會計中介機構是指在會計信息市場中介于會計信息供需方之間，為會計信息的驗證、傳遞、交換提供服務的機構(或組織)。

注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師等會計中介組織是市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展保駕護航。根據(jù)會計中介組織活動領域和功能的不同，大體可分為兩大類：一類以行業(yè)協(xié)會為代表，它以維護本行業(yè)的群體利益為目標，可稱為社會中介組織，如注冊會計師事務所、注冊評估師事務所、注冊稅務師事務所等，它以第三者的身份，依法接受委托人為交易雙方提供公證、仲裁等經(jīng)濟簽證，其獨立性程度最高。另一類為從事經(jīng)紀類經(jīng)濟業(yè)務活動的會計服務機構，它為政府和企業(yè)單位提供有關會計咨詢、會計代理以及協(xié)調性服務等會計組織，是對社會的組織化程度、經(jīng)濟運行率及管理的科學性有重要的影響和作用，它既是經(jīng)濟發(fā)展的“潤滑劑”，也是保護經(jīng)濟運行的“經(jīng)濟警察”。

1、目前，從事獨立審計，擔負經(jīng)濟簽證的會計中介機構大體出自財政、稅務、審計三部門，即：屬于財政部門的注冊會計師和會計師事務所、注冊評估師和評估師事務所；屬于稅務部門的稅務師和國稅事務所、地稅事務所。“三師四所”的開展，造成了競爭不正當，執(zhí)業(yè)標準不統(tǒng)一，容易導致重復審計，加重企業(yè)單位負擔，肢解財政收入。

2、會計中介機構獨立性寄生依附性強。部分會計中介機構都是依附各級財政、稅務、審計等部門，甚至有的會計中介機構的法人代表都是由財、稅、審的離退休人員擔任或由其主管部門直接任命，因而“三師”會計組織的獨立性完全被扭曲了。

3、執(zhí)業(yè)人員素質不高。會計中介機構中，有60%的人員年齡偏高，文化素質低，業(yè)務技能差，加之又不加強政策法規(guī)學習，憑經(jīng)驗辦事，其工作主動性及工作效率不高，導致會計組織發(fā)展不平衡的主要原因之一。

4、會計組織關系不順，思想認識有偏差，監(jiān)督不到位。實施行政許可法后，愿有一些規(guī)定、辦法被清理廢除，形成了老的已廢除，新的未到位，造成了政府行政部門不作為。有的會計主管部門把會計中介機構當作下屬一個事業(yè)單位來對待，還有的把它變?yōu)榘仓秒x退休人員的一個渠道，謀求本部門福利的一個來源。導致會計中介機構在運行過程中關系不順，發(fā)揮不了注冊師公正執(zhí)業(yè)職能。

會計中介，是國際經(jīng)濟生活中經(jīng)常使用的一個管理概念，由于各國的實際情況不同，賦予它的內涵以及組織形式也各有不同。經(jīng)濟比較發(fā)達的國家，會計中介主體是從事會計監(jiān)審的機構，包容其他相關的會計中介業(yè)務。而我國會計中介機構的內涵十分龐雜，有監(jiān)審機構、代理機構、咨詢機構、策劃機構等，因此所遇到的風險也十分復雜。

我國會計中介機構風險一般分為四種。第一種是由于客觀原因，會計中介機構損害了另一方的利益，另一方要補償式追回損失，而自己沒有做補償?shù)臏蕚?，在公眾或法律面前將會遭受更大的損失。第二種是在自身主觀判斷失誤或自身條件不具備的情況下承接了力所不及的業(yè)務，損害了對方的利益，對方提出追回損失或索賠，自身無力支付，從而在公眾和法律面前蒙受重大損失。第三種就是意料不到的事件發(fā)生。第四種是來自國外的排擠，引起生存危機。

一、我國會計中介機構風險形成的外部原因

1.相關法律、法規(guī)不健全

我國社會主義市場經(jīng)濟體制建立較晚，市場機制尚不完善，各項審計準則和各種管理規(guī)章制度都在不斷地制定和完善之中；加之我國市場經(jīng)濟體制是在計劃經(jīng)濟條件下脫胎而來的，在發(fā)展中，新問題不斷出現(xiàn)，國家的宏觀經(jīng)濟調控政策不時地發(fā)生變化，作為服從并服務于全局的各種會計管理，自然也在不確定之中。與此同時，審計行為缺乏健全的法律、法規(guī)約束和指導，具有很大的盲目性。在這種條件下，會計中介機構風險的存在是整體性的。

