期間費用亦稱期間成本,與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當期銷售收入中扣除的費用。從企業(yè)的損益情況來看，期間費用與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收入中扣除后作為企業(yè)當期的營業(yè)利潤。當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個會計期間。

期間費用一般包括銷售費用、管理費用和財務費用三類。

（1）銷售費用 企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費用。對工業(yè)企業(yè)而言，銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設銷售機構的各項費用。具體包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費、廣告費、租賃費和銷售服務費用，專設銷售機構人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費開支，不包括在銷售費用之內(nèi)，而應列入管理費用。

（2）管理費用 企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。管理費用包括的內(nèi)容較多，以工業(yè)企業(yè)為例具體包括：公司經(jīng)費，即企業(yè)管理人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費；工會經(jīng)費，即按職工工資總額的一定比例計提撥交給工會的經(jīng)費；職工教育經(jīng)費，即按職工工資總額的一定比例計提，用于職工培訓學習以提高文化技術水平的費用；勞動保險費，即企業(yè)支付離退休職工的退休金或按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金、價格補貼、醫(yī)藥費或醫(yī)療保險費、退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費及撫恤費、按規(guī)定支付離休人員的其他經(jīng)費；待業(yè)保險費，即企業(yè)董事會或最高權力機構及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的差旅費、會議費等；咨詢費，即企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術經(jīng)營管理咨詢所支付的費用；審計費，即企業(yè)聘請注冊會計師進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的費用；訴訟費，即企業(yè)因起訴或應訴而支付的各項費用；稅金，即企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等；土地使用費，即企業(yè)使用土地或海域而支付的費用；土地損失補償費，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞土地而支付的土地損失補償費；技術轉讓費，即企業(yè)購買或使用專有技術而支付的技術轉讓費用；技術開發(fā)費，即企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未獲得專項經(jīng)費的中間試驗費及其他有關費用；無形資產(chǎn)攤銷，即場地使用權、工業(yè)產(chǎn)權及專有技術和其他無形資產(chǎn)的攤銷；遞延資產(chǎn)攤銷，即開辦費和其他資產(chǎn)的攤銷；壞賬損失，即企業(yè)按年末應收賬款損失；業(yè)務招待費，即企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要在年銷售凈額一定比例之內(nèi)支付的費用；其他費用，即不包括在上述項目中的其他管理費用，其他費用，即不包括在上述項目中的其他管理費用，如綠化費、排污費等。

（3）財務費用 企業(yè)為進行資金籌集等理財活動而發(fā)生的各項費用。財務費用主要包括利息凈支動而發(fā)生的各項費用。財務費用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費和其他因資金而發(fā)生的費用。利息凈支出包括短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付融資租賃款利息、長期應付引進國外設備款利息等，企業(yè)銀行存款獲得的利息收入應沖減上述利息支出；匯兌損失指企業(yè)在兌換外幣時因市場匯價與實際兌換匯率和不同形成的損失或收益，以脫離因匯率變動期末調(diào)整外幣賬戶余額而形成的損失或收益，當發(fā)生收益時應沖減損失；金融機構手續(xù)費包括開出匯票的銀行手續(xù)費等。

與產(chǎn)品成本相比，期間費用有如下幾個特點：

（1）與產(chǎn)品生產(chǎn)的關系不同。期間費用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進行管理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關；生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的成本，它們應直接計入或分配計入有關的產(chǎn)品中去。

（2）與會計期間的關系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關，不影響或不分攤到其他會計期間；生產(chǎn)成本中當期完工部分當期轉為產(chǎn)品成本，未完工部分則結轉下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。

（3）與會計報表的關系不同。期間費用直接列入當期損益表，扣除當期損益；生產(chǎn)成本完工部分轉為產(chǎn)品成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉入損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應作為存貨列入資產(chǎn)負債表。因此也可把生產(chǎn)成本稱為可盤存成本，把期間費用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當會計上確認某項營業(yè)收入時，對因產(chǎn)生該項營業(yè)收入的相關費用，要在同一會計期間確認。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等生產(chǎn)成本理應將其成本化，待產(chǎn)品銷售時與銷售收入相配比。期間費用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹慎性原則，在這些費用發(fā)生時采用立即確認的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費，究竟在今后哪個會計期間將獲得收益。難以確定。即使期間費用與將來的某些會計期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能預期未來收益的多少，經(jīng)此作為分攤期間費用的依據(jù)。因此為簡化會計工作，將期間費用立即確認較為合理。此外，期間費用直接與當期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。

