工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。工效掛鉤辦法是國家對國有企業(yè)工資總額進(jìn)行管理的一種形式。具體做法是，企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)和掛鉤浮動(dòng)比例，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實(shí)際情況提取工資總額，并在國家指導(dǎo)下按以豐補(bǔ)欠、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對于工效掛鉤實(shí)施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的指標(biāo)，作為與工資總額掛鉤的指標(biāo)，認(rèn)真編報(bào)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案，報(bào)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門審核后批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行。實(shí)施工效掛鉤的企業(yè)要在批準(zhǔn)下達(dá)的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)和浮動(dòng)比例的范圍內(nèi)，制定具體實(shí)施方案，按照分級管理的原則核定所屬企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)基數(shù)和掛鉤方案。勞動(dòng)保障部門和財(cái)政部門每年對企業(yè)工效掛鉤的實(shí)施情況進(jìn)行清算。

工效掛鉤的形式很多，從不同的角度研究可以劃分為不同的類型：

1.從掛鉤指標(biāo)上劃分，可分為工資總額同價(jià)值量指標(biāo)掛鉤、工資總額同實(shí)物量(銷售量)或?qū)嶋H工作量掛鉤、工資總額同兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)指標(biāo)復(fù)合掛鉤三種形式。復(fù)合掛鉤指標(biāo)，一般選用一個(gè)價(jià)值指標(biāo)和一個(gè)實(shí)物量或工作量指標(biāo)，以利于綜合考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；也有的企業(yè)試行了同兩個(gè)價(jià)值量指標(biāo)掛鉤的形式。

2.從掛鉤浮動(dòng)比例上劃分，可以分為工資總額掛鉤和工資總額"分掛鉤"兩種形式。工資總額掛鉤，是指企業(yè)全部工資(獎(jiǎng)勵(lì)基金進(jìn)成本并核入工資總額基數(shù))同企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤；工資總額"分掛鉤"，是指將基本工資部分同某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)掛鉤，獎(jiǎng)勵(lì)基金隨企業(yè)利潤浮動(dòng)。

3.從掛鉤浮動(dòng)比例上劃分，可分為含量法和系數(shù)比例法兩種形式。含量法是指掛鉤工資增長幅度取決于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，并成正比例增長。一般情況下，兩者增長幅度比例為1∶1；當(dāng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長超過一定幅度時(shí)，需適當(dāng)降低工資浮動(dòng)比例。系數(shù)比例法是工資增長幅度低于掛鉤經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增長幅度；通常規(guī)定為一比零點(diǎn)幾。

4.從掛鉤程度上劃分，可分為"全掛鉤"和"半掛鉤"兩種形式。"全掛鉤"，是企業(yè)全部工資隨同經(jīng)濟(jì)效益浮動(dòng)。"半掛鉤"，是企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金隨企業(yè)利潤浮動(dòng)，基本工資仍由國家統(tǒng)一安排。由于獎(jiǎng)勵(lì)基金只占企業(yè)工資總額的一小部分，它隨經(jīng)濟(jì)效益(浮動(dòng)的激勵(lì)作用有限，所以"半掛鉤"將被拼棄。

5.從掛鉤層次上劃分，可分為企業(yè)掛鉤和地區(qū)、部門全部企業(yè)總掛鉤兩種形式。這兩種掛鉤在性質(zhì)上是不同的。企業(yè)掛鉤，是以企業(yè)法人地位為出發(fā)點(diǎn)，使企業(yè)工資的取得由過去依靠國家行政指令轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽科髽I(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，完成企業(yè)工資的形成和增長機(jī)制的轉(zhuǎn)換。地區(qū)、部門總掛鉤，是為了加強(qiáng)地區(qū)、部門這一層次的管理功能，使之擔(dān)負(fù)起應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的宏觀調(diào)控責(zé)任，是企業(yè)工資分級管理的一種模式。

6.從企業(yè)掛鉤后，獎(jiǎng)勵(lì)基金以及新增效益工資列支渠道上劃分，可分為"總掛總提"和"總掛分提"兩種掛鉤形式。"總掛總提"是指核入工資總額的獎(jiǎng)勵(lì)基金進(jìn)入成本，并且新增效益工資全部在成本中列支的掛鉤辦法。1988年以前，多數(shù)企業(yè)實(shí)行了這種掛鉤形式。"總掛分提"是指獎(jiǎng)勵(lì)基金核入工資總額基數(shù)，但不進(jìn)成本，仍在企業(yè)留利中列支，而新增效益工資則按工資總額基數(shù)中的基本工資和獎(jiǎng)金的比例，分別在成本和留利中列支的掛鉤辦法。1989年以后，有一部分企業(yè)實(shí)行了這種掛鉤形式。

