審計監(jiān)督是保證國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。隨著我國經(jīng)濟國際化程度的提高，審計監(jiān)督無論是方式還是內(nèi)容都面臨著一個與國際規(guī)則接軌的問題。為此，對我國過去已試行尤其是一些已被過去實踐證明行之有效的審計監(jiān)督辦法，有必要進行認真的反思。

目前，在我國稅收法律體系中包含國家機關和社會監(jiān)督兩類，審計監(jiān)督隸屬于國家機關監(jiān)督，除發(fā)揮自身監(jiān)督職能外，同時對其他國家機關和社會監(jiān)督起重要作用，從而發(fā)揮審計監(jiān)督對完善稅收權力制約機制的直接作用和間接作用。

審計監(jiān)督的意義在于，有效的監(jiān)督是完善權力制約機制，保證稅務機關嚴格依法辦事的關鍵。同時，對于監(jiān)察、督促國家機關、社會組織和公民遵守稅法，依法納稅，具有重要的意義。明確推行執(zhí)法責任制的必要性、意義、目標、范圍、對象以及方法、措施、執(zhí)法范圍和依據(jù)，原則性地規(guī)定執(zhí)法責任劃分和執(zhí)法責任追究，將執(zhí)法責任從行政首長、分管領導、征收系列、稽查系列、內(nèi)部執(zhí)法職能部門等進行劃分，分別承擔相應責任。這樣才能明確征稅主體以及每一個稅務執(zhí)法人員的責任和義務，牢固樹立依法治稅觀念，確保依法履行職責，正確行使稅收權力。

(一)審計監(jiān)督質(zhì)量不高

近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企事業(yè)單位經(jīng)濟活動日趨多元化，獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現(xiàn)出無序狀態(tài)。

加之經(jīng)濟領域法制建設的滯后和經(jīng)濟監(jiān)督的弱化，從而引發(fā)一系列復雜經(jīng)濟現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟行為，違紀現(xiàn)象逐年增多，經(jīng)濟犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在，與審計監(jiān)督質(zhì)量不高直接相關。而造成審計監(jiān)督低下的原因又是多方面的:一是審計目標的定位不恰當，審計工作程序不甚規(guī)范；二是審計人員素質(zhì)及審計技術方法的局限性；三是社會中介機構(gòu)審計監(jiān)督機制不科學、不完善，不能真正擔負起“經(jīng)濟警察”的職責；四是政府在審計監(jiān)督上缺乏責任風險機制，對實施監(jiān)督的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。如《審計法》第49條雖然對“審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守的”行為，明確了要承擔相應的法律責任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應承擔什么責任并沒有涉及，這種對有責任風險的審計行為實行無風險的監(jiān)督，監(jiān)督就很難真正到位，其監(jiān)督功能也大大弱化。

(二)將融為一體的審計監(jiān)督和審計服務割裂開來

我國審計界一直將審計監(jiān)督和審計服務看作是矛盾的。事實上，審計監(jiān)督的過程就是審計服務的過程，是同一內(nèi)涵的兩種表現(xiàn)方式而已。由于長期以來將審計監(jiān)督與審計服務割裂開來，從而使我國的審計監(jiān)督活動人為地處于兩難境地。似乎進行了審計監(jiān)督就要影響審計服務，于是出現(xiàn)了協(xié)調(diào)審計監(jiān)督和審計服務關系的問題。在審計監(jiān)督過程中需要處理的是監(jiān)督主體和監(jiān)督客體的關系。審計監(jiān)督主體執(zhí)行的是社會功能，追求的是宏觀經(jīng)濟效益的最大化和社會效益的最大化，而審計監(jiān)督客體更多追求自身利益的最大化。當監(jiān)督主體的行為不利于監(jiān)督客體追求自身利益最大化時，兩者必然會發(fā)生矛盾。例如、因為審計監(jiān)督而使政府職能部門及行業(yè)主管部門領導失去晉升的機會，或者因為審計監(jiān)督使政府職能部門及行業(yè)主管部門喪失預期利益或既得利益時，政府和主管部門及其領導必然會極力干預審計監(jiān)督活動。事實上，我國《審計法》對審計監(jiān)督主體和客體的關系已有明文規(guī)定，并對審計監(jiān)督客體的違法行為制定了相應處罰規(guī)定。因此，只要加大審計執(zhí)法力度就可以理順兩者的關系。

