fā)生的差異不大,也就不沒有必要一一查明其原因,而只要把注意力集中在非正常的例外事項(xiàng)上,并及時(shí)進(jìn)行信息反饋。
- 3、 經(jīng)濟(jì)效益的原則
提高經(jīng)濟(jì)效益,不單是依靠降低成本的絕對數(shù),更重要的是實(shí)現(xiàn)相對的節(jié)約,取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益,以較少的消耗,取得更多的成果。