離任審計(jì)，或稱任期終結(jié)審計(jì)，是指對(duì)法定代表人整個(gè)任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)活動(dòng)。這一活動(dòng)，對(duì)于引導(dǎo)和規(guī)范定代表人的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)行為、維護(hù)法定代表人的合法權(quán)益和揭露非法行為，對(duì)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革、建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，都具有重要的意義。同時(shí)，通過(guò)離任審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)法定代表人在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，可以為組織人事部門(mén)正確、科學(xué)地考核和任作干部提供重要而具體的根據(jù)。

離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來(lái)，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計(jì)的內(nèi)容也由這三部分組成。

（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì)

按照被審計(jì)單位性質(zhì)的不同，可以將離任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì)。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計(jì)，主要是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期離任審計(jì)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì)，主要是指對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）的任期離任審計(jì)。

將離任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計(jì)，主要是從政企分開(kāi)的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機(jī)關(guān)與國(guó)有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運(yùn)行機(jī)制等方面的不同特點(diǎn)，以便審計(jì)機(jī)關(guān)能夠分層次、有重點(diǎn)地對(duì)黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)。

（二）任期離任審計(jì)和破產(chǎn)離任審計(jì)

按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將離任審計(jì)分為任期離任審計(jì)和破產(chǎn)離任審計(jì)。

任期離任審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級(jí)主管部門(mén)、發(fā)包（或出租）單位或者本級(jí)政府部門(mén)所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍明確，審計(jì)重點(diǎn)突出。

破產(chǎn)離任審計(jì)主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u(mài)和分配等。這種離任審計(jì)可以全面地對(duì)企業(yè)整個(gè)破產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。

離任審計(jì)方法是指審計(jì)人員為取得充分有效的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審事項(xiàng)的性質(zhì)和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而采取的各種手段。由于離任審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)和法紀(jì)責(zé)任審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性審計(jì)。因此，進(jìn)行離任審計(jì)，必然要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。這些審計(jì)方法，除了檢查、分析性復(fù)核等基本方法外，還會(huì)運(yùn)用到ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評(píng)分法、金額法等一些特殊方法。

一、審計(jì)的一般方法

審計(jì)人員在離任審計(jì)過(guò)程中可以采用的一般方法有：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。

（一）檢查

檢查，是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對(duì)法種。

審閱法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料進(jìn)行審查閱讀來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員在審閱時(shí)應(yīng)注意資料是否真實(shí)、合法，一般可以從資料的外觀形式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上，主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性和邏輯性。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上，主要審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確性、合規(guī)性和合法性。

在具體應(yīng)用審閱時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

*在審閱時(shí)，應(yīng)同其他審計(jì)方法相結(jié)合進(jìn)行；

*審閱某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)將與其有關(guān)的一系列資料全面地相互地審閱，以取得充分可靠的審計(jì)證據(jù)；

*應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以表明哪些資料已作了審閱。

核對(duì)法對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)書(shū)面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對(duì)而取得審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)主要包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)以及表表核對(duì)等等。運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，要在核對(duì)過(guò)的憑證、賬簿、報(bào)表上，逐筆逐項(xiàng)標(biāo)記核對(duì)符號(hào)，以免漏核或重核。

（二）監(jiān)盤(pán)

監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?

一般而言，實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物質(zhì)審計(jì)人員還可進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否存在并與賬面數(shù)量相等，查明有無(wú)短缺、毀損及貪污、盜竊等問(wèn)題存在。審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

監(jiān)盤(pán)法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)等是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)及該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤(pán)時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)

（三）觀察

觀察，是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。

觀察法靈活性強(qiáng)，適應(yīng)面廣，各種審計(jì)都可以用，特別適用于內(nèi)部控制制度的測(cè)試，財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)證，資源利用、工作效率、勞動(dòng)紀(jì)律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，往往需要和其他方法配合使用。

