其他應(yīng)交款是指企業(yè)需要向國家繳納的各項款項中除了稅金以外的各種應(yīng)交款項，主要包括教育附加費、車輛購置附加費等。

2006年新的會計制度，將“其他應(yīng)交款”取消?！捌渌麘?yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并成“應(yīng)交稅費”,教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費都不再在“其他應(yīng)交款”核算。

一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。

二、按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項。

為了正確反映和監(jiān)督企業(yè)需要向國家繳納各項費用義務(wù)的產(chǎn)生和消失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目。該科目的貸方用來反映企業(yè)應(yīng)向國家繳納的各項費用義務(wù)的產(chǎn)生；借方用來反映各項費用的繳納情況；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)在期末時應(yīng)交而未交的費用，在資產(chǎn)負債表的流動負債項目下單獨列示?！捌渌麘?yīng)交款”科目還應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

1、月終，公司根據(jù)計算出的應(yīng)繳納的教育附加費，編制會計分錄。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加×××

貸：其他應(yīng)交款×××

2、公司收到代收代繳的車輛購置附加費時。

借：銀行存款×××

貸：其他應(yīng)交款　×××

3、實際繳納時。

借：其他應(yīng)交款×××

貸：銀行存款　×××

一、會計準則定義的不同

1.“其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

(一)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

(二)職工未按期領(lǐng)取的工資；

(三)存入保證金(如收入包裝物押金等)；

(四)應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；

(五)其他應(yīng)付、暫收款項。

2.“其他應(yīng)交款”科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等。

3.企業(yè)按照規(guī)定計提的工會經(jīng)費，應(yīng)當借記“管理費用——工會經(jīng)費”科目，貸記“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費”科目。

二、核算的內(nèi)容不同

（一）、其他應(yīng)交款的核算

1、其他應(yīng)交款是指企業(yè)需要向國家繳納的各項款項中除了稅金以外的各種應(yīng)交款項，主要包括教育附加費、車輛購置附加費等。

2、為了正確反映和監(jiān)督企業(yè)需要向國家繳納各項費用義務(wù)的產(chǎn)生和消失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目。該科目的貸方用來反映企業(yè)應(yīng)向國家繳納的各項費用義務(wù)的產(chǎn)生；借方用來反映各項費用的繳納情況；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)在期末時應(yīng)交而未交的費用，在資產(chǎn)負債表的流動負債項目下單獨列示?！捌渌麘?yīng)交款” 科目還應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

二、其他應(yīng)付款的核算

1、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付、暫收款項，主要包括存人保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會經(jīng)費等。

2、為了正確反映和監(jiān)督企業(yè)各項其他應(yīng)付款的產(chǎn)生和消失，公司應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。該科目的貸方用來反映企業(yè)各項其他應(yīng)付款的產(chǎn)生；借方用來反映各項其他應(yīng)付款的支付；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)在期末時尚未支付的其他應(yīng)付款?！捌渌麘?yīng)付款”科目還應(yīng)按照具體項目設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

一、“其他應(yīng)交款”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“其他應(yīng)交款”屬于負債類帳戶，用于核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的應(yīng)上交的款項，主要包括應(yīng)交教育費附加，應(yīng)交上級管理費等。該帳戶貸方，登記發(fā)生的應(yīng)交款數(shù)額；借方登記實際交納數(shù)；期末貸方余額反映尚未交納的各種應(yīng)交款數(shù)額。

二、“其他應(yīng)交款”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“其他應(yīng)交款”的帳務(wù)處理，一般涉及費用的列支。如按三稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）一定比例計提的教育費附加，按規(guī)定應(yīng)記入“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶，而應(yīng)交上級管理費，一般是按銷售額的一定比例提取，或按規(guī)定的定額數(shù)計提，列入企業(yè)的“管理費用”。它們都構(gòu)成了計算企業(yè)所得稅的抵減因素。因此， “其他應(yīng)交款”是企業(yè)所得稅的一個“核對帳戶”。在應(yīng)交教育費附加的帳務(wù)處理中，由于“三稅”基數(shù)錯誤或提取比例錯誤，或計算錯誤等原因，都會造成費用列支錯誤。而上級管理費是具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（簡稱總機構(gòu)）按企業(yè)所得稅實施細則有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取或分攤的總機構(gòu)管理費。不同時具備以上條件的，不得計提總機構(gòu)管理費。同時，現(xiàn)行制度規(guī)定，針對不同企業(yè)的實際情況，總機構(gòu)管理費可以選擇按銷售收入的一定比例計提，或按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)。但無論采取哪種方式都必須實行總額控制。在總額以內(nèi)的，可以據(jù)實使用，超過總額的，應(yīng)調(diào)整計算征收企業(yè)所得稅。因此，不合法或不合理計提上級管理費，都必然影響到有關(guān)期間費用的列支。

根據(jù)“其他應(yīng)交款”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)側(cè)重于貸方發(fā)生額和余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：

1.有無因計提依據(jù)、計提比例等錯誤錯提教育費附加而虛列費用？

2.計提的上級管理費是否合法、合理和真實？有無因錯提而影響納稅？

“其他應(yīng)交款”帳戶涉稅檢查的案例分析

計提基數(shù)錯誤，多提教育費附加案例

稅務(wù)人員對某企業(yè)流轉(zhuǎn)稅交納情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)因增值稅計繳錯誤，多納了增值稅。因此連帶多納了教育費附加，應(yīng)一并退回，并調(diào)整費用。

點評 教育費附加是采取按“三稅”一定比例附征的辦法，故“三稅”計繳差錯必連帶影響教育費附加。

【案例2】 違反計提規(guī)定，多提上級管理費案例

某企業(yè)的上級主管部門為無固定經(jīng)營收入來源的輕工業(yè)總公司。稅務(wù)人員在審閱“其他應(yīng)交款——應(yīng)交上級管理費”明細帳時，發(fā)現(xiàn)本年各月提取數(shù)比上年同期明顯偏高，于是調(diào)閱了由稅務(wù)部門審定后公司所下發(fā)的有關(guān)上級管理費計提辦法的文件，結(jié)合該企業(yè)的“收入”帳戶資料進行復(fù)核計算，發(fā)現(xiàn)各月均有多提現(xiàn)象。經(jīng)詢問有關(guān)人員后查實，由于從本年起公司改變了過去按定額分攤的辦法，改為按實一產(chǎn)品銷售收入的一定比例計提。該企業(yè)趁此機會擅自提高比例故意多提，并將差額轉(zhuǎn)存，做為廠部人員活動經(jīng)費。至檢查發(fā)現(xiàn)時止，已累計多提3萬千元，已令其做補稅處理。