其他應(yīng)交款是指企業(yè)需要向國(guó)家繳納的各項(xiàng)款項(xiàng)中除了稅金以外的各種應(yīng)交款項(xiàng)，主要包括教育附加費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)等。

2006年新的會(huì)計(jì)制度，將“其他應(yīng)交款”取消。“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并成“應(yīng)交稅費(fèi)”,教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都不再在“其他應(yīng)交款”核算。

一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金等。

二、按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項(xiàng)。

為了正確反映和監(jiān)督企業(yè)需要向國(guó)家繳納各項(xiàng)費(fèi)用義務(wù)的產(chǎn)生和消失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目。該科目的貸方用來(lái)反映企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各項(xiàng)費(fèi)用義務(wù)的產(chǎn)生；借方用來(lái)反映各項(xiàng)費(fèi)用的繳納情況；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)在期末時(shí)應(yīng)交而未交的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示。“其他應(yīng)交款”科目還應(yīng)按照費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

1、月終，公司根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)繳納的教育附加費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加×××

貸：其他應(yīng)交款×××

2、公司收到代收代繳的車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)時(shí)。

借：銀行存款×××

貸：其他應(yīng)交款　×××

3、實(shí)際繳納時(shí)。

借：其他應(yīng)交款×××

貸：銀行存款　×××

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的不同

1.“其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

(一)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

(二)職工未按期領(lǐng)取的工資；

(三)存入保證金(如收入包裝物押金等)；

(四)應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；

(五)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

2.“其他應(yīng)交款”科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。

3.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目。

二、核算的內(nèi)容不同

（一）、其他應(yīng)交款的核算

1、其他應(yīng)交款是指企業(yè)需要向國(guó)家繳納的各項(xiàng)款項(xiàng)中除了稅金以外的各種應(yīng)交款項(xiàng)，主要包括教育附加費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)等。

2、為了正確反映和監(jiān)督企業(yè)需要向國(guó)家繳納各項(xiàng)費(fèi)用義務(wù)的產(chǎn)生和消失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目。該科目的貸方用來(lái)反映企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各項(xiàng)費(fèi)用義務(wù)的產(chǎn)生；借方用來(lái)反映各項(xiàng)費(fèi)用的繳納情況；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)在期末時(shí)應(yīng)交而未交的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示?！捌渌麘?yīng)交款” 科目還應(yīng)按照費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、其他應(yīng)付款的核算

1、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，主要包括存人保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

2、為了正確反映和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)其他應(yīng)付款的產(chǎn)生和消失，公司應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。該科目的貸方用來(lái)反映企業(yè)各項(xiàng)其他應(yīng)付款的產(chǎn)生；借方用來(lái)反映各項(xiàng)其他應(yīng)付款的支付；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)在期末時(shí)尚未支付的其他應(yīng)付款?！捌渌麘?yīng)付款”科目還應(yīng)按照具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

一、“其他應(yīng)交款”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“其他應(yīng)交款”屬于負(fù)債類(lèi)帳戶，用于核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的應(yīng)上交的款項(xiàng)，主要包括應(yīng)交教育費(fèi)附加，應(yīng)交上級(jí)管理費(fèi)等。該帳戶貸方，登記發(fā)生的應(yīng)交款數(shù)額；借方登記實(shí)際交納數(shù)；期末貸方余額反映尚未交納的各種應(yīng)交款數(shù)額。

二、“其他應(yīng)交款”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“其他應(yīng)交款”的帳務(wù)處理，一般涉及費(fèi)用的列支。如按三稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）一定比例計(jì)提的教育費(fèi)附加，按規(guī)定應(yīng)記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”帳戶，而應(yīng)交上級(jí)管理費(fèi)，一般是按銷(xiāo)售額的一定比例提取，或按規(guī)定的定額數(shù)計(jì)提，列入企業(yè)的“管理費(fèi)用”。它們都構(gòu)成了計(jì)算企業(yè)所得稅的抵減因素。因此， “其他應(yīng)交款”是企業(yè)所得稅的一個(gè)“核對(duì)帳戶”。在應(yīng)交教育費(fèi)附加的帳務(wù)處理中，由于“三稅”基數(shù)錯(cuò)誤或提取比例錯(cuò)誤，或計(jì)算錯(cuò)誤等原因，都會(huì)造成費(fèi)用列支錯(cuò)誤。而上級(jí)管理費(fèi)是具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)總機(jī)構(gòu)）按企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取或分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的，不得計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。同時(shí)，現(xiàn)行制度規(guī)定，針對(duì)不同企業(yè)的實(shí)際情況，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)可以選擇按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)提，或按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)。但無(wú)論采取哪種方式都必須實(shí)行總額控制。在總額以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)使用，超過(guò)總額的，應(yīng)調(diào)整計(jì)算征收企業(yè)所得稅。因此，不合法或不合理計(jì)提上級(jí)管理費(fèi)，都必然影響到有關(guān)期間費(fèi)用的列支。

根據(jù)“其他應(yīng)交款”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)側(cè)重于貸方發(fā)生額和余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.有無(wú)因計(jì)提依據(jù)、計(jì)提比例等錯(cuò)誤錯(cuò)提教育費(fèi)附加而虛列費(fèi)用？

2.計(jì)提的上級(jí)管理費(fèi)是否合法、合理和真實(shí)？有無(wú)因錯(cuò)提而影響納稅？

“其他應(yīng)交款”帳戶涉稅檢查的案例分析

計(jì)提基數(shù)錯(cuò)誤，多提教育費(fèi)附加案例

稅務(wù)人員對(duì)某企業(yè)流轉(zhuǎn)稅交納情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)因增值稅計(jì)繳錯(cuò)誤，多納了增值稅。因此連帶多納了教育費(fèi)附加，應(yīng)一并退回，并調(diào)整費(fèi)用。

點(diǎn)評(píng) 教育費(fèi)附加是采取按“三稅”一定比例附征的辦法，故“三稅”計(jì)繳差錯(cuò)必連帶影響教育費(fèi)附加。

【案例2】 違反計(jì)提規(guī)定，多提上級(jí)管理費(fèi)案例

某企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)為無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的輕工業(yè)總公司。稅務(wù)人員在審閱“其他應(yīng)交款——應(yīng)交上級(jí)管理費(fèi)”明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年各月提取數(shù)比上年同期明顯偏高，于是調(diào)閱了由稅務(wù)部門(mén)審定后公司所下發(fā)的有關(guān)上級(jí)管理費(fèi)計(jì)提辦法的文件，結(jié)合該企業(yè)的“收入”帳戶資料進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，發(fā)現(xiàn)各月均有多提現(xiàn)象。經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員后查實(shí)，由于從本年起公司改變了過(guò)去按定額分?jǐn)偟霓k法，改為按實(shí)一產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)提。該企業(yè)趁此機(jī)會(huì)擅自提高比例故意多提，并將差額轉(zhuǎn)存，做為廠部人員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。至檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)止，已累計(jì)多提3萬(wàn)千元，已令其做補(bǔ)稅處理。