審計監(jiān)督是保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化程度的提高，審計監(jiān)督無論是方式還是內(nèi)容都面臨著一個與國際規(guī)則接軌的問題。為此，對我國過去已試行尤其是一些已被過去實踐證明行之有效的審計監(jiān)督辦法，有必要進(jìn)行認(rèn)真的反思。

目前，在我國稅收法律體系中包含國家機(jī)關(guān)和社會監(jiān)督兩類，審計監(jiān)督隸屬于國家機(jī)關(guān)監(jiān)督，除發(fā)揮自身監(jiān)督職能外，同時對其他國家機(jī)關(guān)和社會監(jiān)督起重要作用，從而發(fā)揮審計監(jiān)督對完善稅收權(quán)力制約機(jī)制的直接作用和間接作用。

審計監(jiān)督的意義在于，有效的監(jiān)督是完善權(quán)力制約機(jī)制，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦事的關(guān)鍵。同時，對于監(jiān)察、督促國家機(jī)關(guān)、社會組織和公民遵守稅法，依法納稅，具有重要的意義。明確推行執(zhí)法責(zé)任制的必要性、意義、目標(biāo)、范圍、對象以及方法、措施、執(zhí)法范圍和依據(jù)，原則性地規(guī)定執(zhí)法責(zé)任劃分和執(zhí)法責(zé)任追究，將執(zhí)法責(zé)任從行政首長、分管領(lǐng)導(dǎo)、征收系列、稽查系列、內(nèi)部執(zhí)法職能部門等進(jìn)行劃分，分別承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。這樣才能明確征稅主體以及每一個稅務(wù)執(zhí)法人員的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立依法治稅觀念，確保依法履行職責(zé)，正確行使稅收權(quán)力。

(一)審計監(jiān)督質(zhì)量不高

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動日趨多元化，獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現(xiàn)出無序狀態(tài)。

加之經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)的滯后和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的弱化，從而引發(fā)一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，違紀(jì)現(xiàn)象逐年增多，經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在，與審計監(jiān)督質(zhì)量不高直接相關(guān)。而造成審計監(jiān)督低下的原因又是多方面的:一是審計目標(biāo)的定位不恰當(dāng)，審計工作程序不甚規(guī)范；二是審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)方法的局限性；三是社會中介機(jī)構(gòu)審計監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)、不完善，不能真正擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)；四是政府在審計監(jiān)督上缺乏責(zé)任風(fēng)險機(jī)制，對實施監(jiān)督的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。如《審計法》第49條雖然對“審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對有責(zé)任風(fēng)險的審計行為實行無風(fēng)險的監(jiān)督，監(jiān)督就很難真正到位，其監(jiān)督功能也大大弱化。

(二)將融為一體的審計監(jiān)督和審計服務(wù)割裂開來

我國審計界一直將審計監(jiān)督和審計服務(wù)看作是矛盾的。事實上，審計監(jiān)督的過程就是審計服務(wù)的過程，是同一內(nèi)涵的兩種表現(xiàn)方式而已。由于長期以來將審計監(jiān)督與審計服務(wù)割裂開來，從而使我國的審計監(jiān)督活動人為地處于兩難境地。似乎進(jìn)行了審計監(jiān)督就要影響審計服務(wù)，于是出現(xiàn)了協(xié)調(diào)審計監(jiān)督和審計服務(wù)關(guān)系的問題。在審計監(jiān)督過程中需要處理的是監(jiān)督主體和監(jiān)督客體的關(guān)系。審計監(jiān)督主體執(zhí)行的是社會功能，追求的是宏觀經(jīng)濟(jì)效益的最大化和社會效益的最大化，而審計監(jiān)督客體更多追求自身利益的最大化。當(dāng)監(jiān)督主體的行為不利于監(jiān)督客體追求自身利益最大化時，兩者必然會發(fā)生矛盾。例如、因為審計監(jiān)督而使政府職能部門及行業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)失去晉升的機(jī)會，或者因為審計監(jiān)督使政府職能部門及行業(yè)主管部門喪失預(yù)期利益或既得利益時，政府和主管部門及其領(lǐng)導(dǎo)必然會極力干預(yù)審計監(jiān)督活動。事實上，我國《審計法》對審計監(jiān)督主體和客體的關(guān)系已有明文規(guī)定，并對審計監(jiān)督客體的違法行為制定了相應(yīng)處罰規(guī)定。因此，只要加大審計執(zhí)法力度就可以理順兩者的關(guān)系。

