利改稅是指將國有企業(yè)向國家繳納的純收入由利潤上繳形式改為繳納所得稅和調(diào)節(jié)稅等稅收形式，從而把國家與國有企業(yè)的利潤分配關(guān)系用稅法的形式固定下來。企業(yè)納稅后剩余的利潤，全部留歸企業(yè)支配使用。

利改稅是中國改革國家與國營企業(yè)利潤分配關(guān)系的一項(xiàng)重大措施。核心內(nèi)容是將所得稅引入國營企業(yè)利潤分配領(lǐng)域，把國營企業(yè)向國家上交利潤改為繳納稅金，稅后利潤全部留歸企業(yè)。

經(jīng)濟(jì)體制改革中，為了建立國家與國營企業(yè)之間以法律為依據(jù)的、穩(wěn)定的利潤分配關(guān)系，使國營企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的道路，從1980年起，國家先后在18個(gè)省市的幾百戶國營企業(yè)中進(jìn)行了征收所得稅即利改稅的試點(diǎn)工作，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上全面推行。這項(xiàng)改革分兩步進(jìn)行實(shí)施。

將國有企業(yè)財(cái)政繳款中的上交利潤改為繳納所得稅，是國家參與國有企業(yè)純收入分配制度的一種改革。中國在確立了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制以后，要求國有企業(yè)從過多的行政干預(yù)中擺脫出來，成為自主生產(chǎn)經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其資產(chǎn)所有權(quán)仍歸國家，但企業(yè)擁有長期使用權(quán)。國家在參與企業(yè)純收入分配時(shí)，放棄以資產(chǎn)權(quán)力為依據(jù)的利潤上交方式，改為以政治權(quán)力為依據(jù)的繳納所得稅方式，借以理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，克服大鍋飯的弊端，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，并為財(cái)政體制的改革準(zhǔn)備必要的條件。為此，1983年進(jìn)行了國有企業(yè)利改稅第一步改革，之后，又于1984年進(jìn)行了第二步改革。利改稅的理論觀點(diǎn)盡管存在某些不妥之處，但對(duì)于在稅收理論界和實(shí)際工作中，破除非稅論、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，促進(jìn)單一稅制向復(fù)稅制過渡，促成工商稅收制度的全面改革，以稅收法律形式調(diào)整并固定國家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長等，都有一定的意義。由于當(dāng)時(shí)外部經(jīng)濟(jì)條件和配套改革不盡完備，加上利改稅從指導(dǎo)思想到制度設(shè)計(jì)都存在一定問題，這項(xiàng)改革未能全部達(dá)到預(yù)期目的。之后，人們通過實(shí)踐，比較清楚地認(rèn)識(shí)到國家對(duì)國有企業(yè)純收入的分配，既應(yīng)依據(jù)政治權(quán)力，同對(duì)其他經(jīng)濟(jì)形式一樣征收所得稅，又應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)權(quán)力，參與企業(yè)所得稅后的利潤分配。這種分配關(guān)系和分配形式，構(gòu)成稅利分流理論。

“利改稅”使國家對(duì)國有企業(yè)的利潤分配實(shí)現(xiàn)了由收利向收稅的轉(zhuǎn)化，打破了長期以來對(duì)國有企業(yè)不能收所得稅的禁區(qū)，實(shí)現(xiàn)了建國以來，我國國有企業(yè)利潤分配制度第一次實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)變（以前的國有企業(yè)利潤分配制度的沿革實(shí)際都是國家收取國有企業(yè)利潤所采用的具體形式的轉(zhuǎn)換，并無實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化，也正是由于這個(gè)原因，把1983年作為國有企業(yè)利潤分配制度發(fā)展階段劃分的時(shí)間界限），因而成績(jī)是巨大的。

中共中央十一屆三中全會(huì)以后，國務(wù)院在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)整工作的同時(shí)，著手研究經(jīng)濟(jì)管理體制改革問題。在稅制改革方面，確定對(duì)國營企業(yè)實(shí)行利改稅，即由上交利潤改為交納稅款，稅后余利由企業(yè)自行支配。1981年，在總結(jié)若干地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多次討論，國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》。同時(shí)，財(cái)政部先后在湖北、廣西、上海、重慶等地進(jìn)行了國營企業(yè)利改稅的擴(kuò)大試點(diǎn)工作。1982年12月，五屆人大第五次會(huì)議通過的趙紫陽總理《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》中指出：“今后三年內(nèi)，對(duì)價(jià)格不作大的調(diào)整的情況下，應(yīng)該改革稅制，加快以稅代利的步伐?！薄斑@項(xiàng)改革需要分別不同情況，有步驟地進(jìn)行。對(duì)國營大中型企業(yè)，要分兩步走?！备鶕?jù)這個(gè)精神，從1983年開始，對(duì)國營企業(yè)實(shí)行了利改稅的第一步改革。