第一、要經(jīng)過一定的審批程序。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市和國務(wù)院有關(guān)部門實(shí)行全部企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益總掛鉤的，其總掛方案(包括工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)和掛鉤浮動(dòng)比例)由勞動(dòng)保障部、財(cái)政部和國家計(jì)委共同審核確定。掛鉤浮動(dòng)比例超過1∶0.75的，必須報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。工資總額同經(jīng)濟(jì)效益總掛鉤的執(zhí)行情況，由勞動(dòng)保障部、財(cái)政部、國家計(jì)委與總掛鉤的地區(qū)、部門進(jìn)行年終結(jié)算。地區(qū)、部門按勞動(dòng)保障部、財(cái)政部、國家計(jì)委統(tǒng)一制定的"工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤年度決算報(bào)表"進(jìn)行結(jié)算，于第二年四月底以前，報(bào)送勞動(dòng)保障部、財(cái)政部、國家計(jì)委審批。

企業(yè)實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的，其掛鉤形式，掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)、工資總額基數(shù)、掛鉤浮動(dòng)比例，必須報(bào)經(jīng)企業(yè)主管部門和當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障部門、財(cái)政部門審核，批準(zhǔn)后執(zhí)行。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市和國務(wù)院有關(guān)部門，可以在國家批準(zhǔn)的方案和總的基數(shù)、浮動(dòng)比例或工資含量內(nèi)，具體審核、確定各地(市)和各企業(yè)的掛鉤辦法、工資含量和浮動(dòng)比例，同時(shí)報(bào)勞動(dòng)保障部、財(cái)政部、國家計(jì)委備案。

第二，企業(yè)職工工資隨經(jīng)濟(jì)效益提高而增長的部分，當(dāng)年按月或按季累計(jì)預(yù)提，年終結(jié)算。為留有余地，使用數(shù)一般不能大于預(yù)提數(shù)的80%。

第三，建立企業(yè)工資基金和工資增長基金。企業(yè)的工資基金和工資增長基金，由企業(yè)主管部門審定，經(jīng)勞動(dòng)保障、財(cái)政等部門同意后，由企業(yè)主管部門通知銀行，及時(shí)存入專戶。企業(yè)在支付工資、獎(jiǎng)金等向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，不得超過專戶中的工資基金數(shù)額。對于超過的部分，銀行一律不得支付。企業(yè)的工資基金和工資增長基金，歸企業(yè)所有，允許跨年度使用，但不得平調(diào)或挪做他用。

第四，各級財(cái)稅、勞動(dòng)保障、銀行、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和企業(yè)主管部門，要加強(qiáng)對企業(yè)掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的考核和對企業(yè)工資基金的審查和監(jiān)督。企業(yè)要逐月如實(shí)上報(bào)經(jīng)濟(jì)效益情況，財(cái)政、統(tǒng)計(jì)和企業(yè)的主管部門，要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的考核，對虛報(bào)、多報(bào)者，要嚴(yán)肅處理。會(huì)計(jì)報(bào)表中，要增設(shè)工資基金表，統(tǒng)計(jì)部門要建立相應(yīng)的報(bào)表。各級財(cái)政部門在審批企業(yè)決算，稅務(wù)部門征稅時(shí)，都要嚴(yán)格審查企業(yè)成本，對不顧國家利益，損公肥私，采取不正當(dāng)手段謀取局部利益，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，要給予經(jīng)濟(jì)制裁和紀(jì)律處分。

第五，企業(yè)實(shí)行工效掛鉤后，要在勞動(dòng)保障部門的指導(dǎo)下，結(jié)合層層落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，搞好企業(yè)內(nèi)部工資制度改革。在隨經(jīng)濟(jì)效益增長按核定比例提取的工資總額范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，確定內(nèi)部工資形式和分配辦法。

一、基數(shù)的核定

工效掛鉤企業(yè)基數(shù)的核定包括經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)的核定和工資總額基數(shù)的核定以及浮動(dòng)比例的確定。

