國(guó)際會(huì)計(jì)
目錄
1.什么是國(guó)際會(huì)計(jì)[1]
國(guó)際會(huì)計(jì)一般被認(rèn)為是會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支、新的領(lǐng)域。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的研究并不在于取代目前業(yè)已存在的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的13益國(guó)際化的趨勢(shì),在目前的領(lǐng)域里,使會(huì)計(jì)具有更大的有用性和精確性。當(dāng)然,國(guó)際會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及國(guó)際方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題,也包括管理會(huì)計(jì)和審計(jì)中那些涉及國(guó)際方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題,國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域應(yīng)該是解決會(huì)計(jì)所引起的國(guó)際性問(wèn)題。
國(guó)際會(huì)計(jì)的三種不同理解:
一是把國(guó)際會(huì)計(jì)理解為世界會(huì)計(jì)。認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)是建立一套世界范圍內(nèi)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則,它是所有國(guó)家都能接受的~-A@J度,是世界性會(huì)計(jì)。這種公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和實(shí)務(wù)將在所有國(guó)家中加以應(yīng)用和發(fā)展。當(dāng)然,世界會(huì)計(jì)或世界性會(huì)計(jì)的概念,是要在世界范圍內(nèi)推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式,這無(wú)疑是國(guó)際會(huì)計(jì)的最終理想的目標(biāo)。
二是把國(guó)際會(huì)計(jì)理解為多國(guó)會(huì)計(jì)。認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)是對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)方法和準(zhǔn)則的說(shuō)明和探討。國(guó)際會(huì)計(jì)要包括的是所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和方法的闡述、介紹和比較,以便在處理國(guó)際問(wèn)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí),找到雙方都能接受和適用的會(huì)計(jì)處理方法。這是因?yàn)椋煌牡乩?、社?huì)、經(jīng)濟(jì)、政治和法律的影響,不可避免地會(huì)導(dǎo)致各國(guó)會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和方法的多樣性。
三是把國(guó)際會(huì)計(jì)理解為國(guó)外附屬公司會(huì)計(jì)。認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)僅僅是涉及研究控股公司與附屬公司問(wèn)的特殊的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,其目的在于取得有用的國(guó)際性的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。
2.西方會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的區(qū)別
國(guó)際會(huì)計(jì)是指以各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)和在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面引起的特殊問(wèn)題為研究對(duì)象,謀求各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)交往中相互協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)學(xué)科。國(guó)際會(huì)計(jì)的目的:是想要建立一套國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和一套完整的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,通過(guò)政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)則制訂等活動(dòng),對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此,國(guó)際會(huì)計(jì)要具體研究國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則的制訂、世界上主要國(guó)家的會(huì)計(jì)模式、外幣交易與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,合并財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、國(guó)際稅收與跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定等問(wèn)題。顯然,國(guó)際會(huì)計(jì)不僅包括若干會(huì)計(jì)理論,而且包括許多重要的前所未有的、新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),國(guó)際會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍的新發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)先后成立了一些組織:國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)等。1975年至1990年國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)已公布31項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為協(xié)調(diào)世界各國(guó)會(huì)計(jì)工作做出了貢獻(xiàn)。
西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是西方各個(gè)國(guó)家適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)公司核算需要而發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合本國(guó)實(shí)際制訂各國(guó)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,美國(guó)自成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始就制訂了多項(xiàng)"公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"。我國(guó)也是參照"國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則",西方"公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則",1993年頒布"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)際會(huì)計(jì)大家庭中的主要成員,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是協(xié)調(diào)性的、指導(dǎo)性的。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引下進(jìn)行理論闡述、具體核算和操作的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。所以說(shuō)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)既有密切的聯(lián)系,又有區(qū)別,絕對(duì)不能把西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同於國(guó)際會(huì)計(jì)。當(dāng)前西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以美國(guó)為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為完善,是世界各國(guó)學(xué)習(xí)的主要對(duì)象。我國(guó)會(huì)計(jì)要與國(guó)際慣例接軌,我們具體學(xué)習(xí)方向,應(yīng)以西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體,結(jié)合我國(guó)實(shí)際,取其精華,棄其糟粕,為我所用,為我服務(wù)。