（四）查詢及函證

查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。

函證，是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證按答復(fù)方式不同，分為肯定式函證和否定式函證兩種。函證實(shí)際上屬于一種書(shū)面詢問(wèn)的方法，主要用于往來(lái)款的賬目核對(duì)，可以較為有力地證明債權(quán)債務(wù)的實(shí)際存在和會(huì)計(jì)記錄的可靠性。同時(shí)也可用該法對(duì)企業(yè)委托外單位保管的財(cái)產(chǎn)、含混不清的外來(lái)憑證、某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)、向開(kāi)戶銀行征詢企業(yè)銀行存款與借款的種類和數(shù)額情況，向保險(xiǎn)公司征詢企業(yè)保險(xiǎn)情況等進(jìn)行核實(shí)。如果設(shè)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

查詢及函證方法的作用，主要是了解有關(guān)情況，澄清事實(shí)真相，這是證實(shí)客觀事物，驗(yàn)證書(shū)面資料，判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的前提和基礎(chǔ)。查詢及函證方法通常和書(shū)面資料審查方法相配合，廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益等各種類型的審計(jì)。

（五）計(jì)算

計(jì)算是對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往需要對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，以驗(yàn)證其是否正確。審計(jì)人員的計(jì)算并不一定需要按照被審計(jì)單位原先的計(jì)算形式和順序進(jìn)行。在計(jì)算過(guò)程中，審計(jì)人員不僅要注意計(jì)算的結(jié)果是否正確，而且還要對(duì)某些其他可能的差錯(cuò)(如審查計(jì)算結(jié)果的過(guò)賬和轉(zhuǎn)賬有誤等)予以關(guān)注。

一般而言，計(jì)算不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。其中，加總又分為橫向加總（即橫向數(shù)字的加總）和縱向加總（即縱向數(shù)字的加總）。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員往往需要大量地動(dòng)用加總技術(shù)來(lái)獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

（六）分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法三種。比較分析法是通過(guò)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比率分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。

一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。采用分析性復(fù)核的方法，可以提高審計(jì)效率和效果。因?yàn)椴捎眠@種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但運(yùn)用分析性復(fù)核的方法必須注意：（1）審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段必須使用分析性復(fù)核，但審計(jì)實(shí)施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。（2）分析性復(fù)核在審計(jì)的各個(gè)階段，只是作為審計(jì)程序的一部份，其本身并不是直接證據(jù)，即它不能單獨(dú)支持審計(jì)結(jié)論。

二、離任審計(jì)的特殊方法

離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實(shí)施離任審計(jì)的過(guò)程中，除了以上介紹的一般審計(jì)方法之外，還要使用一些為其所特有的審計(jì)方法，以滿足收集審計(jì)證據(jù)的需要。這些方法主要有ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評(píng)分法、金額法等。

（一）ABC分析法

ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點(diǎn)，兼顧一般，以達(dá)到用較少投入獲得較多收益的目的。

ABC分析法在離任審計(jì)工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

*對(duì)被審計(jì)單位管理控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評(píng)價(jià)或提出建議，主要運(yùn)用于管理責(zé)任審計(jì)。

*對(duì)審計(jì)工作管理控制進(jìn)行分析。為了合理地分配和使用有限的審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，可將ABC分析法的原理運(yùn)用于審計(jì)工作管理控制：即可將審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)資料分為ABC三類，對(duì)于“關(guān)鍵的少數(shù)”（A類）和“一般的多數(shù)”（BC類），分別給予重點(diǎn)管理和一般管理，從而提高審計(jì)效率。

（二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)圖的形式，來(lái)表達(dá)一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來(lái)組織、協(xié)調(diào)和控制該項(xiàng)工程或生產(chǎn)的進(jìn)度和成本，以確保達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種科學(xué)管理技術(shù)，因而又稱為“成本計(jì)劃評(píng)審法”。其工作原理是：

*在編制工程或生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖，使之能反映各項(xiàng)工作的順序和相互關(guān)系。

