產(chǎn)品銷售稅金及附加
目錄
1.什么是產(chǎn)品銷售稅金及附加
產(chǎn)品銷售稅金及附加是指應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金和教育費(fèi)附加,包括營業(yè)費(fèi)、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。
主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
城市維護(hù)建設(shè)稅稅率具體實(shí)行時(shí)分區(qū)域的差別比例稅率,即按納稅人所在城市、縣城或鎮(zhèn)等不同的行政區(qū)域分別規(guī)定不同的比例稅率。具體規(guī)定為:
(1)納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%。這里稱的“市”是指國務(wù)院批準(zhǔn)市建制的城市,“市區(qū)”是指省人民政府批準(zhǔn)的市轄區(qū)(含市郊)的區(qū)域范圍。
(2)納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%。這里所稱的“縣城、鎮(zhèn)”是指省人民政府批準(zhǔn)的縣城、縣轄鎮(zhèn)(區(qū)級(jí)鎮(zhèn)),縣城、縣轄鎮(zhèn)的范圍按縣人民政府批準(zhǔn)的城鎮(zhèn)區(qū)域范圍。
(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、縣轄鎮(zhèn)的,稅率為1%。
(4)納稅人在外地發(fā)生繳納增鎮(zhèn)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的,按納稅發(fā)生地的適用稅率計(jì)征城建稅。
教育費(fèi)附加征收率(注意不是稅率):根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》的精神,教育費(fèi)附加征收率為“三稅”稅額的3%。
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù),是指納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等“三稅”稅額。
2.產(chǎn)品銷售稅金及附加與應(yīng)交稅金的區(qū)別
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定:
1、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目屬于損益類科目,核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加附加費(fèi)、資源稅、土地增值稅等。這里,所指的負(fù)擔(dān)的稅金是指銷售過程中企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金(不包括增值稅)。銷售過程以外應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,根據(jù)不同的情況,計(jì)入管理費(fèi)用、在建工程、存貨等科目。
2、“應(yīng)交稅金”科目屬于負(fù)債類科目,核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金,包括除印花稅、耕地占用稅及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金以外的各種稅金。
舉一個(gè)例子,或許能夠幫助你的理解?!爱a(chǎn)品銷售稅金及附加”與“應(yīng)交稅金”的關(guān)系,相當(dāng)于“原材料”和“應(yīng)付帳款”之間的關(guān)系。
3.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)程序
客戶: 簽 名 日 期 審計(jì)項(xiàng)目:產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)程序 編制人 索引號(hào) 會(huì)計(jì)期間: 復(fù)核人 頁次 1 一、審計(jì)目標(biāo) 1、確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整;
2、確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是正確;
3、確定產(chǎn)品銷售稅金及附加在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、審計(jì)程序 執(zhí)行情況說明 索引號(hào) 1、根據(jù)審定的提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),按規(guī)定的稅率計(jì)算本年度應(yīng)納的營業(yè)稅額;
2、根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算本年度應(yīng)納的消費(fèi)稅額;
3、根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,按規(guī)定的適用稅率計(jì)算本年度應(yīng)納資源稅額;
4、檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確;
4、驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上 恰當(dāng)披露。
4.產(chǎn)品銷售稅金及附加審核表
客戶: 簽 名 日 期 項(xiàng)目:銷售稅金及附加審核表 編制人 索引號(hào) F 4 - 3 會(huì)計(jì)期間: 復(fù)核人 頁次 1 索引號(hào) 項(xiàng) 目 應(yīng) 稅 收 入 適用稅種 稅率 應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 提示:本表是銷售稅金及附加審定表的附表,用于審驗(yàn)銷售稅金的計(jì)算是否正確。
5.產(chǎn)品銷售收入和銷售稅金及附加估算表
舉例:
序號(hào) 項(xiàng) 目 單位 單價(jià)(萬元) 生產(chǎn)負(fù)荷50% 生產(chǎn)負(fù)荷80% 生產(chǎn)負(fù)荷100% 第 2 年 第 3 年 第 4 年 銷售量 銷售收入 銷售量 銷售收入 銷售量 銷售收入 1 產(chǎn)品銷售收入 31185.50 49896.80 62371.00 1.1 保鮮白條肉 噸 1.20 10200.00 12240.00 16320.00 19584.00 20400.00 24480.00 1.2 精加工分割肉 噸 2.40 4462.50 10710.00 7140.00 17136.00 8925.00 21420.00 1.3 鹵臘肉制品 噸 5.60 892.50 4998.00 1428.00 7996.80 1785.00 9996.00 1.4 保鮮豬副產(chǎn)品(含頭腳腸皮肺) 頭 50元 1375.00 2200.00 2750.00 1.5 保鮮其他豬產(chǎn)品(含油雜肉骨) 頭 35元 962.50 1540.00 1925.00 1.6 鹵臘豬副產(chǎn)品 噸 6.00 150.00 900.00 240.00 1440.00 300.00 1800.00 2 銷售稅金及附加 2472.26 3955.59 4944.49 2.1 增值稅 2247.50 3595.99 4494.99 2.1.1 銷項(xiàng)稅17% 5301.54 8482.46 10603.07 2.1.2 進(jìn)項(xiàng)稅(13%—17%) 3054.04 4886.46 6108.08 2.1.2.1 原料(13%) 2519.40 4031.04 5038.80 2.1.2.2 其它(17%) 534.64 855.42 1069.28 2.2 城市維護(hù)建設(shè)稅5% 112.38 179.80 224.75 2.3 教育費(fèi)附加5% 112.38 179.80 224.75