3.國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[2]
- (一)限制對(duì)收益的人為調(diào)節(jié)
對(duì)收益的確定,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為,應(yīng)允許收益攤平(incomesmoothing),即對(duì)費(fèi)用的攤銷(xiāo),當(dāng)經(jīng)營(yíng)情況好時(shí),多攤銷(xiāo)些,不好時(shí),少攤銷(xiāo)些,使收益較為均衡,企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)較??;目前的會(huì)計(jì)理論則認(rèn)為,收益攤平的作法,人為調(diào)節(jié)的因素即主觀性太大,應(yīng)予限制。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界認(rèn)為,會(huì)計(jì)本身的職能是反映。提供信息與信息的使用要分開(kāi)。會(huì)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)其中立性,而不是服務(wù)于特定的政策需要。因此,各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷(xiāo)應(yīng)盡可能進(jìn)行當(dāng)期收益,以減少人為操縱,限制人為調(diào)節(jié),提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和可信度。
- (二)增加現(xiàn)行成本(市價(jià))的會(huì)計(jì)信息
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,歷史成本占主導(dǎo)地位。但是,會(huì)計(jì)是要為投資者提供信息服務(wù)的。在價(jià)格變動(dòng)大的情況下,歷史成本原則就不能適應(yīng)這個(gè)要求,而應(yīng)提供現(xiàn)行成本。
所有投資的交易都可分成三大類(lèi):買(mǎi)、賣(mài)或持有。顯然,買(mǎi)主關(guān)心的是我今天為它要付出多少錢(qián),賣(mài)主關(guān)心的是它今天能變現(xiàn)多少錢(qián),持有者關(guān)心的是將來(lái)能收回多少錢(qián)。這些都是現(xiàn)行或今后的價(jià)值,歷史成本對(duì)他們只是參考。
會(huì)計(jì)的計(jì)量模式,可以由5種計(jì)量屬性和兩種計(jì)量尺度的不同組合來(lái)確定:
計(jì)量屬性
1.歷史成本
2.現(xiàn)行(重置)成本
4.可實(shí)現(xiàn)凈值
5.未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值
計(jì)量尺度
1.名義貨幣單位
2.固定貨幣單位
將以上“屬性”和“尺度”組合,可以有10種模式反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債。事實(shí)上在現(xiàn)實(shí)生活中各種模式都用到了。例如,固定資產(chǎn)評(píng)估和盤(pán)盈,用重置成本法;存貨和短期投資采用成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)價(jià);應(yīng)收賬款扣除壞賬準(zhǔn)備則為可實(shí)現(xiàn)凈值等。
應(yīng)當(dāng)說(shuō),歷史成本法仍然是當(dāng)今多數(shù)國(guó)家使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但它正在逐步失去其主導(dǎo)地位。許多人認(rèn)為,21世紀(jì)歷史成本將逐步退出歷史舞臺(tái)。為了適應(yīng)多方面的需求,作為過(guò)渡,目前在使用歷史成本的同時(shí),可以以多欄式、附表、附注等方式盡可能多地反映現(xiàn)行成本(市價(jià))的會(huì)計(jì)信息。
匯匯兌損益變動(dòng)(未實(shí)現(xiàn))等。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將要求把全面收益表作為第4張報(bào)表予以披露。
- (三)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)
當(dāng)今證券市場(chǎng)的全球化、投資的國(guó)際化特別是跨國(guó)公司的發(fā)展,要求會(huì)計(jì)信息具有可比性,實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一。目前有兩種思路:一是統(tǒng)一實(shí)行由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。多數(shù)人認(rèn)為,這是長(zhǎng)期目標(biāo),目前還不可能。二是協(xié)調(diào)化。即本國(guó)(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能協(xié)調(diào)一致,減少差別或同時(shí)披露差別。其思路是:
- 不斷完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IASs)。
- 明確改進(jìn)項(xiàng)目,增強(qiáng)可比性,如要求基本交易應(yīng)采取兩種基本方法,其他交易只允許有一種替代方法,并要求計(jì)算不同方法的差異,披露其信息。
- 制定核心準(zhǔn)則(CORESTANDARDS)。核心準(zhǔn)則由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定,待國(guó)際證券業(yè)監(jiān)管組織(IOSCO)確認(rèn)要通過(guò)后很可能被要求在全世界推行。
- 逐步實(shí)施統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
- (四)信息披露的擴(kuò)展——提供現(xiàn)時(shí)的信息
目前企業(yè)披露的三種會(huì)計(jì)報(bào)表是反映上一年度的。報(bào)表出來(lái)后,往往已失去時(shí)效。彌補(bǔ)的方法,一是不僅要披露年度報(bào)表,而且要披露季度報(bào)表。二是增加披露的信息量。信息既要有財(cái)務(wù)的,又要有非財(cái)務(wù)的(如環(huán)保責(zé)任、職工福利情況等)。報(bào)表反映歷史數(shù)據(jù),投資者需要的現(xiàn)時(shí)的信息可通過(guò)附注、附表等反映。在國(guó)外,雖然正式報(bào)表僅三張,但供投資者參閱的附注、附表可能達(dá)四五十頁(yè)。這些資料不僅包括傳統(tǒng)上認(rèn)為應(yīng)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,而且要反映部分以前被認(rèn)為是企業(yè)管理當(dāng)局掌握的內(nèi)部信息,包括重大經(jīng)營(yíng)決策的分析資料??傊?,要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的透明度,為投資者提供盡可能充分的企業(yè)現(xiàn)時(shí)的信息。