*分析各項(xiàng)工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。

*預(yù)計(jì)正常時(shí)間和趕工時(shí)間、正常成本和趕工成本。

*不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。

*反復(fù)調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預(yù)定目標(biāo)完成計(jì)劃，以能降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)人員可利用這種方法對(duì)被審計(jì)單位控制活動(dòng)進(jìn)行分析，也可用該方法計(jì)劃和組織大型企業(yè)集團(tuán)的離任審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）綜合評(píng)分法

在離任審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位和責(zé)任人的財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為了使評(píng)價(jià)結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計(jì)人員可以使用綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

具體做法如下：

（1）將所有需要評(píng)價(jià)的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個(gè)部分。

（2）將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分?jǐn)?shù)可以不相等。例如，可以給財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任各分配40分，給法紀(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任各分配10分。

（3）再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并給予一定的評(píng)分。若達(dá)到或完成該項(xiàng)指標(biāo)，即可獲得該項(xiàng)分?jǐn)?shù)；如果沒(méi)有達(dá)到或超額完成該項(xiàng)指標(biāo)，可視具體情況扣減或增加分?jǐn)?shù)。

（4）將各個(gè)部分所得的分?jǐn)?shù)相加，即得到全部評(píng)價(jià)內(nèi)容的分?jǐn)?shù)。將這個(gè)分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，即可對(duì)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況做出全面的評(píng)價(jià)。

在實(shí)際運(yùn)用該方法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在征求有關(guān)方面的意見(jiàn)和參照同行業(yè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定評(píng)分的權(quán)數(shù)和評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）金額法

金額法是將原來(lái)難以進(jìn)行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來(lái)計(jì)算表述的方法。運(yùn)用這種方法可以使抽象的問(wèn)題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進(jìn)管理工作與提高經(jīng)濟(jì)效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計(jì)人員獲得評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計(jì)證據(jù)。例如：由于被審計(jì)單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對(duì)于管理失控帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，可通過(guò)直接計(jì)算臨時(shí)緊急購(gòu)料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費(fèi)和延誤供貨而支付的賠償金等來(lái)反映。

離任審計(jì)具有其他審計(jì)無(wú)法替代的功能，無(wú)論是在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。

（一）有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。過(guò)去的干部考察工作，一般都是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部自我評(píng)價(jià)和召開(kāi)座談會(huì)等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)干部本人廉政情況也難以全面準(zhǔn)確把握。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了解干部的真實(shí)情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯(cuò)，但離開(kāi)崗位后問(wèn)題就逐漸暴露出來(lái)，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國(guó)家、集體受到損失，這類事例屢見(jiàn)不鮮。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

（二）揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)

離任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，離任審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

（三）核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

離任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

一、事后審計(jì)的特點(diǎn)決定了其作用的局限性

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在被審計(jì)人離任時(shí)，或者離任后進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)人在任職期間發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)法及時(shí)采取措施加以制止，減少損失，不能有效地保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和安全完整；由于是事后審計(jì)，不便于管理部門(mén)及群眾及時(shí)了解情況，增強(qiáng)工作透明度，不利于改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理；由于離任審計(jì)是在人事部門(mén)確定被審計(jì)人升職或調(diào)任后進(jìn)行的，實(shí)際上，人事部門(mén)是在沒(méi)有全面了解被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況下做出的決定，其依據(jù)是不充分的，很難做到客觀、公正、準(zhǔn)確；如果在離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，再改變決定，將會(huì)給各方面帶來(lái)被動(dòng)。