1、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)的核定。工效掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)稅利為主(外貿(mào)企業(yè)實(shí)行收匯美元工資含量與實(shí)現(xiàn)稅利雙掛鉤辦法)，同時(shí)，可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，選擇實(shí)物(工作)量、業(yè)務(wù)量、銷售收入、創(chuàng)匯額及勞動(dòng)生產(chǎn)宰、工資利稅率、資本利稅率等綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)作為復(fù)合掛鉤指標(biāo)，對文教企業(yè)還要考慮社會(huì)效益等特殊悄況。虧損企業(yè)可實(shí)行工資總額與減虧指標(biāo)掛鉤。經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)原則上以上年實(shí)提新增效益(下浮)工資相應(yīng)的效益完成數(shù)為基礎(chǔ)確定。

2、工資總額基數(shù)的核定。工資總額基數(shù)，根據(jù)國家關(guān)于工資總額的構(gòu)成規(guī)定，原則上以本單位上年勞動(dòng)工資年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出；核增上年增人、轉(zhuǎn)正定級、成建制劃人職工的翹尾工資，以及國家規(guī)定的其它增減工資的因素后確定。已實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，其掛鉤工資總額基數(shù)應(yīng)以上年工效掛鉤結(jié)算的實(shí)提工資總額為基數(shù),加上上年翹尾工資進(jìn)行確定。

3、浮動(dòng)比例的確定。已實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，確定的浮動(dòng)比例不得隨意調(diào)整。新掛鉤企業(yè)，其浮動(dòng)比例要用反映企業(yè)投入產(chǎn)出綜合經(jīng)濟(jì)效益的總資產(chǎn)報(bào)酬串、資本收益率，社會(huì)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)來調(diào)節(jié)。浮動(dòng)比例一般為稅利增長1%工資總額增長0.3%至0.8%。

二、工效掛鉤執(zhí)行情況的結(jié)算

新增效益工資的計(jì)算公式為：

新增效益工資=[(當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅金+當(dāng)年實(shí)現(xiàn)毛利潤)/當(dāng)年核定的稅利基數(shù)-1]×當(dāng)年核定的工資]額基數(shù)×浮動(dòng)比例

毛實(shí)現(xiàn)利潤=報(bào)表利潤+(已進(jìn)成本工資-核定的工資總額基數(shù))

當(dāng)年應(yīng)提掛鉤工資總額=當(dāng)年核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資

工效掛鉤的結(jié)算應(yīng)按核定的掛鉤方案計(jì)提效益工資或下浮工資。企業(yè)新增效益工資應(yīng)以增長利潤為限，不得倒掛，更不得發(fā)生虧損(虧損企業(yè)應(yīng)以不增加虧損為限)。

三、工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除的計(jì)算

實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在計(jì)算工資的稅前扣除時(shí)，首先應(yīng)將工資總額增長幅度與經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、人均工資增長幅度與勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度進(jìn)行比較，符合“兩低于”原則的，掛鉤結(jié)算結(jié)果為稅前可扣除工資總額，否則，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。具體計(jì)算方法如下：

1、經(jīng)濟(jì)效益增長幅度的計(jì)算

經(jīng)濟(jì)效益增長幅度=(實(shí)現(xiàn)毛利潤—新增效益工資+實(shí)現(xiàn)的稅金—上年實(shí)現(xiàn)的稅利)/上年實(shí)現(xiàn)的稅利×100%

2、工資總額增長幅度的計(jì)算

工資總額增長幅度=(全年提取的工資總額—上年提取的工資總額)/上年提取的工資總額×100%

工資總額增長幅度高于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度情況下；

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額=上年提取工資總額×(經(jīng)濟(jì)效益增長幅度+1)

3、勞動(dòng)生產(chǎn)串增長幅度的計(jì)算

勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度=(本年銷售收入/本年職工人數(shù)—上年銷售收入/上年職工人數(shù))/(上年銷售收人—上年職工人數(shù))×100%

4、人均工資增長幅度的計(jì)算

人均工資增長幅度=(全年提取的工資總額/本年平均職工人數(shù)—上年提取的工資總額/上年平均職工人數(shù))/(上年提取的工資總額÷上年平均職工人數(shù))×100%

人均工資增長幅度高于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度情況下：

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額=上年人均工資×(勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度+1)×本年平均職工人數(shù)