利改稅的第一步改革，主要是對(duì)有盈利的國營企業(yè)征收所得稅，即把企業(yè)過去上交的利潤大部分改為用所得稅的形式上交國家。小型國營企業(yè)在交納所得稅后，由企業(yè)自負(fù)盈虧，少數(shù)稅后利潤較多的，再上交一部分承包費(fèi)。大中型國營企業(yè)交納所得稅后的利潤，除了企業(yè)的合理留利外，采取遞增包干、定額包干、固定比例和調(diào)節(jié)稅等多種形式上交國家。由于各級(jí)政府重視，有關(guān)部門密切配合和財(cái)稅部門積極努力，一年多來，這項(xiàng)工作進(jìn)展比較順利，取得了較好效果。

實(shí)踐證明，利改稅的第一步改革，比利潤留成、利潤包干等辦法，具有更大的優(yōu)越性。主要表現(xiàn)在：

一是企業(yè)的大部分利潤用征收所得稅的辦法上交，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系基本上固定下來，對(duì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理和穩(wěn)定國家財(cái)政收入，起了良好的作用。

二是較好地處理了國家、企業(yè)和職工三者的利益關(guān)系。1983年國營工業(yè)企業(yè)比上年增加利潤42億元，按利改稅第一步改革執(zhí)行的結(jié)果，國家所得占61.8％，企業(yè)所得占38.2％（用于生產(chǎn)發(fā)展基金、職工集體福利基金和獎(jiǎng)金），這就體現(xiàn)了國家得大頭、企業(yè)得中頭、個(gè)人得小頭的原則。

三是擴(kuò)大了企業(yè)財(cái)權(quán)，調(diào)動(dòng)了企業(yè)和職工的積極性。當(dāng)年實(shí)行利改稅的工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)共留利121億元，比1982年增加27億元，增長28.2％。

但是，在利改稅的第一步改革中，有些問題還沒有解決。主要是尚未做到完全的以稅代利；稅種比較單一，難以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用等等。這些問題，需要在利改稅的第二步改革中進(jìn)一步解決。今年5月六屆人大第二次會(huì)議通過的趙紫陽總理所作的《政府工作報(bào)告》中，明確提出：“從今年第四季度開始，進(jìn)行利改稅的第二步改革，從稅利并存逐步過渡到完全的以稅代利?！?

關(guān)于利改稅的第二步改革，國務(wù)院責(zé)成財(cái)政部著手進(jìn)行調(diào)查測(cè)算和制定方案等項(xiàng)準(zhǔn)備工作。財(cái)政部曾在全國范圍內(nèi)進(jìn)行普查和測(cè)算，先后提出若干個(gè)供選擇的改革方案，反復(fù)進(jìn)行分析比較，研究論證，并聽取了各地區(qū)、各部門、許多企業(yè)以及專家、學(xué)者的意見。六屆人大二次會(huì)議以后，進(jìn)一步加快了這項(xiàng)改革的準(zhǔn)備工作。6月下旬，召開了全國第二步利改稅工作會(huì)議，對(duì)改革方案再一次進(jìn)行了討論、修改，并制訂了《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》和產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、營業(yè)稅、資源稅、國營企業(yè)所得稅等六個(gè)稅收條例（草案）、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法，以及城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等四個(gè)地方稅條例（草案）。目前，各地區(qū)、各部門加強(qiáng)了對(duì)這項(xiàng)改革工作的領(lǐng)導(dǎo)，正在集中力量，抓緊做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以保證利改稅第二步改革在今年10月1日開始試行。

國營企業(yè)利改稅第二步改革的基本模式是：將國營企業(yè)原來上交國家的財(cái)政收入改為分別按11個(gè)稅種向國家交稅，也就是由稅利并存逐步過渡到完全的以稅代利。在這一改革中，對(duì)企業(yè)將采取適當(dāng)?shù)墓膭?lì)政策，越是改善經(jīng)營管理，努力增加收入，稅后留歸企業(yè)安排使用的財(cái)力越大。具體方案，可以概括為以下幾點(diǎn)：