二、先審后離的原則得不到堅(jiān)持，審計(jì)人員的積極性難以發(fā)揮

在目前情況下，由于種種原因，“先審后離”的離任審計(jì)原則得不到堅(jiān)持，大部分情況下是先離后審，即已決定了被審計(jì)人升職或退休等情況下進(jìn)行的審計(jì)。當(dāng)有人升職時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為，反正已經(jīng)確定其升職了，走走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)付了事，如果過(guò)于認(rèn)真還會(huì)得罪人，弄不好還會(huì)遭到報(bào)復(fù)。當(dāng)有人退休時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為，都是該退休的人了，別再給他過(guò)不去了，搞不好別人還會(huì)說(shuō)三道四，簡(jiǎn)單審計(jì)一下，出個(gè)報(bào)告算了。更為常見(jiàn)的是，反正是別人已經(jīng)決定的事情，我們的審計(jì)結(jié)果無(wú)關(guān)緊要，左右不了大局，等等。在這種情況下，審計(jì)人員沒(méi)有了責(zé)任感，很難調(diào)動(dòng)其工作積極性。

三、時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量難以保證

在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，要對(duì)被審計(jì)人整個(gè)任期進(jìn)行審計(jì)，少則兩三年，多則三五年，有的甚至十多年，審計(jì)期間跨度大，由于有關(guān)政策規(guī)定發(fā)生了變化、人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)量大等原因，加之受審計(jì)時(shí)間短、審計(jì)人員數(shù)量少等的限制，不可能審計(jì)得過(guò)細(xì)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

四、離任審計(jì)的深度不夠，不能充分反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，尤其不能揭示其短期行為

目前的離任審計(jì)只注重經(jīng)營(yíng)者任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為是否合法、合規(guī)，是否完成了各項(xiàng)任期目標(biāo)，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)本單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和未來(lái)獲利能力的影響。其短期行為對(duì)被審計(jì)單位的今后發(fā)展極為不利，但現(xiàn)行的離任審計(jì)對(duì)這種情況并不能給予充分揭示。

第一、進(jìn)一步制定和完善法規(guī)依據(jù)，提高規(guī)范化程度。

審計(jì)主管部門(mén)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和實(shí)施辦法；行業(yè)或大企業(yè)審計(jì)主管部門(mén)，應(yīng)根據(jù)本行業(yè)或本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤┺k法，使這項(xiàng)工作有法可依，有規(guī)可循，進(jìn)一步增強(qiáng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化和可操作性。

第二、 將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，逐步加大任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的頻率和力度，以增強(qiáng)干部在任期內(nèi)的責(zé)任感和搞好經(jīng)營(yíng)管理的自覺(jué)性、能動(dòng)性。

第三、盡快理順審計(jì)與組織、人事、紀(jì)檢部門(mén)的關(guān)系。

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段引入干部管理與監(jiān)督之中，形成審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的新的干部管理與監(jiān)督機(jī)制。把對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況也納入組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的管理范圍，只要問(wèn)題清楚，定性準(zhǔn)確，不論是任期內(nèi)還是離任時(shí)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)決定不執(zhí)行或不完全執(zhí)行，責(zé)任應(yīng)由現(xiàn)任主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)，與其他應(yīng)負(fù)責(zé)任一樣，作為今后考核、任免、升降職務(wù)等的依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大后續(xù)審計(jì)力度，充分發(fā)揮審計(jì)職能，全面落實(shí)審計(jì)決定，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

第四、制定分層次、分工負(fù)責(zé)管理辦法。

將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為重點(diǎn)與一般兩類。重點(diǎn)者必須由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)；一般者可讓部門(mén)審計(jì)或社會(huì)審計(jì)承擔(dān)。同時(shí)可將領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分解，分工負(fù)責(zé)，例如，可在考慮領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性基礎(chǔ)上，規(guī)定各級(jí)審計(jì)部門(mén)的承擔(dān)范圍。

第五、 建立審計(jì)成果共享制度。

如能有效地做到審計(jì)成果共享，則可以節(jié)約大量的審計(jì)力量，并且大大提高工作效率。具體工作中，一是審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常性審計(jì)成果可為領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所利用。不同審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組織之間可以相互利用審計(jì)成果，特別是在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，可以充分利用原有的審計(jì)成果，減少離任審計(jì)工作量。