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調節(jié)個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的準則。當會計信息的確認引起各方利益沖突時，各方不再依據(jù)行政權力來處理利益爭端，而是運用法律手段來調節(jié)會計信息確認的利益傾向性。而我國維護市場經(jīng)濟運行秩序的法律文件出臺有先有后，加上每一個法律文件的出臺背景和有效期內各種因素的變化，使現(xiàn)行的各種法律條文中涉及注冊會計師和會計中介機構責任的條文有相當多的矛盾之處，從而造成了責任尺度的不一致性和不平衡性，導致了會計中介機構責任的復雜化，使會計中介機構經(jīng)常成為被指責的對象，遭受訴訟之苦。

2.會計信息利益主體多元化

近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革步伐的加快，投資多元化和經(jīng)營模式多元化的局面已形成，會計信息的利益主體也向多元化發(fā)展。投資者、經(jīng)營者、價值創(chuàng)造者以及國家都要利用客觀公正的會計信息保護自己的合法利益。由于我國會計管理模式落后，廣大會計工作者并沒有獲得中立執(zhí)業(yè)環(huán)境，會計機構和會計人員絕大部分還被經(jīng)營者管轄，會計信息輸出者很難在四大利益主體中找到平衡點，會計信息的客觀性和解釋權都處在十分尖銳的矛盾之中。

同時，由于會計信息與經(jīng)營者和諸多利益主體之間存在利益關系，對會計信息客觀真實性的確認又十分重要。因此會計信息的確認，成了社會各界關注的焦點，會計中介機構自然成了社會各界評判或索回自己利益的對象。

二、我國會計中介機構風險形成的內部原因

1.缺乏對信譽是會計中介機構立身之本的認識

會計機構雖然是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，但在市場經(jīng)濟體制形成初期，卻經(jīng)歷了國家和客戶的雙重保護期，會計信息的確認，按國家和客戶的要求進行整理披露，所得報酬也無須擔憂，部分會計中介機構發(fā)展很快。隨著法制的逐步完善，社會公眾對會計中介機構的信任度提高，對他們的期望值很大。但近幾年有些事務所采用不正當?shù)母偁幨侄危蚩蛻艋蚱渌谌咧Ц秱蚪鸹蜃兿嘀Ц秱蚪?，誘使客戶選擇質量不高的會計事務所，損害了該行業(yè)的聲譽。這些會計中介機構只注重經(jīng)濟效益，不重視自身的質量和信譽，更有甚者，缺乏健康的經(jīng)營思想，置職業(yè)道德和業(yè)務質量于不顧，僅以創(chuàng)收為目的，唯利是圖，見利忘義，甚至弄虛作假，出具虛假報告，欺騙社會公眾，把自己推向了高風險區(qū)。

2.缺乏長遠發(fā)展目標和完善的防范風險措施

中國社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的道路是曲折的，在經(jīng)濟發(fā)展過程中，對某些經(jīng)營理念和行為，時而提倡，時而限制，這種曲折性、擺動性使一部分人缺乏長遠的目標，產(chǎn)生了投機經(jīng)營心理。他們不具備與時代相適應的思想觀念，缺乏事業(yè)心、責任心、應變能力和決策才能，在整體管理中，沒有有效的內部控制制度和處罰制度，不是把風險化解在內部，而是見了風險就忙于躲避(而躲是躲不過去的)，這就把會計中介機構置于無法擺脫的風險包圍之中。

3.人員綜合素質不高，不重視員工培訓

由于種種原因，會計中介機構的部分人員不是靠競爭機制篩選進入的，他們對競爭的殘酷性缺乏認識，一些業(yè)務助理，責任心較差，業(yè)務不熟練，而相當一部分退休返聘人員對新規(guī)則了解不夠。尤其近幾年，國家加大了以法治理經(jīng)濟的力度，新制度、新準則、新規(guī)定不斷頒布，如果還依賴過去的經(jīng)驗進行會計信息認可，出具的報告就很不規(guī)范，很容易引發(fā)爭議。此外，我們處于知識信息大爆炸的時代，人力資本加速折舊，員工的知識更新愈來愈重要。而我國很多會計中介機構不重視員工的培訓，認為員工參加培訓是時間和財力的浪費，竭澤而漁地使用人才，其結果也削弱了會計中介機構的抗風險能力。