1、把現(xiàn)行的工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅和營業(yè)稅四個(gè)稅種，分別適用于不同的企業(yè)。同時(shí)，為了更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)和緩解價(jià)格矛盾的作用，在產(chǎn)品稅、增值稅中，對(duì)一些產(chǎn)品的稅率適當(dāng)進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整的原則是，對(duì)一部分由于價(jià)格等原因利潤率較高的產(chǎn)品，適當(dāng)調(diào)高稅率；對(duì)那些同人民生活有直接關(guān)系的輕紡工業(yè)產(chǎn)品，一般不調(diào)高稅率；對(duì)微利產(chǎn)品以及煤炭等少數(shù)虧損產(chǎn)品，則適當(dāng)調(diào)低稅率。調(diào)整的結(jié)果，提高稅率的有70個(gè)項(xiàng)目，降低稅率的有60個(gè)項(xiàng)目。

2、對(duì)采掘企業(yè)，凡礦體質(zhì)量好，開采條件優(yōu)越，利潤率較高的，開征資源稅，以調(diào)節(jié)由于自然資源和開發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)合理利用國家資源。根據(jù)目前情況，先對(duì)原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)品開征，其他礦產(chǎn)品暫緩開征。

3、開征和恢復(fù)城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等四個(gè)地方稅，以利于合理、節(jié)約地使用房產(chǎn)、土地，適當(dāng)解決城市維護(hù)建設(shè)的資金來源?？紤]到目前開征這幾種稅，工作量較大，擬保留稅種，在利改稅第二步改革進(jìn)行一段以后，再進(jìn)一步做好工作，逐步開征。

4、對(duì)有盈利的國營企業(yè)征收所得稅。國營企業(yè)在交納上述幾種稅以后所得的利潤，按照規(guī)定征收一定數(shù)額的所得稅。其中，大中型國營企業(yè)按55％的比例稅率征收，小型國營企業(yè)按新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。新八級(jí)超額累進(jìn)稅率的平均稅負(fù)，同原來八級(jí)超額累進(jìn)稅率的平均稅負(fù)相比，降低了3——5％。

5、對(duì)國營大中型企業(yè)征收調(diào)節(jié)稅。大中型企業(yè)交納所得稅以后的余利，超過改革前企業(yè)合理留利的，再征收一定比例的調(diào)節(jié)稅。調(diào)節(jié)稅的稅率，擬本著保持企業(yè)原來合理留利的精神，以1983年為基數(shù)，按企業(yè)的不同情況核定。為了鼓勵(lì)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約，給企業(yè)留有后勁，對(duì)其利潤增長部分，實(shí)行減征調(diào)節(jié)稅的辦法。減征的比例為70％，按定比計(jì)算，7年不變。這樣，企業(yè)多增收即可多得好處。鑒于征收調(diào)節(jié)稅是一種過渡性的辦法，隨著價(jià)格的調(diào)整和城市經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)展，調(diào)節(jié)稅將會(huì)起很大變化，不宜作為一個(gè)正式的稅收條例，所以，制定了一個(gè)征收辦法。

6、對(duì)小型國營企業(yè)的利潤，在按新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收所得稅以后，一般可以留給企業(yè)支配使用，只對(duì)留利過多的企業(yè)收取一定數(shù)額的承包費(fèi)。小型國營企業(yè)可以承包或租賃給集體和個(gè)人經(jīng)營。為了使更多的小型企業(yè)能夠逐步實(shí)行國家所有、集體經(jīng)營、依法納稅、自負(fù)盈虧的管理體制，在利改稅第二步改革中，適當(dāng)放寬了小型國營企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

7、對(duì)于微利企業(yè)和虧損企業(yè)，繼續(xù)實(shí)行盈虧包干、減虧分成的辦法。對(duì)少數(shù)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)繼續(xù)實(shí)行上交利潤遞增包干辦法的企業(yè)，執(zhí)行到規(guī)定的期限為止，到期后即實(shí)行統(tǒng)一的利改稅辦法。

8、工商稅制的改革，除國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅以外，也適用于集體企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者。

