增值稅檢查調(diào)整是專門帳戶。該帳戶屬于調(diào)整類帳戶，主要用途是對在稅務(wù)稽查當(dāng)中涉及的應(yīng)交稅金等有關(guān)帳戶的金額進(jìn)行調(diào)整。

增值稅檢查調(diào)整的貸方，記錄應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項稅額或調(diào)增帳面銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；該帳戶的借方，記錄應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項稅額或調(diào)減帳面銷項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額。因此，凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事宜入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該項余額進(jìn)行處理。

【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，12月份銷項稅額為258000元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為312000元。“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶借方余額為54000元。

次年1月4日，稅務(wù)機關(guān)對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

(1)12月5日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于投資，成本價1000000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)作會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資1000000

貸：產(chǎn)成品1000000

(2)12月23日，購進(jìn)工程物資468000元，企業(yè)作會計分錄如下：

借：工程物資400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68000

貸：銀行存款468000

針對上述問題，作出查補增值稅的會計處理。

(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價，按組成計稅價格計算，應(yīng)納增值稅銷售稅額=1000000×(1+10%)×17%=18.7(萬元)，調(diào)賬分錄如下：

借：長期股權(quán)投資187000

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整187000

(2)企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：

借：工程物資68000

貸：增值稅檢查調(diào)整68000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額

借：增值稅檢查調(diào)整255000

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅255000

(4)補繳稅款

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅201000

“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目的調(diào)整內(nèi)容涉及借方、貸方、余額三個方面?！霸鲋刀悪z查調(diào)整”明細(xì)科目的貸方反映調(diào)增的銷項稅額、調(diào)減的進(jìn)項稅額、調(diào)增的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等。具體有以下幾種情況：

1、取得的銷售收入不作銷售處理而掛往來賬的調(diào)整；

2、取得的價外費用(如運費、手續(xù)費)掛往來賬的調(diào)整；

3、收取的價外費用等應(yīng)稅收入直接沖減費用的調(diào)整；

4、逾期未退還的包裝物寸甲金未列應(yīng)稅收入的調(diào)整；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、對外投資或贈送他人，未視同銷售的調(diào)整；

6、將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物發(fā)生非正常損失以及購進(jìn)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出的調(diào)整。

【例】某廠銷售產(chǎn)品500件，每件100元，取得收入58500列應(yīng)付賬款。做賬務(wù)處理為：

借：銀行存款58500元

貸：應(yīng)付賬款—某單位58500元。

應(yīng)調(diào)整為：

借：應(yīng)付賬款—某單位58500元

貸：產(chǎn)品銷售收入50000元

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整8500元

如果是對以前年度檢查結(jié)果的調(diào)整則為：

借：應(yīng)付賬款—某單位58500元

貸：以前年度損益調(diào)整50000元

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整8500元

“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目的借方反映增值稅檢查處理應(yīng)調(diào)增的進(jìn)項稅額、調(diào)減的銷項稅額、調(diào)減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等。具體有以下幾種情況：

1、因計算錯誤而多提銷項稅額，少計銷售收入的調(diào)整；

2、因計算錯誤對支付的運費少計進(jìn)項稅額，多計購進(jìn)貨物成本或經(jīng)營費用的調(diào)整；

3、自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途，因計算錯誤而多轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額的調(diào)整。

“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目余額的處理?！皯?yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目的借方余額視同扣抵進(jìn)項稅額，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”科目?！皯?yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目的貸方余額根據(jù)增值稅檢查所屬期末的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的余額情況進(jìn)行調(diào)整。