4.盲目擴張

會計中介機構規(guī)模大小直接影響其執(zhí)業(yè)質量和抵御風險的能力。實現(xiàn)會計中介機構的適度聯(lián)合，是行業(yè)發(fā)展的需要，是日益增長的業(yè)務需要，也是國際上注冊會計師行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗。但是在我國會計師事務所的質量、規(guī)模參差不齊的情況下，有些中介機構不是以市場為導向、人才為紐帶進行聯(lián)合，而是一味追求規(guī)模效應，過分追求量的擴張，把經(jīng)營理念、執(zhí)業(yè)標準、內部管理等方面都存在著很大差異的多家事務所簡單地拼湊在一起，將單個業(yè)務風險擴展為整體單位風險，為會計中介機構的發(fā)展投下了陰影。

三、我國會計中介機構防范風險的對策分析

1.建立健全自成體系的經(jīng)濟管理法制網(wǎng)絡，規(guī)范人們的經(jīng)濟行為

多年來，我國的經(jīng)濟法治建設一直處在修補之中，而且很多法律之間存在矛盾。我們必須打破原來的經(jīng)濟法制治理體系，在統(tǒng)一經(jīng)濟板塊的基礎上，重建新的經(jīng)濟法制體系，統(tǒng)一規(guī)范人們的經(jīng)濟行為。

為此，一方面應繼續(xù)加大國有大中型企業(yè)的改制力度，把中國無數(shù)個不同的經(jīng)濟板塊打造成統(tǒng)一的經(jīng)濟板塊，以便國家的方針政策、法律條例有一個統(tǒng)一的執(zhí)行尺度，如此才會形成有利于各方面發(fā)展的真正的社會主義市場經(jīng)濟體制；另一方面，制定經(jīng)濟法規(guī)體系，要成立專門委員會，避免出現(xiàn)相互矛盾的法律條文。

2.加強會計中介機構的行業(yè)監(jiān)管，建立完善的行業(yè)監(jiān)管體系

有效的監(jiān)督機制不僅能夠防范風險，而且能夠將諸多利益主體的損失降低到最低程度。加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管，盡早發(fā)現(xiàn)并制止其違法、違規(guī)行為，是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的有效保障。由于我國目前的市場經(jīng)濟發(fā)展不完善不規(guī)范，實現(xiàn)諸多利益主體監(jiān)管營運主體還不現(xiàn)實。要想加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，首先要建立一系列的法律、法規(guī)，明確規(guī)定監(jiān)管主體和客體、權利和義務及相應的法律責任；其次要加強政府監(jiān)管，由國務院領導職業(yè)委員會對會計中介機構行業(yè)進行日常監(jiān)管；最后輔以行業(yè)自律，從而形成一個有效的監(jiān)管體系。

3.實行業(yè)務明示制度，建立會計信息市場

現(xiàn)在會計中介機構的執(zhí)業(yè)結果，沒有明示化和商品化，在某些情況下，他們在為少數(shù)機構和少數(shù)人服務，是一個十分典型的暗箱操作行業(yè)，如上市前的評估、企業(yè)的投資評估、企業(yè)的退稅審計、干部的離任審計等。應當認識到會計中介機構是一個企業(yè)，它的產(chǎn)品就是確認客觀真實的會計信息，人們可以根據(jù)會計中介機構確認的會計信息決定自己的經(jīng)濟行為。為方便用戶，我們應該設計一整套會計信息明示化和商品化的方案。其實，會計信息確認的過程就是產(chǎn)品成本形成的過程。這個商品對購買者來說有價值也有使用價值。其價值就是支付的使用報酬，使用價值因會計信息的使用者不同而不同。客觀、公正、真實的會計信息對投資者來說是一個投資指揮棒、巡航信號；對經(jīng)營者來說是經(jīng)營決策的依據(jù)，可以幫助其規(guī)避經(jīng)營風險，強化經(jīng)營戰(zhàn)術；對廣大勞動價值創(chuàng)造者來說是一座天平，他們明白了自己的勞動應得幾何；對政府來說，它不僅是征稅的依據(jù)，也反映出國民經(jīng)濟結構和增長狀況，利于政府制定經(jīng)濟方針。既然會計信息有使用價值和價值，確認了它的商品身份，那么這個商品又如何銷售呢?筆者認為必須打破現(xiàn)在這種不規(guī)范和隱蔽性的交易方式，將各企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計信息市場化，讓所有會計信息擺上柜臺，讓會計信息使用者根據(jù)自己的使用價值支付相應的價值，如投資者可以按時支付會計信息使用費用，經(jīng)營者、勞動價值創(chuàng)造者可以購買會計信息使用證，政府也支付會計信息使用費用。具體方案是把會計中介機構確認的會計信息，交給會計信息發(fā)布中心，徹底打破目前這種半政府壟斷的準入制和委托制。