9、外資企業(yè)和中外合資企業(yè)仍照原來的稅收法規(guī)執(zhí)行。

從上述方案可以看出，利改稅第二步改革無論在廣度和深度上都比第一步改革前進(jìn)了一大步。同時(shí)，從稅收制度建設(shè)來說，也是我國工商稅制的一次全面改革。在擬訂的11個(gè)稅種中，營業(yè)稅、鹽稅都是50年代行之有效的老稅種，過去簡(jiǎn)化稅制時(shí)被先后并入工商稅，現(xiàn)在分解出來，恢復(fù)原來的稅種，這是必要的。產(chǎn)品稅和增值稅也是從原來的工商稅中分解出來的。將一部分產(chǎn)品改為征收增值稅，是為了避免重復(fù)征稅，促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)。資源稅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入，合理利用國家資源而新設(shè)置的稅種。國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅，是根據(jù)利改稅的要求而新設(shè)置的稅種。城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，除城市維護(hù)建設(shè)稅外，都屬于恢復(fù)開征的稅種。通過這次改革，上述各個(gè)稅種可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域里發(fā)揮各自不同的作用，體現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策，有利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

第一步利改稅：1983年1月起實(shí)施，主要內(nèi)容是

1、凡有盈利的國營大中型企業(yè)，其利潤按55％的比例稅率繳納所得稅，所得稅后利潤，一部分上交國家，一部分按國家核定的留利水平留給企業(yè)自行支配；

2、上交國家的部分，根據(jù)企業(yè)的不同情況，分別采取遞增包干上交、固定比例上交、用調(diào)節(jié)稅形式上交和定額包干上交等四種形式；

3、有盈利的國營小型企業(yè)，其利潤則按八級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納所得稅，最低一檔的稅率為7％,最高一檔的稅率為55％，所得稅后利潤一般留給企業(yè)運(yùn)用，國家只對(duì)少數(shù)所得稅后利潤較多的企業(yè)收取一定的承包費(fèi)；

4、國營企業(yè)歸還固定資產(chǎn)投資借款時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門審查同意后，可用繳納所得稅之前該借款項(xiàng)目新增的利潤歸還；

5、對(duì)微利和虧損企業(yè)實(shí)行盈虧包干。

第二步利改稅：1984年10月起實(shí)施，包括兩部分內(nèi)容：

1、改革工商稅制。主要是取消工商稅稅種，將原工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅，對(duì)工業(yè)產(chǎn)品除列出12個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)行增值稅外，其他工業(yè)產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行產(chǎn)品稅，商業(yè)經(jīng)營和服務(wù)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅，并設(shè)立了資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等新稅種。

2、改革利潤分配辦法。主要是對(duì)有盈利的國營大中型企業(yè)仍按55％的比例稅率征收所得稅,所得稅后利潤應(yīng)上交國家的部分,全部改為調(diào)節(jié)稅形式上繳，調(diào)節(jié)稅率按企業(yè)的不同情況分別核定，一戶企業(yè)一個(gè)稅率，企業(yè)在執(zhí)行中增長的利潤減征70％的調(diào)節(jié)稅，稅后利潤全部留在企業(yè)運(yùn)用；國營小型企業(yè)的所得稅,改按新的八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收,最低一檔稅率為10％，最高一檔稅率仍為55％，對(duì)少數(shù)所得稅后利潤較多的企業(yè)仍收取一定的承包費(fèi)，但不征收調(diào)節(jié)稅；經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資借款可在繳納所得稅前,用借款項(xiàng)目投產(chǎn)后的新增利潤歸還,并根據(jù)規(guī)定的比例按還款利潤提取職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金；對(duì)微利和虧損企業(yè)繼續(xù)實(shí)行盈虧包干辦法。

在全面實(shí)行利改稅的同時(shí)，對(duì)極少數(shù)企業(yè)仍準(zhǔn)許保留利潤包干的分配形式，而沒有實(shí)行征收國營企業(yè)所得稅和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅的辦法。

利改稅的第二步改革，不僅是財(cái)政稅收制度的重大改革，也是整個(gè)城市經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，是搞活經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵一著。這項(xiàng)改革搞好了，國家和企業(yè)的分配關(guān)系基本上解決了，就可以為城市其它經(jīng)濟(jì)體制改革創(chuàng)造條件，開拓道路。具體地講，實(shí)行利改稅主要有以下好處：

