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進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

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1.什么是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí),不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),用紅字記入。

1、就是說(shuō)購(gòu)進(jìn)貨物在沒(méi)有弄清是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之前,先做了進(jìn)項(xiàng)抵扣處理,等到弄清楚是不能抵扣的,就從已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出來(lái),減少進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2、按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定:

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第(2)至(6)項(xiàng)所列情況的,應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

1.有關(guān)政策規(guī)定。能夠準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,按原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的,一律按當(dāng)期實(shí)際成本成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。所謂實(shí)際成本包括進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其它有關(guān)費(fèi)用。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

(1)若原外購(gòu)貨物全部成本據(jù)按增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,則按需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物賬面成本乘以外購(gòu)貨物適用增值稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出。

(2)若原外購(gòu)貨物全部成本按支付價(jià)款乘抵扣率抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,則按據(jù)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物的賬面成本÷(1-抵扣率)×抵扣率計(jì)算轉(zhuǎn)出。

例:某企業(yè)從農(nóng)民手中收購(gòu)玉米開(kāi),收購(gòu)憑證,金額10000元,則原賬面應(yīng)轉(zhuǎn)材料入庫(kù)成本8700元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1300元,若該批玉米發(fā)生非正常損失,則企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:8700÷(1-13%)×13%=1300(元)。

(3)若原外購(gòu)貨物是根據(jù)多種憑證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,為了最大限度的體現(xiàn)公平,可以需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物的賬面成本×綜合抵扣率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

其中綜合抵扣率=本期外購(gòu)貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額÷本期外購(gòu)貨物全部成本×100%

(4)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本×(本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品當(dāng)中外購(gòu)貨物成本÷本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品全部成本)×外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)綜合抵扣率

(5)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法明確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)期全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

(6)外商投資企業(yè)兼營(yíng)出口與內(nèi)銷,不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的,可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期出口免稅貨物銷售額÷當(dāng)期全部銷售額)

(7)因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,可按以下辦法計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查及處理

1.嚴(yán)格審核抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證。

若企業(yè)將不符合規(guī)定的原始憑證作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù),則應(yīng)做以下賬務(wù)調(diào)整:

借:原材料等(或以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

例如:某酒廠本月收購(gòu)舊酒瓶共支付現(xiàn)金1000元,由企業(yè)開(kāi)具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意使用的自制收購(gòu)憑證并據(jù)此做出如下賬務(wù)處理:

借:包裝物900

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 100

貸:現(xiàn)金

則上述賬務(wù)處理存在的問(wèn)題是:經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意使用的收購(gòu)憑證只能作為核算包裝物成本的依據(jù),不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù),該企業(yè)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額100元,應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整:

借:包裝物(或以前年度損益調(diào)整) 100

貸:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 100

2.通過(guò)對(duì)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的貸方摘要欄進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

具體辦法是檢查上述賬戶貸方摘要欄,追查企業(yè)外購(gòu)材料的用途,明確企業(yè)是否存在非生產(chǎn)、銷售用料,并與”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”貸方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄相核對(duì),確定企業(yè)賬面是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出金額是否正確。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的;非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);因進(jìn)貨退出或折讓收回的增值稅額;因購(gòu)買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金。其中有些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計(jì)算確定,有些則需要根據(jù)具體情況通過(guò)某些特定方法計(jì)算確定。這里的特定方法,歸納起來(lái)主要有以下幾種:

  • 還原法

(一)含稅支付額還原法

所謂含稅支付額還原法,是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅支付額直接計(jì)算,但賬面所提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額之后的支付額,需要進(jìn)行價(jià)格還原,然后再依據(jù)所適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式:

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本÷(1-進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率)×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率

此方法主要用于特定外購(gòu)貨物,即購(gòu)入時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票,但可以依據(jù)支付價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物,如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品;從專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的廢舊物資,以及企業(yè)銷售商品、外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)等。

例:某酒廠3月份從農(nóng)民手中購(gòu)入玉米一批,作為生產(chǎn)原料,收購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)元,支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。該酒廠當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.14萬(wàn)元,記入材料成本的價(jià)格為88.86萬(wàn)元。4月份酒廠將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,移用成本65萬(wàn)元,其中運(yùn)費(fèi)1.25萬(wàn)元。

依據(jù)上述方法,該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為63.75÷(1-13%)×13%+1.25÷(1-7%)×7%=10.47(萬(wàn)元),而不是63.75×13%+1.25×7%=8.38(萬(wàn)元)。

(二)含稅收入還原法

所謂含稅收入還原法,是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅支付額計(jì)算,但賬面提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的收入額(返還的支付額)是含稅的,需要進(jìn)行價(jià)格還原,再按適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

此方法適用于納稅人外購(gòu)貨物時(shí)從銷貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算。

例:某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物,價(jià)款30000元,增值稅額5100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元,增值稅率17%.則:

當(dāng)月應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

  • 比例法

(一)成本比例法

所謂成本比例法,是指根據(jù)需要依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項(xiàng)目總成本的比例,確定實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法主要適用于貨物改變用途,產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法。

1.移用成本比例法

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=某批外購(gòu)貨物總的進(jìn)項(xiàng)稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

例:某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品(收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元,運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元)委托A廠(一般納稅人)加工半成品,支付加工費(fèi)5萬(wàn)元,增值稅0.85萬(wàn)元,當(dāng)月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,移用成本為20萬(wàn)元。

此批產(chǎn)品的總成本為:(30-3.9)+(1-7%)+5=32.03(萬(wàn)元)

此批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為:30×13%+1×7%+0.85=4.82(萬(wàn)元)

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為:20÷32.03×4.82=3.01萬(wàn)元

2.當(dāng)量成本比例法

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率×外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例

例:2002年3月,某紡織廠因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災(zāi),燒毀庫(kù)存外購(gòu)原材料腈綸20噸、庫(kù)存產(chǎn)成品針織布6萬(wàn)米;已知原材料晴綸每噸成本8萬(wàn)元(不含稅),針織布單位成本每萬(wàn)米20萬(wàn)元。原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75%.

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額:20×8×17%+6×20×75%×17%=42.5(萬(wàn)元)

(二)收入比例法

所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例,計(jì)算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。其計(jì)算公式為:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額÷全部銷售額

例:某制藥廠(一般納稅人),主要生產(chǎn)銷售各類藥品,2003年3月,該廠購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元,當(dāng)月藥品銷售收入250萬(wàn)元,其中避孕藥品銷售收入50萬(wàn)元。

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:20×50÷250=4(萬(wàn)元)

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