1、將不應該記入期間費用的費用支出記入期間費用的企業(yè)

在產(chǎn)品成本上有嚴格的要求，例如如果生產(chǎn)該種產(chǎn)品的平均成本大于某個數(shù)，有關負責人就要記過，或者受到批評。有的基層管理者，例如車間主任、分廠的廠長，就會將本來應該記入“生產(chǎn)成本”的一些費用支出記入期間費用，從而達到公司或者總廠的要求，免受處罰。

2、任意擴大開支范圍，提高開支標準

例如將超標的業(yè)務招待費列入管理費用，或者將旅游費用列入銷售費用，擴大折舊攤銷額，縮短攤銷期限等。

3、虛列期間費用

有的員工或者管理者利用職務之便，將一些不屬于期間費用的支出列入期間費用。例如將高檔消費場所的消費支出記為“管理費用”，或者憑借假發(fā)票報銷費用。這種情況之所以會發(fā)生是由于企業(yè)的內(nèi)部控制有漏洞，使這些人有機可乘。

4、用期間費用隱匿銷售收入。并將資金占為己有

有的公司存在部分管理者和財務人員相勾結，將銷售收人或者其他收入不記做“主營業(yè)務收入”、“投資收益”或者“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”，而是將其記為期間費用，用這部分收入建立“小金庫”或者私自占為己有。

一、期間費用的核算特點

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業(yè)的當期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。由于當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的，因而，其發(fā)生額不會影響下一個會計期間。

期間費用與產(chǎn)品成本不同：

1、與生產(chǎn)產(chǎn)品的關系不同。期間費用的發(fā)生是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件，加強對生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的管理，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關。產(chǎn)品成本是指能夠明確與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用，它們直接計入或分配計入產(chǎn)品中去。

2、與會計期間的關系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關，不影響或興發(fā)攤到以后會計期間。產(chǎn)品成本中當期完工部分當期轉為產(chǎn)成品，未完工部分則結轉到下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。

3、與會計報表的關系不同。期間費用直接列入當期利潤表，抵扣當期損益。產(chǎn)品成本完工部分轉為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的銷售成本再轉為主營業(yè)務成本，主營業(yè)務成本也直接列入當期利潤表，但是未銷售的產(chǎn)成品和未完工的在產(chǎn)品都列入資產(chǎn)負債表。由于期間費用不能提供明確的未不收益，因此按照謹慎性原則，對期間費用在其發(fā)生時采用立即確認的原則。

二、銷售費用的核算

(一)銷售費用的核算內(nèi)容

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進貨費用也包括在營業(yè)費用之中。銷售費用一般包括以下5個方面的內(nèi)容：

1、產(chǎn)品自銷費用

包括應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。

2、產(chǎn)品促銷費用

為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費用：展覽費、廣告費、經(jīng)營租賃費(為擴大銷售而租用的柜臺、設備等的費用，不包括融資租賃費)、銷售服務費用(提供售后服務等的費用)。

3、銷售部門的費用

一般指為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費開支，不包括在營業(yè)費用中，而是列入管理費用。

4、委托代銷費用

主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。

5、商品流通企業(yè)的進貨費用

指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。

(二)基本賬務處理

為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應當設置“銷售費用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費用，貸方反映企業(yè)轉入“本年利潤”科目的銷售費用；“銷售費用”科目結轉“本年利潤”科目后，期末應無余額。

商品流通企業(yè)可不單獨設置“管理費用”科目進行核算，企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，并入企業(yè)的“銷售費用”科目進行核算。

三、管理費用的核算

(一)管理費用的核算內(nèi)容

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的負項費用，個體包括以下幾項：

1、企業(yè)管理部門及職工方面的費用

(1)公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。

(2)工會經(jīng)費：指按職工工資總額(扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼，下同)的2%計提并撥交給工會使用的經(jīng)費。