第一，可以通過稅收把國家與企業(yè)的分配關(guān)系固定下來

這次改革之后，企業(yè)只須依法向國家納稅，稅后的利潤留給企業(yè)安排使用。這樣做，一方面可以保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，有利于國家進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)和對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃管理；另一方面也有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，使企業(yè)能夠更加充分地行使自主權(quán)。

第二，可以更好地發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用

這次改革中，設(shè)置了幾個(gè)新的稅種，調(diào)整了若干產(chǎn)品的稅率，征稅辦法也有所改進(jìn)。因此，可以在一定程度上緩解由于目前價(jià)格不合理所造成的矛盾，有利于企業(yè)在大體相同的條件下開展競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，還可以通過稅收，對(duì)某些產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)行鼓勵(lì)與限制。

第三，可以給企業(yè)增加活力和壓力

這次改革，在國家財(cái)政還有困難的情況下，采取了若干擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)的措施。例如，放寬了對(duì)大中型企業(yè)減征調(diào)節(jié)稅的政策，給企業(yè)增加了后勁；放寬了小型國營企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，使享受優(yōu)惠待遇的小型企業(yè)數(shù)目增加；實(shí)行新的八級(jí)超額累進(jìn)所得稅，降低了稅負(fù)等等。我們預(yù)計(jì)，由于采取以上擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)的措施，今后7年內(nèi)，企業(yè)得到的好處，平均每年約可增加30多億元。這對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和職工的積極性，進(jìn)一步搞活經(jīng)濟(jì)，具有重要意義。同時(shí)，加強(qiáng)了企業(yè)的盈虧責(zé)任，也給企業(yè)增加了壓力。改革以后，企業(yè)經(jīng)營得好的，就能發(fā)展；經(jīng)營得不好的，就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中失敗。這就能通過經(jīng)濟(jì)的方法獎(jiǎng)勤罰懶，對(duì)企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)和鞭策。

第四，可以為改革財(cái)政管理體制創(chuàng)造條件

在利改稅的第二步改革完成以后，就可以完全按稅收劃分中央和地方的財(cái)政收入范圍，改革財(cái)政管理體制，使國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系得到比較合理的解決。這將有利于打破“條條”和“塊塊”的干預(yù)，實(shí)行政企分開和簡(jiǎn)政放權(quán)。

由此可見，在解決國家與企業(yè)的分配關(guān)系上，利改稅是改革的方向。這項(xiàng)改革搞好了，可以使企業(yè)向獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的方向大大邁進(jìn)一步，有利于打破企業(yè)吃國家“大鍋飯”的弊端，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，由于利改稅的第二步改革是一個(gè)新事物，需要在全面試行的過程中，特別是要隨著計(jì)劃、價(jià)格、工資等項(xiàng)改革的進(jìn)行，逐步加以完善。

鑒于目前城市經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)情況變化很快，各個(gè)稅收條例（草案）尚需在執(zhí)行中不斷充實(shí)和完善，擬請(qǐng)人大常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院以草案形式頒發(fā)試行。待執(zhí)行一段時(shí)間，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加以修改后，再提請(qǐng)全國人民代表大會(huì)或人大常委會(huì)審議批準(zhǔn)，制定稅法。

“利改稅”在指導(dǎo)思想上企圖通過稅收一種分配形式來處理國家與國有企業(yè)的分配關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了國家的社會(huì)管理者身份，忽視了國家的資產(chǎn)所有者身份；強(qiáng)調(diào)了國家所擁有的政治權(quán)力，忽視了國家所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)力；強(qiáng)調(diào)了稅收形式的地位，忽視乃至否定了利潤上繳形式存在的合理性和必然性，事實(shí)上混淆了國家對(duì)于國有企業(yè)所具有的雙重身份、擁有的雙重權(quán)力，混淆了“稅”和“利”兩種性質(zhì)不同的分配形式。雖然“利改稅”之前的國有企業(yè)利潤分配制度過于強(qiáng)調(diào)利潤上繳形式的重要性而否定稅收分配形式的合理性存在嚴(yán)重的局限，但“利改稅”對(duì)它的修正卻走向了另一個(gè)極端，即過于強(qiáng)調(diào)稅收分配形式的重要性，而否定了利潤上繳形式存在的必然性。因此，“利改稅”及其以前的國有企業(yè)利潤分配制度都未能科學(xué)合理地處理國家與國有企業(yè)之間的分配關(guān)系。

• 稅利審計(jì)