4.在會計中介機構內部設計防風險責任機制

我們知道，良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境、必要的審計程序、負責的執(zhí)業(yè)態(tài)度、有效的防風險屏障，是會計中介機構有效防范風險的一個鏈條。在我國會計中介機構的執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不能令人滿意的情況下，建立內部風險責任機制對會計中介機構自身防范風險很有必要。首先，應強化廣大從業(yè)人員的職業(yè)風險意識，警示每一個執(zhí)業(yè)人員謹慎對待和控制執(zhí)業(yè)風險。必要時把執(zhí)業(yè)風險與報酬所得及內部職務升降掛起鉤來。其次，審慎選擇客戶。在確認項目時，要謹慎了解自己作業(yè)對象的各種背景以及客戶對作業(yè)背景的要求。我們要根據(jù)客戶的要求，選擇好原材料加工對象，只有對對象有了全面的了解，才能確定對該對象的取舍和切入點及進一步加工的程序。同時要對會計信息使用者的可信任度進行分析?，F(xiàn)在由于不良的競爭利益誘惑，會計中介機構生存競爭十分激烈，以致出現(xiàn)會計中介機構業(yè)務的主客倒置，一部分會計中介機構饑不擇食，選擇可信任度很差的客戶，使自己處在高風險區(qū)。再次，要建立內部業(yè)務監(jiān)理機制，嚴格貫徹三級復核制度，對業(yè)務質量層層把關，最大限度地消除風險。除此之外，會計中介機構還應建立自我防范風險的屏障，如聘請經(jīng)濟律師、提取和交納風險基金、購買責任保險以及對客戶實行責任簽約等。

5.提高會計中介機構從業(yè)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平，從主體上控制風險

在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平上提高會計中介機構的從業(yè)人員素質，無疑是從主體上控制風險。要讓會計機構從業(yè)人員認識到，哪些是謀生之道，哪些是謀生之學，哪些是謀生之求，不能就業(yè)務談業(yè)務，那樣永遠培養(yǎng)不出高素質的會計中介機構從業(yè)人員。

6.充分估計中國會計中介機構的風險期，給予其適當保護

由于種種原因，我國的會計中介機構仍處在高風險區(qū)。而這種高風險，大部分是由國家法制建設不完備造成的，會計中介機構自身的因素并不占太多的比例?，F(xiàn)在讓其自我掙扎，是不客觀，也是不公平的。因此，應對會計中介機構有一段時間的保護期。筆者認為，除了讓會計中介機構自身提取各種保險基金即會計中介機構業(yè)務風險基金、從業(yè)人員失業(yè)保證金等以外，必要時國家可以直接補償其損失。從另一角度講，由于我國會計中介機構是在高風險區(qū)作業(yè)，如果一味處罰，一味制造危機感，那么這一高風險作業(yè)將會無人從業(yè)。為此我們提出對有貢獻的中介機構從業(yè)人員，實行全保待遇，同時實行生命保障金制度，真正給他們設置一個經(jīng)濟安全區(qū)。

1、辦管不分。政府行政部門為維護自身利益，抽調有資質的人員設立了會計服務機構，如驗資機構、資產(chǎn)評估機構、會計代理記賬機構、稅務咨詢機構等都由主管部門開辦起來的，其辦管不分，甚至為了謀求行政部門的保護，有可能采取不正當手段，將自己同行政部門之間的關系建立在利益關系上，導致在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)了某種程度的混亂，相互依賴、推諉扯皮。