(三)部分虛擬的審計監(jiān)督權削弱了審計監(jiān)督的社會影響力和威懾力

我國《審計法》第16條明文規(guī)定，審計機關有權對本級各部門的預算執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用情況進行審計監(jiān)督。然而，在審計監(jiān)督過程中，審計機構(gòu)和審計人員時常處于被動地位。從實際運行來看，我國國家審計監(jiān)督的主體和執(zhí)法的主體均為審計機構(gòu)和審計人員，而在審計機構(gòu)和審計人員受制于政府領導的情況下，當其監(jiān)督的對象為各級黨政領導及政府主管部門時，必然會導致審計監(jiān)督權的弱化。如我國財政審計“同級審”中面臨困境就是監(jiān)督權弱化的集中體現(xiàn)。由此可見，目前我國審計監(jiān)督權存在一種虛擬的監(jiān)督權。盡管其他監(jiān)督如紀檢監(jiān)督、司法監(jiān)督也存在監(jiān)督逃避現(xiàn)象，但是，較之于審計監(jiān)督，他們由于對被監(jiān)督者具有直接的制裁權，這無疑有利于監(jiān)督效果的提高。

所謂創(chuàng)新就是在認識社會現(xiàn)象及其內(nèi)在規(guī)律方面有所貢獻。審計監(jiān)督創(chuàng)新的基本內(nèi)涵應包括：一是審計監(jiān)督創(chuàng)新應表現(xiàn)出自覺地合規(guī)律性，以免創(chuàng)新的自發(fā)性、盲目性和隨意性；二是審計監(jiān)督創(chuàng)新應當擁有原創(chuàng)性或首創(chuàng)性(即前所未有)；三是與合規(guī)律性和原創(chuàng)性相適應，審計監(jiān)督創(chuàng)新應當努力站在前人的肩上，具有文明、健康、進步和發(fā)展性或不可逆性、傳承文明與開拓進取的統(tǒng)一性，不可庸俗地將任何“新”都賦予“創(chuàng)新”字眼；四是審計監(jiān)督創(chuàng)新應當立足在梯度發(fā)展的現(xiàn)實基礎上有條件地將已有的創(chuàng)新進行重組或再現(xiàn)，萬事不可另起爐灶，從頭做起，這是合規(guī)律性的一種具體體現(xiàn)，對于后來者來說也是一種創(chuàng)新，但不等于簡單的“拿來主義”；五是審計監(jiān)督創(chuàng)新應當與創(chuàng)新能力有機地結(jié)合起來，使任何一種創(chuàng)新都能夠進入可操作性的過程，使之轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的審計發(fā)展動力。據(jù)此，應從以下幾方面考慮我國審計監(jiān)督的創(chuàng)新對策：

(一)首先要從理論上重新界定審計監(jiān)督的內(nèi)容

審計監(jiān)督的內(nèi)容要體現(xiàn)時代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性。如前所述，審計監(jiān)督的內(nèi)容包括審計主體對客體的審計監(jiān)督、政府及社會對審計工作的管理控制即對審計主體的再監(jiān)督兩部分。

(1)審計主體對客體的審計監(jiān)督主要研究：如何充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，確保被審計單位的經(jīng)濟活動合規(guī)、有效運行；如何適應審計主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化，保證審計報告真實、合法；如何建立審計質(zhì)量和審計組織履行審計法規(guī)制度的控制標準；研究進一步完善《注冊會計師法》，建立科學規(guī)范的注冊會計師管理體系，發(fā)揮社會中介機構(gòu)在審計監(jiān)督中的作用；研究政府審計監(jiān)督與社會中介機構(gòu)監(jiān)督的關系(規(guī)范性標準或示范性標準)等。

(2)政府及社會對審計工作的管理控制主要研究：進一步完善和規(guī)范審計法規(guī)體系，為政府或最高權力機關監(jiān)督審計工作提供法律保障；研究對審計進行再監(jiān)督的方式、范圍，監(jiān)督的主體、責任，如何完善監(jiān)督的體制與運行機制；審計信息披露即審計報告的有關法規(guī)制度建設研究；審計信息質(zhì)量的分析與評價標準研究及審計信息的可讀性研究等。