(三)部分虛擬的審計監(jiān)督權(quán)削弱了審計監(jiān)督的社會影響力和威懾力

我國《審計法》第16條明文規(guī)定，審計機(jī)關(guān)有權(quán)對本級各部門的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督。然而，在審計監(jiān)督過程中，審計機(jī)構(gòu)和審計人員時常處于被動地位。從實際運(yùn)行來看，我國國家審計監(jiān)督的主體和執(zhí)法的主體均為審計機(jī)構(gòu)和審計人員，而在審計機(jī)構(gòu)和審計人員受制于政府領(lǐng)導(dǎo)的情況下，當(dāng)其監(jiān)督的對象為各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及政府主管部門時，必然會導(dǎo)致審計監(jiān)督權(quán)的弱化。如我國財政審計“同級審”中面臨困境就是監(jiān)督權(quán)弱化的集中體現(xiàn)。由此可見，目前我國審計監(jiān)督權(quán)存在一種虛擬的監(jiān)督權(quán)。盡管其他監(jiān)督如紀(jì)檢監(jiān)督、司法監(jiān)督也存在監(jiān)督逃避現(xiàn)象，但是，較之于審計監(jiān)督，他們由于對被監(jiān)督者具有直接的制裁權(quán)，這無疑有利于監(jiān)督效果的提高。

所謂創(chuàng)新就是在認(rèn)識社會現(xiàn)象及其內(nèi)在規(guī)律方面有所貢獻(xiàn)。審計監(jiān)督創(chuàng)新的基本內(nèi)涵應(yīng)包括：一是審計監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)表現(xiàn)出自覺地合規(guī)律性，以免創(chuàng)新的自發(fā)性、盲目性和隨意性；二是審計監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)擁有原創(chuàng)性或首創(chuàng)性(即前所未有)；三是與合規(guī)律性和原創(chuàng)性相適應(yīng)，審計監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)努力站在前人的肩上，具有文明、健康、進(jìn)步和發(fā)展性或不可逆性、傳承文明與開拓進(jìn)取的統(tǒng)一性，不可庸俗地將任何“新”都賦予“創(chuàng)新”字眼；四是審計監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)立足在梯度發(fā)展的現(xiàn)實基礎(chǔ)上有條件地將已有的創(chuàng)新進(jìn)行重組或再現(xiàn)，萬事不可另起爐灶，從頭做起，這是合規(guī)律性的一種具體體現(xiàn)，對于后來者來說也是一種創(chuàng)新，但不等于簡單的“拿來主義”；五是審計監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)與創(chuàng)新能力有機(jī)地結(jié)合起來，使任何一種創(chuàng)新都能夠進(jìn)入可操作性的過程，使之轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的審計發(fā)展動力。據(jù)此，應(yīng)從以下幾方面考慮我國審計監(jiān)督的創(chuàng)新對策：

(一)首先要從理論上重新界定審計監(jiān)督的內(nèi)容

審計監(jiān)督的內(nèi)容要體現(xiàn)時代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性。如前所述，審計監(jiān)督的內(nèi)容包括審計主體對客體的審計監(jiān)督、政府及社會對審計工作的管理控制即對審計主體的再監(jiān)督兩部分。

(1)審計主體對客體的審計監(jiān)督主要研究：如何充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，確保被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、有效運(yùn)行；如何適應(yīng)審計主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化，保證審計報告真實、合法；如何建立審計質(zhì)量和審計組織履行審計法規(guī)制度的控制標(biāo)準(zhǔn)；研究進(jìn)一步完善《注冊會計師法》，建立科學(xué)規(guī)范的注冊會計師管理體系，發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)在審計監(jiān)督中的作用；研究政府審計監(jiān)督與社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的關(guān)系(規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)或示范性標(biāo)準(zhǔn))等。

(2)政府及社會對審計工作的管理控制主要研究：進(jìn)一步完善和規(guī)范審計法規(guī)體系，為政府或最高權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督審計工作提供法律保障；研究對審計進(jìn)行再監(jiān)督的方式、范圍，監(jiān)督的主體、責(zé)任，如何完善監(jiān)督的體制與運(yùn)行機(jī)制；審計信息披露即審計報告的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)研究；審計信息質(zhì)量的分析與評價標(biāo)準(zhǔn)研究及審計信息的可讀性研究等。