如果同時(shí)出現(xiàn)工資總額增長幅度和人均工資增長幅度分別高于經(jīng)濟(jì)蚊益增長幅度和勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的情況，則取兩種情況下計(jì)算的可在稅前扣除工資總額之較小的為符合“兩低于”原則的稅前可扣除工資總額。

實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，當(dāng)年符合?！皟傻陀凇痹瓌t稅前可扣除的工資總額，不高于實(shí)際發(fā)放數(shù)的，可在當(dāng)年企亞所得稅稅前扣除；高于實(shí)際發(fā)放數(shù)的，超過實(shí)際發(fā)放數(shù)的部分，不得在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金的，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。其具體計(jì)算方法如下：

1、將當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額與當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資總額進(jìn)行比較，從而確定其當(dāng)年稅前實(shí)際扣除數(shù)。

2，當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額高于實(shí)際發(fā)放數(shù)時(shí)，其當(dāng)年稅前實(shí)際扣除的工資總額為當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額加當(dāng)年發(fā)放以前年度工資儲備基金數(shù)(稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意稅前扣除的部分)，

【例】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與實(shí)現(xiàn)稅利掛鉤辦法。經(jīng)核定1998年實(shí)現(xiàn)稅利(增值稅和利潤)基數(shù)為480萬元，工資總額基數(shù)為165萬元，工資浮動(dòng)系數(shù)為1：0.7。1998年實(shí)際實(shí)現(xiàn)增值稅130萬元，已進(jìn)成本的工資總額為210萬元，實(shí)際發(fā)放185萬元，報(bào)表利潤500萬元，銷售收入3200萬元，職工平均人數(shù)為158人。1997年實(shí)現(xiàn)稅利480萬元，工資總額為150萬元，銷售收入3000萬元，職工平均人數(shù)為150人。試計(jì)算該企業(yè)1998年度按稅法規(guī)定稅前扣除的工資總額。

1、計(jì)算該企業(yè)1998年可提取的掛鉤工資總額

98年毛實(shí)現(xiàn)利潤=500+(210-165)=545萬元

新增效益工資=[(130+545)/480—1]×165×0.7=46.92萬元；

該企業(yè)1998年可提取的掛鉤工資總額為：165+46.92=211.92萬元

2、按稅法規(guī)定計(jì)算稅前可扣除的工資總額

(1))計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益增長幅度

經(jīng)濟(jì)效益增長幅度=(545-46.92+130-480)/48O×l00%=30.85%

(2)計(jì)算工資總額增長幅度

工資總額增長幅度=(211.92-150)/150×100%=41.28%

以上計(jì)算表明，該企業(yè)工資總額增長幅度高于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，按稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額；150×(1+30.85%)=196.28萬元

應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資=210—196.28=13.72萬元

(3)計(jì)算勞動(dòng)生產(chǎn)串增長幅度

勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度=(3200/158—3000/150)/(15O÷150)×100%=25.32%

(4)計(jì)算人均工資增長幅度

人均工資增長幅度=(211.92/158—150/150)/(150÷150)×100%=34.13%

以上計(jì)算表明，該企業(yè)人均工資增長幅度高于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度，按稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額=150/150×(1+25.32%)×158=198.01萬元

應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資=210—198.01=11.99萬元

由于該企業(yè)工資總額增長幅度和人均工資增長幅度分別高于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度和勞動(dòng)生產(chǎn)串增長幅度,其稅前可扣除的工資總額取其兩種情況下計(jì)算的稅前可扣除工資總額之較小的，即196.28萬元為稅前可扣除工資總額。應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資為13.72萬元。

3、按稅法規(guī)定計(jì)算稅前實(shí)際扣除的工資總額

該企業(yè)1998年在稅前可扣除的工資總額為196.28萬元，而實(shí)際發(fā)放的工資總額為185萬元，稅前可扣除數(shù)高于實(shí)際發(fā)放效，則該企業(yè)1998年度稅前實(shí)際扣除的工資總額為185萬元。超過實(shí)際發(fā)放數(shù)的11.28萬元可用于建立工資儲備基金，留待以后年度發(fā)放；還應(yīng)調(diào)整并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅。

由此可得該企業(yè)1998年度稅前實(shí)際扣除的工資總額力185萬元，應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資為25萬元(13.72萬元+11.28萬元)。