(二)面對市場經(jīng)濟，明確審計監(jiān)督在整個社會監(jiān)督體系中的功能，逐步建立和完善審計監(jiān)督體系

在市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟成分的多元化，加之對國有經(jīng)濟的大范圍的改制，各類要素市場的相繼建立，我國經(jīng)濟WTO的加入，我國審計監(jiān)督的內(nèi)容變得異常復雜，為此，有必要重塑我國審計監(jiān)督體系。

(1)突出展現(xiàn)審計監(jiān)督的特色。審計監(jiān)督如何確立自身的監(jiān)督內(nèi)容并體現(xiàn)出特色。 這是審計監(jiān)督得以長期生存而需要解決的重大問題。審計監(jiān)督只要突出了審計活動本身所具有的體現(xiàn)時代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性等特點，也就突出了審計監(jiān)督的特點。

(2)建立高素質(zhì)的審計監(jiān)督隊伍，要求每位審計人員熟悉WTO國際規(guī)則，竭力掌握相關的經(jīng)濟理論知識，為各級政府職能部門和主管部門提供高質(zhì)量、深層次的審計監(jiān)督報告。

(3)建立區(qū)域或全國性的審計監(jiān)督信息網(wǎng)，進入審計監(jiān)督信息網(wǎng)的審計信息要具有相關性，即要滿足審計監(jiān)督的需要。從審計監(jiān)督信息的構(gòu)成來看，既要有靜態(tài)的，又要有動態(tài)的；既要有國內(nèi)的，又要有國外的。

(4)建立適應市場經(jīng)濟以及經(jīng)濟全球一體化規(guī)范的審計監(jiān)督制度，具體包括：審計監(jiān)督信息的分類標準；審計監(jiān)督信息的披露規(guī)定；審計監(jiān)督結(jié)果的再監(jiān)督程序；審計監(jiān)督結(jié)果的公示制度；審計監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的權利、義務等。

(三)建立健全審計的監(jiān)督制度，不能忽視基礎建設

審計監(jiān)督并不是孤立的，只有把審計監(jiān)督放到整個社會經(jīng)濟文化和政治制度建設這一大環(huán)境中去研究，才能得出對我國審計監(jiān)督建設有價值的結(jié)論。因此，要建立健全審計的監(jiān)督制度必須加強審計監(jiān)督制度的基礎建設。審計監(jiān)督制度的基礎是審計誠信制度。審計誠信制度建設，包括審計職業(yè)道德建設和審計法律責任制度建設，其核心是審計如何實現(xiàn)真實有效。審計誠信為發(fā)展市場經(jīng)濟所必需，但市場經(jīng)濟發(fā)展又對審計誠信建設產(chǎn)生了各種扭曲性的影響，上市公司由會計舞弊和審計舞弊導致的誠信危機正嚴重影響著人們對審計職業(yè)的信任。為此，應在全國開展誠信教育，建立和發(fā)展審計職業(yè)道德規(guī)范體系，構(gòu)建審計人員普遍認可和接受的審計誠信和職業(yè)道德行為規(guī)范，在全社會范圍內(nèi)形成審計誠信的氛圍。

(四)建立審計監(jiān)督的激勵約束機制

審計監(jiān)督的動力來自兩方面，即一方面來自自身社會地位的提高；另一方面來自外部的激勵。目前我國審計監(jiān)督明顯缺乏與之相匹配的激勵約束機制。這是現(xiàn)階段我國審計監(jiān)督不力的重要原因之一。因此，建立審計監(jiān)督的激勵約束機制就成為審計監(jiān)督中必須解決的一個迫切問題。審計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟管理手段，無論是政府部門黨政領導，還是企事業(yè)單位黨政領導要承認審計監(jiān)督的管理作用，樹立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念，大力支持審計監(jiān)督活動， 為審計監(jiān)督活動的開展提供必要工作保障。具體來講：(1)各級政府或企事業(yè)單位應建立審計監(jiān)督專用經(jīng)費。因為，隨著經(jīng)濟活動和社會問題的增多，審計監(jiān)督的成本會越來越高，無論是審計監(jiān)督信息的搜集，還是審計監(jiān)督設備及人力資源的配備均需要比以前有較大的投入。(2)對產(chǎn)生社會效益和經(jīng)濟效益的審計監(jiān)督成果、應視同優(yōu)秀的社科成果予以精神和物質(zhì)兩方面的獎勵。