2、自律機制不健全。會計中介最核心或最本質的區(qū)別在于執(zhí)業(yè)人員的獨立性不同、執(zhí)業(yè)活動不嚴肅、不規(guī)范，其部分人員素質低下，法制觀念淡薄，趨利忘義，違規(guī)違法現(xiàn)象時有發(fā)生。如有的會計師事務所，在企業(yè)注冊或年檢中所提供的會計信息資料不齊全等情況下，也為其提供驗資注冊證明，蒙混工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照或年檢；有的資產(chǎn)評估機構任意變動資產(chǎn)總額及評估日期，幫助企業(yè)偷稅漏稅，對應交稅金少提或不提，若稽查出來了，就補交入庫，若稽查不出來，就逃稅，這叫“合理”偷稅。

3、執(zhí)業(yè)組織自身行為不規(guī)范，主體資格不合法，非法執(zhí)業(yè)、無照經(jīng)營和未經(jīng)登記核準擅自從事中介業(yè)務的現(xiàn)象比較常見，掛靠、跨地區(qū)、拼湊和借用章印等執(zhí)業(yè)活動突出。

4、對管理和宏觀調控還比較薄弱，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范管理，其法律制度、行業(yè)風險、內部管理等制度不健全，約束性差，信譽程度低，往往處于發(fā)展無序狀態(tài)。

1、盡快理順關系，打破現(xiàn)行格局。對于單個市場主體自身難以解決的問題，可以充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、中介組織等的作用，由它們通過制定并執(zhí)行行業(yè)標準、職業(yè)行為規(guī)范去約束同行行為；對多師資質的人只能選擇一師參與，設置“一師一所”，通過獎優(yōu)罰劣的制約和激勵機制來強化行業(yè)自律，培育發(fā)展會計中介機構“自主經(jīng)營、自擔風險、自我約束、自我發(fā)展”的獨立市場主體。

2、各級財政、稅務、審計等部門要進一步提高對會計中介機構的認識，加強政策業(yè)務指導，自覺做到行政上不干預其工作。對于能通過市場競爭、價值規(guī)律等市場機制自我發(fā)展的，由市場的發(fā)展來決定，使會計中介機構真正成為具有獨立法人資格承擔經(jīng)濟責任、行政責任、民事責任、刑事責任的社會經(jīng)濟組織，充分發(fā)揮“會計警察”的作用。

3、樹立全員風險意識，強化內部風險責任。風險與責任是成正比的，風險越大其責任就越大。所以，事務所一旦樹立了牢固的風險責任意識，就會在執(zhí)行業(yè)務時表現(xiàn)出認真的工作態(tài)度，嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，崇高的敬業(yè)精神。因此，各事務所要結合實際，依照《注冊會計師法》及其它法律法規(guī)，制定一套完整的風險責任制度，確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中務實工作、公正廉潔。

4、加強法制建設，規(guī)范行業(yè)行為。首先，應明確市場中介組織的法律責任，對其執(zhí)業(yè)過程中所進行的違法行為應明確其應負的經(jīng)濟責任、行政責任，還應明確民事和刑事責任。其次，應明確從業(yè)人員的法律責任，從而提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)道德，保證執(zhí)業(yè)行為規(guī)范化。第三，應加強執(zhí)法監(jiān)督，整頓行業(yè)秩序，取締“假冒偽劣”從業(yè)人員，嚴禁市場中介服務中的“坑蒙拐騙”行為，凈化中介市場環(huán)境。

5、加強會計人員后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質。會計中介機構從業(yè)興衰關鍵在人，他事關事務所的執(zhí)業(yè)信譽，也是事務所實力強弱的最終體現(xiàn)。而后續(xù)教育則是注冊會計師保持和更新專業(yè)知識，掌握政策水準，充實和發(fā)展專業(yè)技能的有效方式。因此，各級財政要把加強從業(yè)人員后續(xù)教育作為一項戰(zhàn)略工作來常抓不懈，不斷充實新鮮血液，加大培訓與交流，切實注重現(xiàn)有管理人員的再教育。同時也要鼓勵會計人員自學的積極性，建立多渠道、多形式繼續(xù)教育培訓機制，把理論研究與實務分析相結合，理論知識與工作實踐相結合，從而提高從業(yè)人員的整體素質和管理水平。