(3)職工教育經(jīng)費：指按職工工資總額的1.5%計提，用于職工培訓、學習的費用。

(4)勞動保險費：指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)、異地安家費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。

(5)待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的行業(yè)保險基金。

2、用于企業(yè)直接管理之外的費用

(1)董事會費：指企業(yè)董事會或最高權力機構及其成員為執(zhí)行職權而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。

(2)咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行生產(chǎn)技術經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付企業(yè)經(jīng)濟顧問、法律顧問、技術顧問的費用。

(3)聘請中介機構費：指企業(yè)聘請會計師事務所進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費用。

(4)訴訟費：指企業(yè)向法院起訴或應訴而支付的費用。

(5)稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

(6)礦產(chǎn)資源補償費：指企業(yè)在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補償費。

3、提供生產(chǎn)技術條件的費用

(1)排污費：指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用。

(2)綠化費：指企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化費用。

(3)技術轉讓費：指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。

(4)研究與開發(fā)費：指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品、新技術研究有關的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失等。

(5)無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等的攤銷。

(6)長期待攤費用攤銷：指企業(yè)對分攤期限在一年以上的各項費用在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出、在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出以及在受益期內(nèi)平均攤銷的其他長期待攤費用的攤銷。

4、購銷業(yè)務的應酬費

業(yè)務招待費：指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，應據(jù)實列入管理費用。

5.損失或準備

(1)壞賬準備：指企業(yè)按應收款項的一定比例計提的壞賬準備。

(2)存貨跌價準備：指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提的存貨跌價準備。

(3)存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點的盈虧、盤盈凈額，但不包括應計入營業(yè)外出的存貨損失。

6、其他費用

其他管理費用：指不包括在以上各項之內(nèi)又應列入管理費用的費用。

(一)基本賬務處理

為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方反映企業(yè)轉入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結轉“本年利潤”科目后，期末應無余額。

四、財務費用的核算

(一)財務費用的核算內(nèi)容

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。其具體內(nèi)容包括：

1、利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

2、匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

3、相關的手續(xù)費，指發(fā)生債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。

4、其他財務費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。

(二)基本賬務處理

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應當設置“財務費用”科目。該科目的借方反映本期實際發(fā)生的財務費用，貸方反映期末轉入“本年利潤”科目的財務費用；“財務費用”科目結轉“本年利潤”后，期末應無余額。

(三)財務費用核算中應注意的問題

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應當計入有關固定資產(chǎn)的購置或建造成本，不包括在“財務費用”科目的核算范圍內(nèi)。

五、期間費用的結轉

營業(yè)費用、管理費用和財務費用的結轉是在期末進行的，期末結轉期間費用的方法有兩種：

1、表結法

表結法即用“利潤表”結轉期末損益類項目，計算體現(xiàn)期末財務成果的方法。每月月末只結出損益類科目(包括期間費用)的月末余額，但不結轉到“本年利潤” 科目，只有在年末結轉時才使用“本年利潤”科目?！氨灸昀麧櫋笨颇考蟹从钞斈昀麧欂攧召M用的本月發(fā)生額合計并填入利潤表的本月欄，將本月余額填入利潤表的本年累計欄，科目不結轉。表結法在平時直接在利潤表結轉，省去了轉賬環(huán)節(jié)并可以從科目余額得出本年累計的指標，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。到了年末再使用賬結法結轉整個年度的累計余額。

2、賬結法

賬結法是通過編制記賬憑證來完成損益結轉工作的方法。即在賬上每月進行損益類科目(包括期間費用)的結轉，每月末結出營業(yè)費用、管理費用和財務費用的余額，并從科額的反方向結轉入“本年利潤”科目。期間費用的3個科目在月末結轉后均無余額。企業(yè)各月的財務成果，直接體現(xiàn)在“本年利潤”科目中，將各月利潤累計即可求得當期累計實現(xiàn)的財務成果。

賬結法的優(yōu)點是各月均可通過“本年利潤”科目提供其當期利潤額，記賬業(yè)務程序完整。但從實用角度講，采用賬結法增加了編制結轉損益的工作量。