關(guān)聯(lián)交易差價是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。是上市的金融企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價格部分而形成的資本公積。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。

關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是相對于“公平交易”而言的。交易價格的公允性通常是在公平交易基礎(chǔ)上形成的，體現(xiàn)于交易各方均為維護自身利益所確定的價格，是雙方自愿接受的價格。

上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營、受托經(jīng)營，或者關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、相互占用資金等。如果關(guān)聯(lián)方交易顯失公允的部分應(yīng)當(dāng)視為對上市公司的捐贈，記入資本公積。通常情況下，應(yīng)借記相關(guān)賬戶，貸記“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價”賬戶。

企業(yè)集團內(nèi)部存貨交易應(yīng)屬關(guān)聯(lián)方交易，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價。如果產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價后，母公司在編制合并會計報表時，一方面要抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；另一方面還要抵銷內(nèi)部存貨交易中產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價，從而使合并資產(chǎn)負債表中存貨項目的合并數(shù)反映該存貨在內(nèi)部交易發(fā)生前的成本。由于母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價在個別報表中的確認不同，因此，內(nèi)部存貨交易中母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷處理也不一樣。

(一)母公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷(順銷)包括兩種情況：

一是交易首期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第一個會計期間，母公司編制合并會計報表時，一方面要將母公司對子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購入的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，另一方面還要將因關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致母公司資本公積的增加數(shù)同子公司購入的存貨中包含的未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價予以抵銷。

[例1]2006年12月5日A母公司將一批成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價格銷售給B子公司，假定該存貨交易占A母公司銷售總額的比重較大，2006年12月31日A母公司在編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入(3000萬元x120％)

36000000

資本公積[(4000-3000x120％)萬元]

4000000

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　30000000

　存貨[(4000-3000)萬元]

　10000000

二是以后各期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第二個或以后各個會計期間，母公司編制合并會計報表時，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價對年初未分配利潤的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價對年末未分配利潤的影響。

[例2]承例1，若B子公司于2007年5月20 B將上項購自于A母公司存貨中的40％1)以1800萬元的價格售出企業(yè)集團，假定本年未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易，其他資料不變，則2007年12月3l日A母公司在編制合并會計報表時抵銷分錄為：

(1)抵銷年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價

借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元]

6000000

資本公積[(4000-3600)萬元]

4000000

　貸：主營業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元]

　10000000

(2)抵銷年末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價

借：主營業(yè)務(wù)成本

6000000

　貸：存貨[1000萬元×(1-40％)]

　6000000

(二)子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷(逆銷和平銷)由于母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價，則母公司在編制合并會計報表的抵銷分錄時，與母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價抵銷處理的不同之處在于：一方面要將子公司內(nèi)部交易存貨中包含的未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價對母公司資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)予以抵銷；另一方面還要將子公司因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響予以抵銷。

1、交易首期的抵銷

[例3]A公司對B公司的長期股權(quán)投資比例為80％，并且A公司將B公司納入合并報表的編報范圍。2006年7月5日B公司將成本為3000 萬元的存貨以4000萬元的價格銷售給A公司，假定本年該存貨交易額占B公司全年銷售總額的比重很大。則2006年12月31日A公司編制合并會計報表時抵銷分錄為：

(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額以及內(nèi)部交易存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與未實現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易差價

借：主營業(yè)務(wù)收入[(3000x120％)萬元]

36000000

少數(shù)股東權(quán)益[(4000-3600)萬元x20％]

800000

資本公積[(4000-3600)萬元x80％]

3200000

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　30000000

　存貨[(4000-3000)萬元]

　10000000

(2)抵銷內(nèi)部交易存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益的影響

借：少數(shù)股東權(quán)益

1200000

　貸：少數(shù)股東收益[(3600-3000)萬元x20％] 1200000

2、以后各期的抵銷

[例4]承例3，若2007年12月31日　A公司從B公司購入的存貨全部未實現(xiàn)對外銷售，且該年也未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易。則2007年12月31日A公司在編制合并會計報表時抵銷分錄為：

(1)抵銷年初存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價

借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元]

6000000

少數(shù)股東權(quán)益

800000

資本公積

3200000

　貸：主營業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元]

　10000000

(2)抵銷年末存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與未實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價

借：主營業(yè)務(wù)成本

10000000

　貸：存貨

　10000000