(五)建立對審計監(jiān)督成果的績效評估體系

這一評估體系應包括如下幾方面內(nèi)容:(1) 審計監(jiān)督質(zhì)量的控制，具體包括虛假審計報告的控制和審計監(jiān)督信息相關性的提高；(2)選擇最能夠揭示問題本質(zhì)特征的審計監(jiān)督方法，對審計監(jiān)督的全過程進行監(jiān)控；(3)對審計監(jiān)督結(jié)果進行可信度檢驗，并組織專家進行系統(tǒng)評估；(4)通過審計監(jiān)督網(wǎng)站以及意見箱廣泛聽取政府職能部門、被審計單位、新聞媒體以及公眾對審計監(jiān)督效果的綜合反映。

(六)應開展開放型的審計監(jiān)督活動

任何一項監(jiān)督活動都期望產(chǎn)生較強的社會影響力。然而，目前，我國審計監(jiān)督活動的影響力遠遠小于其預期值。其原因最根本的是審計監(jiān)督活動的開放度不夠。這就要求:

(1)審計監(jiān)督隊伍應走出審計系統(tǒng)，做好審計監(jiān)督的宣傳普及工作。審計系統(tǒng)可以組織審計監(jiān)督理論專家和實踐專家為基層干部群眾、大專院校師生、各級黨政領導干部做有影響的審計監(jiān)督報告，并通俗介紹審計監(jiān)督的基礎知識。

(2)在每年下達的審計署科研課題以及國家哲學、社會科學課題中增加審計監(jiān)督理論和實踐的內(nèi)容，審計系統(tǒng)可以聯(lián)合社會學、經(jīng)濟學專家共同申報完成。

(3)組建全國或局域性的審計監(jiān)督網(wǎng)站，向國內(nèi)外學者或?qū)嵺`工作者介紹我國審計監(jiān)督理論和實踐的現(xiàn)狀。

(4)在審計監(jiān)督的過程中，應充分吸收新聞媒體監(jiān)督、公眾監(jiān)督的監(jiān)督成果，尤其對一些社會關注的熱點問題、焦點問題，審計監(jiān)督與上述監(jiān)督有機結(jié)合，互相借鑒，如果條件成熟，可以組織上述監(jiān)督部門或單位開展監(jiān)督論壇，建立全社會的監(jiān)督網(wǎng)絡。

(5)審計監(jiān)督的模式不能搞絕對化，片面強調(diào)政府監(jiān)督和行業(yè)自律都是不恰當?shù)摹Ｕ_的思路應首先明確界定政府監(jiān)督與行業(yè)自律在審計監(jiān)督制度中的職責分工，從組織、法制、措施方法上形成兩者互為制約、互相補充的機制，這樣才能有效地實現(xiàn)審計監(jiān)督的目標。

(七) 完善審計監(jiān)督的實施機制

研究我國審計監(jiān)督的實施機制不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計監(jiān)督的糾錯機制，還是審計監(jiān)督目標的選擇機制都很難適應審計監(jiān)督的需要，這就要求必須對審計監(jiān)督的實施機制進行重構(gòu)和整合，集中力量，加大監(jiān)管力度，改善監(jiān)管的措施和手段，從而提高審計監(jiān)督的效率和效果。完善審計監(jiān)督的實施機制必須在遵循系統(tǒng)、充分、靈活原則的基礎上，重點解決好以下問題：

(1)權力與責任相結(jié)合，動力和壓力相結(jié)合。審計監(jiān)督規(guī)范的制定和實施，都要明確界定相關部門的權利和責任，使之具有相應的動力和壓力。負責制定規(guī)范的人員應當能夠針對不斷變化的各項業(yè)務，制定出具有適應性和前瞻性的規(guī)范；負責監(jiān)管的人員應當能夠及時規(guī)范實施中存在的問題，并采取及時、有效的解決辦法。

(2)相互制約，相互監(jiān)督，相互合作。參與審計監(jiān)督的各審計主體之間應當實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督中存在的問題，與此同時，還必須相互合作，實現(xiàn)整體功能的最大化。

(3)建立和完善審計監(jiān)督的糾錯與目標選擇機制。

(4)理清審計監(jiān)督思路，轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督方式，提高審計監(jiān)督的效率和質(zhì)量，促進審計監(jiān)督步入規(guī)范化、經(jīng)?；?、合理化軌道。