(二)面對市場經(jīng)濟(jì)，明確審計監(jiān)督在整個社會監(jiān)督體系中的功能，逐步建立和完善審計監(jiān)督體系

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)成分的多元化，加之對國有經(jīng)濟(jì)的大范圍的改制，各類要素市場的相繼建立，我國經(jīng)濟(jì)WTO的加入，我國審計監(jiān)督的內(nèi)容變得異常復(fù)雜，為此，有必要重塑我國審計監(jiān)督體系。

(1)突出展現(xiàn)審計監(jiān)督的特色。審計監(jiān)督如何確立自身的監(jiān)督內(nèi)容并體現(xiàn)出特色。 這是審計監(jiān)督得以長期生存而需要解決的重大問題。審計監(jiān)督只要突出了審計活動本身所具有的體現(xiàn)時代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性等特點，也就突出了審計監(jiān)督的特點。

(2)建立高素質(zhì)的審計監(jiān)督隊伍，要求每位審計人員熟悉WTO國際規(guī)則，竭力掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論知識，為各級政府職能部門和主管部門提供高質(zhì)量、深層次的審計監(jiān)督報告。

(3)建立區(qū)域或全國性的審計監(jiān)督信息網(wǎng)，進(jìn)入審計監(jiān)督信息網(wǎng)的審計信息要具有相關(guān)性，即要滿足審計監(jiān)督的需要。從審計監(jiān)督信息的構(gòu)成來看，既要有靜態(tài)的，又要有動態(tài)的；既要有國內(nèi)的，又要有國外的。

(4)建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球一體化規(guī)范的審計監(jiān)督制度，具體包括：審計監(jiān)督信息的分類標(biāo)準(zhǔn)；審計監(jiān)督信息的披露規(guī)定；審計監(jiān)督結(jié)果的再監(jiān)督程序；審計監(jiān)督結(jié)果的公示制度；審計監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的權(quán)利、義務(wù)等。

(三)建立健全審計的監(jiān)督制度，不能忽視基礎(chǔ)建設(shè)

審計監(jiān)督并不是孤立的，只有把審計監(jiān)督放到整個社會經(jīng)濟(jì)文化和政治制度建設(shè)這一大環(huán)境中去研究，才能得出對我國審計監(jiān)督建設(shè)有價值的結(jié)論。因此，要建立健全審計的監(jiān)督制度必須加強(qiáng)審計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)建設(shè)。審計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)是審計誠信制度。審計誠信制度建設(shè)，包括審計職業(yè)道德建設(shè)和審計法律責(zé)任制度建設(shè)，其核心是審計如何實現(xiàn)真實有效。審計誠信為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)所必需，但市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展又對審計誠信建設(shè)產(chǎn)生了各種扭曲性的影響，上市公司由會計舞弊和審計舞弊導(dǎo)致的誠信危機(jī)正嚴(yán)重影響著人們對審計職業(yè)的信任。為此，應(yīng)在全國開展誠信教育，建立和發(fā)展審計職業(yè)道德規(guī)范體系，構(gòu)建審計人員普遍認(rèn)可和接受的審計誠信和職業(yè)道德行為規(guī)范，在全社會范圍內(nèi)形成審計誠信的氛圍。

(四)建立審計監(jiān)督的激勵約束機(jī)制

審計監(jiān)督的動力來自兩方面，即一方面來自自身社會地位的提高；另一方面來自外部的激勵。目前我國審計監(jiān)督明顯缺乏與之相匹配的激勵約束機(jī)制。這是現(xiàn)階段我國審計監(jiān)督不力的重要原因之一。因此，建立審計監(jiān)督的激勵約束機(jī)制就成為審計監(jiān)督中必須解決的一個迫切問題。審計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，無論是政府部門黨政領(lǐng)導(dǎo)，還是企事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)要承認(rèn)審計監(jiān)督的管理作用，樹立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念，大力支持審計監(jiān)督活動， 為審計監(jiān)督活動的開展提供必要工作保障。具體來講：(1)各級政府或企事業(yè)單位應(yīng)建立審計監(jiān)督專用經(jīng)費。因為，隨著經(jīng)濟(jì)活動和社會問題的增多，審計監(jiān)督的成本會越來越高，無論是審計監(jiān)督信息的搜集，還是審計監(jiān)督設(shè)備及人力資源的配備均需要比以前有較大的投入。(2)對產(chǎn)生社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的審計監(jiān)督成果、應(yīng)視同優(yōu)秀的社科成果予以精神和物質(zhì)兩方面的獎勵。

