會(huì)計(jì)科目設(shè)置
目錄
1.什么是會(huì)計(jì)科目設(shè)置[1]
會(huì)計(jì)科目設(shè)置是指企業(yè)、事業(yè)等單位,在國(guó)家統(tǒng)—規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,建立本會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)科目體系。具體內(nèi)容包括:確定其所使用的會(huì)計(jì)科目的數(shù)量、級(jí)次、名稱,以及每一個(gè)會(huì)計(jì)科目所包括的具體內(nèi)容、記錄和核算的方法與要求,以及各科目之間的聯(lián)系。所以,會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不單純足從會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容出發(fā),而更多的是從其方法出發(fā);是會(huì)計(jì)核算工作的第一步。
2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則[2]
會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況和為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段,在其設(shè)置過程中,應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用,并滿足下列原則:
1.全面性
會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)分類,因此,設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須從會(huì)計(jì)對(duì)象出發(fā),全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的各個(gè)方面。全面性有兩個(gè)含義:①設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要全面,使會(huì)計(jì)對(duì)象的任何一個(gè)方面和過程都能通過會(huì)計(jì)科目得到正確反映;②每個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容要全面,不能有遺漏,但也不能重復(fù)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一,要在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類,達(dá)到全面而且滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,以及有關(guān)方面信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的需要。
2.通用性
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù)之一,會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)盡可能與統(tǒng)計(jì)指標(biāo)相銜接、相配合,以滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,并滿足有關(guān)各方了解單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,同時(shí),還要滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)科目應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào),以便編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿,查閱賬目。
3.可操作性及相對(duì)穩(wěn)定性
各單位設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,其核算內(nèi)容和核算方法的規(guī)定要具體、簡(jiǎn)明通俗,便于實(shí)施,并注意設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定,使不同時(shí)期的核算指標(biāo)具有可比性。企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)汁報(bào)表指標(biāo)的匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目。
4.會(huì)計(jì)科目名稱力求簡(jiǎn)明扼要,內(nèi)容確切
每一科目,原則上反映一項(xiàng)內(nèi)容,各科目之間不能互相混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況,在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上,確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。
3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的意義[3]
通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目,可以把各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地記在賬上,清楚地為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)來說,通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目,還可以把價(jià)值形式的綜合核算和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物核算有機(jī)地結(jié)合起來,從而有效地控制財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)。為了全面、系統(tǒng)、分類核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況以及由此引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化情況,各單位都要合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),設(shè)置會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中具有重要的意義。
①會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。
②會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。在我國(guó),會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種會(huì)計(jì)科目以及分門別類登記賬簿的依據(jù)。
③會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查等提供了前提條件。通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,有助于成本核算,使各成本計(jì)算成為可能;而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì),又對(duì)財(cái)產(chǎn)清查,保證賬實(shí)相符提供了必要的條件。
④會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)科目是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段,為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性,會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與有關(guān)會(huì)計(jì)科目是一致的,并要根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額和余額填列。
4.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及修改意見[4]
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題和缺陷
1.現(xiàn)在的會(huì)計(jì)科目不全面,固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊,不反映盤虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值,不能反映固定資產(chǎn)的詳細(xì)情況,不能準(zhǔn)確反映教育成本。
2.現(xiàn)在有的資產(chǎn)、負(fù)債科目沒有區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)性,使用者無法直觀地了解資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)。同時(shí),也不便于了解資產(chǎn)中有多少是短期內(nèi)可變現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源,在負(fù)債中有多少是需要短期償還的流動(dòng)負(fù)債,有多少是需要長(zhǎng)期償還的長(zhǎng)期負(fù)債,從而不便于償債能力分析。
(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的修改意見
1.應(yīng)廢除“固定基金”、“專用基金——修購(gòu)基金”科目。設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。為了充分反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少情況,就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。采用適合自己?jiǎn)挝坏恼叟f方法,對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)??!按幚碡?cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”用于核算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、清理等項(xiàng)目,以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,還要設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,避免虛增資產(chǎn),使會(huì)計(jì)信息失真。
2.對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債。如將“借入款項(xiàng)”細(xì)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”,“對(duì)外投資”細(xì)分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”等,以便于分析資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和償債能力。