(五)建立對審計監(jiān)督成果的績效評估體系

這一評估體系應(yīng)包括如下幾方面內(nèi)容:(1) 審計監(jiān)督質(zhì)量的控制，具體包括虛假審計報告的控制和審計監(jiān)督信息相關(guān)性的提高；(2)選擇最能夠揭示問題本質(zhì)特征的審計監(jiān)督方法，對審計監(jiān)督的全過程進(jìn)行監(jiān)控；(3)對審計監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行可信度檢驗，并組織專家進(jìn)行系統(tǒng)評估；(4)通過審計監(jiān)督網(wǎng)站以及意見箱廣泛聽取政府職能部門、被審計單位、新聞媒體以及公眾對審計監(jiān)督效果的綜合反映。

(六)應(yīng)開展開放型的審計監(jiān)督活動

任何一項監(jiān)督活動都期望產(chǎn)生較強(qiáng)的社會影響力。然而，目前，我國審計監(jiān)督活動的影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其預(yù)期值。其原因最根本的是審計監(jiān)督活動的開放度不夠。這就要求:

(1)審計監(jiān)督隊伍應(yīng)走出審計系統(tǒng)，做好審計監(jiān)督的宣傳普及工作。審計系統(tǒng)可以組織審計監(jiān)督理論專家和實踐專家為基層干部群眾、大專院校師生、各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部做有影響的審計監(jiān)督報告，并通俗介紹審計監(jiān)督的基礎(chǔ)知識。

(2)在每年下達(dá)的審計署科研課題以及國家哲學(xué)、社會科學(xué)課題中增加審計監(jiān)督理論和實踐的內(nèi)容，審計系統(tǒng)可以聯(lián)合社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專家共同申報完成。

(3)組建全國或局域性的審計監(jiān)督網(wǎng)站，向國內(nèi)外學(xué)者或?qū)嵺`工作者介紹我國審計監(jiān)督理論和實踐的現(xiàn)狀。

(4)在審計監(jiān)督的過程中，應(yīng)充分吸收新聞媒體監(jiān)督、公眾監(jiān)督的監(jiān)督成果，尤其對一些社會關(guān)注的熱點問題、焦點問題，審計監(jiān)督與上述監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，互相借鑒，如果條件成熟，可以組織上述監(jiān)督部門或單位開展監(jiān)督論壇，建立全社會的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

(5)審計監(jiān)督的模式不能搞絕對化，片面強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)督和行業(yè)自律都是不恰當(dāng)?shù)摹Ｕ_的思路應(yīng)首先明確界定政府監(jiān)督與行業(yè)自律在審計監(jiān)督制度中的職責(zé)分工，從組織、法制、措施方法上形成兩者互為制約、互相補(bǔ)充的機(jī)制，這樣才能有效地實現(xiàn)審計監(jiān)督的目標(biāo)。

(七) 完善審計監(jiān)督的實施機(jī)制

研究我國審計監(jiān)督的實施機(jī)制不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計監(jiān)督的糾錯機(jī)制，還是審計監(jiān)督目標(biāo)的選擇機(jī)制都很難適應(yīng)審計監(jiān)督的需要，這就要求必須對審計監(jiān)督的實施機(jī)制進(jìn)行重構(gòu)和整合，集中力量，加大監(jiān)管力度，改善監(jiān)管的措施和手段，從而提高審計監(jiān)督的效率和效果。完善審計監(jiān)督的實施機(jī)制必須在遵循系統(tǒng)、充分、靈活原則的基礎(chǔ)上，重點解決好以下問題：

(1)權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合，動力和壓力相結(jié)合。審計監(jiān)督規(guī)范的制定和實施，都要明確界定相關(guān)部門的權(quán)利和責(zé)任，使之具有相應(yīng)的動力和壓力。負(fù)責(zé)制定規(guī)范的人員應(yīng)當(dāng)能夠針對不斷變化的各項業(yè)務(wù)，制定出具有適應(yīng)性和前瞻性的規(guī)范；負(fù)責(zé)監(jiān)管的人員應(yīng)當(dāng)能夠及時規(guī)范實施中存在的問題，并采取及時、有效的解決辦法。

(2)相互制約，相互監(jiān)督，相互合作。參與審計監(jiān)督的各審計主體之間應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督中存在的問題，與此同時，還必須相互合作，實現(xiàn)整體功能的最大化。

(3)建立和完善審計監(jiān)督的糾錯與目標(biāo)選擇機(jī)制。

(4)理清審計監(jiān)督思路，轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督方式，提高審計監(jiān)督的效率和質(zhì)量，促進(jìn)審計監(jiān)督步入規(guī)范化、經(jīng)?；?、合理化軌道。